一、計(jì)稅依據(jù)
?。ㄒ唬膬r(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)：銷(xiāo)售額（同增值稅）
1.銷(xiāo)售額不包括增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車(chē)站、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。
2.納稅人開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品有其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷(xiāo)售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷(xiāo)售額征收資源稅。
3.納稅人既有對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅。
4.納稅人將其開(kāi)采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅。
?。ǘ牧慷~征收的計(jì)稅依據(jù)：銷(xiāo)售數(shù)量。
1.銷(xiāo)售數(shù)量，包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量和視同銷(xiāo)售的自用數(shù)量。
2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷(xiāo)售數(shù)量。
二、應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算：
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×適用稅率
（二）從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算：
應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額
代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額
?。ㄈ╆P(guān)于原礦銷(xiāo)售額與精礦銷(xiāo)售額的換算或折算
1.對(duì)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對(duì)象為精礦的，納稅人銷(xiāo)售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦銷(xiāo)售額換算為精礦銷(xiāo)售額繳納資源稅；征稅對(duì)象為原礦的，納稅人銷(xiāo)售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷(xiāo)售額折算為原礦銷(xiāo)售額繳納資源稅。
2.金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對(duì)象，納稅人銷(xiāo)售金原礦、金精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷(xiāo)售額換算為金錠銷(xiāo)售額繳納資源稅。
（四）已稅產(chǎn)品的稅務(wù)處理
1.納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，不再繳納資源稅。
2.納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額，在計(jì)算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額；未分別核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。
?。ㄎ澹┟禾抠Y源稅計(jì)算方法
1.計(jì)算方法
應(yīng)納稅額＝原煤或者洗選煤計(jì)稅銷(xiāo)售額×稅率
（1）原煤計(jì)稅銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售原煤向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及從坑口到車(chē)站、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。
（2）洗選煤計(jì)稅銷(xiāo)售額按洗選煤銷(xiāo)售額乘以折算率計(jì)算。洗選煤銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售洗選煤向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括洗選副產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及從洗選煤廠到車(chē)站、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。
2.洗選煤折算率計(jì)算公式。
公式一：洗選煤折算率＝（洗選煤平均銷(xiāo)售額－ 洗選環(huán)節(jié)平均成本－洗選環(huán)節(jié)平均利潤(rùn)）÷洗選煤平均銷(xiāo)售額× 100%
公式二：洗選煤折算率＝原煤平均銷(xiāo)售額÷ （洗選煤平均銷(xiāo)售額×綜合回收率）×100%
綜合回收率＝洗選煤數(shù)量÷入洗前原煤數(shù)量× 100%
3.特殊銷(xiāo)售情形。
（1）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅煤炭的，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納資源稅。
（2）納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷(xiāo)售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。
?。?）納稅人申報(bào)的原煤或洗選煤銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或者有視同銷(xiāo)售應(yīng)稅煤炭行為而無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序確定計(jì)稅價(jià)格：
a.按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)原煤或洗選煤的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
b.按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)原煤或洗選煤的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
c.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－資源稅稅率）
d.按其他合理方法確定。
（4）納稅人以自采原煤或加工的洗選煤連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力等產(chǎn)品，自產(chǎn)自用且無(wú)法確定應(yīng)稅煤炭移送使用量的，可采取最終產(chǎn)成品的煤耗指標(biāo)確定用煤量。
4.扣減額計(jì)算。
（1）納稅人將自采原煤與外購(gòu)原煤（包括煤矸石）進(jìn)行混合后銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額。
計(jì)稅依據(jù)＝ 當(dāng)期混合原煤銷(xiāo)售額－當(dāng)期用于混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額
外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額＝外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量×單價(jià)
（2）納稅人以自采原煤和外購(gòu)原煤混合加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額。
計(jì)稅依據(jù)＝ 當(dāng)期洗選煤銷(xiāo)售額×折算率－當(dāng)期用于混洗混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額
外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額＝外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量×單價(jià)
聯(lián)系客服
