威德稅務原創(chuàng)
問：我公司收到財政撥付的研發(fā)費用財政補助，要做收入交稅嗎？
這個問題最近很多企業(yè)紛紛咨詢到，收到研發(fā)費用的補助資金如何稅務處理，需要交稅嗎？
既然談到稅務處理，那咱就先簡單聊聊會計處理，畢竟收到錢首先得做賬。
會計處理：
根據新修訂的財會〔2017〕15號《政府補助》準則規(guī)定，政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。
與資產相關的政府補助，會計處理有兩種可選擇，沖減相關資產的賬面價值，也可以選擇確認為遞延收益，在相關資產使用壽命內按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。
與收益相關的政府補助，也得分兩種情況處理。如果用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；如果用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。
回到因研發(fā)投入收到的財政資金，該資金應按《政府補助》準則規(guī)定會計處理；其次研發(fā)投入大部分企業(yè)由于研發(fā)管理制并不是非常完善，所以會計可能無法對資本化時點做出準確的會計估計和判斷，因此選擇費用化處理居多，當然也有少部分企業(yè)資本化形成無形資產的。如果研發(fā)投入已費用化的，收到相應的財政補助應直接計入當期損益。如果形成無形資產的，收到的財政補助應該在該無形資產攤銷期限內均勻攤銷。
舉例：
2019年度10月甲環(huán)境科技公司收到政府對研發(fā)費用的補助100萬元，該補助是對2018年度發(fā)生的研發(fā)費用進行的補助。
甲公司2018年度研發(fā)費用賬務處理情況如下：
賬務處理1：研發(fā)投入不符合資本化條件，從研發(fā)支出轉入管理費用-研發(fā)費用。
則收到財政資金時會計處理如下：
借：銀行存款
賬務處理2：研發(fā)投入符合資本化條件，轉入無形資產核算，無形資產按10年攤銷。
則收到財政資金時會計處理如下：
借：銀行存款
無形資產開始攤銷時，遞延收益轉營業(yè)外收入 ：
借：遞延收益
以上是會計處理規(guī)定。
總結完會計處理規(guī)定，我們分析收稅收上如何處理？
1、是否需要交納增值稅？
全面營改增后，營業(yè)稅不復存在，肯定不會涉及營業(yè)稅。收到的研發(fā)補助資金是否涉及增值稅？那就需要判斷是否發(fā)生了增值稅應稅行為。上述會計處理分析看出，收到的研發(fā)補助資金屬于政府補助，既然屬于政府補助，那么其中一個條件滿足“無償性”，也就是說企業(yè)收到該筆資金是不需要向政府支付對等代價或提供對等服務的。說明企業(yè)沒發(fā)生增值稅應稅行為，當然也就不涉及增值稅繳納。
2、是否需要交納企業(yè)所得稅？
企業(yè)所得稅上關于政府財政資金有一個“不征稅收入”概念，所謂“不征稅收入”，即企業(yè)取得的資金不做收入處理，不按收入繳納企業(yè)所得稅，但企業(yè)花掉該筆資金時，會計上記賬的費用、成本或資產折舊也不得作為稅前扣除成本。
舉個例子，企業(yè)2019年度收到100萬政府補助，2020年將100萬全部用于獎勵科技員工。這100萬，2019年度可以選擇不作為收入處理，即不用按25%繳納25萬企業(yè)所得稅，然而2020年企業(yè)花掉的這100萬，也不能稅前扣除。所以說“不征稅收入”不是稅收優(yōu)惠，僅是遞延納稅。
1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
企業(yè)研發(fā)補助資金，有專項用途的資金撥付文件，也有資金管理辦法或要求，企業(yè)也可以單獨核算。所以說是符合“不征稅收入”條件的。既然符合，是不是意味著企業(yè)按“不征稅收入”所得稅處理，企業(yè)就沾光了呢？
我看未必，如前述， “不征稅收入”處理，不是什么稅收優(yōu)惠，僅是遞延納稅，爭取的唯有資金利息價值。當存在如下情況時，連唯一的資金利息價值不存在，此時企業(yè)選擇了，就未必沾光了。
情況1：甲科技公司剛成立不到3年，前幾年一直處于項目研發(fā)階段，基本不會產生收入，因此甲科技公司一直處于虧損，應納稅所得額為負數。2019年收到100萬的研發(fā)費用財政資金。
因為甲科技公司處于研發(fā)未產生收入的虧損狀態(tài)，2019年度收到100萬財政補助，會計核算的利潤總額仍為負數，納稅調整后應納稅所得額為負數根本交不著企業(yè)所得稅。所以甲科技公司根本沒必要選擇按“不征稅收入”處理，而按“不征稅收入”處理，只會加大稅收上的虧損，然而稅收上未彌補的虧損除高新技術企業(yè)外，只有5年的彌補期限，超過5年意味著失效。更讓企業(yè)覺得虧的，后期的100萬的費用還不能稅前扣除。
所以說當企業(yè)將補助資金做收入時仍處于虧損時，根本不需要選擇“不征稅收入”處理。
情況2：甲科技公司處于盈利，應納稅所得額為正數。2019年收到100萬的研發(fā)費用財政資金。
甲科技公司此時2種選擇：
選擇1：不征稅收入處理， 100萬對應的所得稅25萬可以暫時免掉。100萬后期再花掉時，100萬的費用不能稅前扣除，節(jié)省了資金利息價值。但是由于是?？顚Ｓ?，100萬支出必須花在研發(fā)投入上，后期100萬花掉，不得加計扣除。那么甲公司后期相當于損失150萬或175萬稅前扣除費用，即后期會多繳納37.5萬或43.75萬所得稅，減掉前期省掉的25萬，甲科技公司因為選擇不征稅收入處理，節(jié)省了資金利息價值，但是卻導致多繳納12.5萬或18.75萬所得稅。
選擇2：作為收入處理。100萬對應的所得稅25萬當期就繳納。但后期100萬花掉，不僅可以稅前扣除，還可以加計扣除合計150萬或175萬的費用，節(jié)省12.5萬或18.75萬所得稅。
還有一點大家容易忽視的，財政補助資金是按照享受研發(fā)費用加計扣除金額10%比例補助，所以不僅加計扣除了，還可以多獲得相應的財政補助資金，然后再投入下一期研發(fā)，將會形成一個良性的越滾越大的財政補助雪球。
所以說，咱們企業(yè)收到的研發(fā)補助資金，如何稅務處理有利于企業(yè)，我應該說的很清楚，大家也會處理了吧！
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