合作社借款是指合作社從銀行、信用社等金融機(jī)構(gòu)以及外部單位和個人借入的各項款項。包括短期借款和長期借款。短期借款一般具有數(shù)額較小、償還期限較短、利息較少的特點(diǎn)。與短期借款相比，長期借款一般具有金額大、償還期限長?利息較多的特點(diǎn)。
一、短期借款的會計核算
短期借款是指合作社從銀行、信用社或其他融資機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個人借入的期限在1年以內(nèi)(含1年)的各種借款。一般為滿足合作社日常生產(chǎn)經(jīng)營活動和為成員提供服務(wù)的需要，從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個人借入。
為詳細(xì)反映和監(jiān)督合作社短期借款的取得、使用和償還情況，合作社應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目，進(jìn)行相關(guān)的會計核算。該科目屬于負(fù)債類科目，借方登記歸還短期借款的金額，貸方登記取得短期借款的金額，期末余額在貸方，反映尚未歸還的借款本金。該科目應(yīng)按借款單位和個人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
合作社借入各種短期借款時，按實際借入的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。合作社發(fā)生的短期借款利息支出，直接計入當(dāng)期損益，按實際歸還的短期借款利息，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。歸還短期借款時，按實際歸還的本金，借記“短期借款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。
【例1】2015年1月1日，某合作社向某信用社貸款1萬元，款項已存入銀行。貸款合同約定，貸款期限為6個月，貸款年利率為5.4%，到期還本付息。編制會計分錄為：
(1)取得短期借款時：
借：銀行存款10 000
貸：短期借款—某信用社
10 000
(2)2015年6月30日，短期借款到期，合作社用銀行存款還本付息時，應(yīng)支付利息為：10000×5.4%×6/12=270 (元)
借：短期借款—某信用社
10 000
其他支出—利息支出270
貸：銀行存款10 270
二、長期借款的會計核算
長期借款是指合作社從銀行、信用社等金融機(jī)構(gòu)及外部單位和個人借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。一般來講，合作社是為滿足重要項目建設(shè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動和為成員提供服務(wù)需要而借入款項，以及一些項目配套借款等。
為詳細(xì)反映和監(jiān)督合作社長期借款的取得、使用和償還情況，合作社應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目，該科目屬于負(fù)債類科目，借方登記合作社歸還以及核銷長期借款的金額，貸方登記合作社取得的長期借款的金額，期末貸方余額，反映合作社尚未償還的長期借款本金。該科目應(yīng)按借款單位和個人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
合作社借入長期借款時，按實際借入金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。合作社長期借款利息應(yīng)按期計提，按本期應(yīng)計提的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付款”科目，合作社償還長期借款時，按實際償還的長期借款本金，借記“長期借款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。支付長期借款利息時，按實際償還的利息金額，借記“應(yīng)付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。如發(fā)生無法償還的長期借款時，經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，借記“長期借款”科目，貸記“其他收入”科目。
【例2】2013年1月1日，某合作社向某信用社貸款10萬元，并已存入銀行賬戶。貸款合同約定借款期限為5年，年利率為6%，每年年末償還一次利息，到期時償還本金和剩余利息。編制會計分錄為：
1. 取得長期借款時：
借：銀行存款100 000
貸：長期借款—某信用社
100 000
2. 2013—2016年，年末計提貸款利息時：
每年應(yīng)提利息為：100000×6%=6000(元)
借：其他支出—利息支出
6 000
貸：長期借款—某信用社
6 000
注：如果貸款合同約定按月付息，合作社按月計提利息時：
每月應(yīng)計提利息為：100000×6%×1/12=500(元)
借：其他支出—利息支出
500
貸：長期借款—某信用社
500
3. 按貸款合同約定用銀行存款支付貸款利息時：
借：長期借款
—某信用社6 000
貸：銀行存款6 000
4. 貸款到期，合作社用銀行存款歸還貸款本金及2017年度利息時：
借：長期借款—某信用社
100 000
其他支出—利息支出
6 000
貸：銀行存款 106 000
(作者單位：江西省永新縣農(nóng)業(yè)局經(jīng)管站、江西省峽江縣農(nóng)業(yè)局經(jīng)管站)
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