民間非盈利組織這種賬很簡單，因為是不以營利為目的，所以不用交稅（除了達(dá)到3500標(biāo)準(zhǔn)的個稅），例如說是民辦非企業(yè)單位中的民辦學(xué)校－培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。這類賬的會計核算基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和企業(yè)是一樣的。
先搞清楚結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用和凈資產(chǎn)。
1、收到學(xué)費借：現(xiàn)金 貸：提供服務(wù)收入－非限定性收入
2、發(fā)工資：借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金 借：業(yè)務(wù)活動成本－福利保障成本 管理費用－工資 貸：應(yīng)付工資
意思是先發(fā)放，再分配。老師工資我把他分配到業(yè)務(wù)活動成本中的福利保障成本，管理人員分配到管理費用
3、跟業(yè)務(wù)活動相關(guān)的開支比如購的一些日用品、審計的年費、訂的雜志等 借：業(yè)務(wù)活動成本－業(yè)務(wù)輔助成本 貸：現(xiàn)金
4、業(yè)務(wù)活動中的買的課本及相關(guān)的支出 借：業(yè)務(wù)活動成本－教學(xué)成本 貸：現(xiàn)金
5、辦公費、水電費、差旅費、通訊費、修理費、業(yè)務(wù)招待費、租賃費等發(fā)生時借：管理費用 貸：現(xiàn)金
6、固定資產(chǎn)。凳子桌子數(shù)量多的還有空調(diào)電腦數(shù)額一兩千的都做固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金
借：管理費用 貸：限定性凈資產(chǎn)
沒提折舊，意思是同事業(yè)單位一樣，把買的固定資產(chǎn)一開始就轉(zhuǎn)銷了。當(dāng)時我提了折舊的，后找了個會計師事務(wù)所的老會計問了下說直接轉(zhuǎn)銷就行了，簡單省事我就把之前折的就沖了。
若是要報廢固定資產(chǎn)借：限定性凈資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)
7、其他費用是清理固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)時才用，對應(yīng)的其他收入也是。結(jié)轉(zhuǎn)凈損失就是借其他費用，結(jié)轉(zhuǎn)凈收益就是貸其他收入。就等同于企業(yè)賬的營業(yè)外收入營業(yè)外支出。
8、結(jié)轉(zhuǎn)。借：非限定性凈資產(chǎn) 貸：提供服務(wù)收入 會費收入 （就是業(yè)務(wù)活動表中的9個收入有金額的全部寫上）借：業(yè)務(wù)活動成本 管理費用 籌資費用 其他費用 貸：非限定性凈資產(chǎn)
這樣非限定性凈資產(chǎn)科目一借一貸，最終的結(jié)果一定要是正數(shù)。
其時你只要把企業(yè)賬學(xué)好了，這樣的賬都是小case 。
收到現(xiàn)金記： 借：庫存現(xiàn)金 貸：對應(yīng)科目 支出現(xiàn)金記： 借：對應(yīng)科目 貸：庫存現(xiàn)金 例1、3月4日，某大學(xué)開出現(xiàn)金支票提取800元備用， 借：庫存現(xiàn)金 800 貸：銀行存款 800 例2、3月4日林青出差借現(xiàn)金300元 借：其他應(yīng)收款 300 貸：庫存現(xiàn)金 300 例3、3月4日購買文具用品支付現(xiàn)金120元 借：事業(yè)支出 120 貸：庫存現(xiàn)金 120 當(dāng)事業(yè)單位銀行存款增加時記： 借：銀行存款 貸：對應(yīng)科目 減少時記： 借：對應(yīng)科目 貸：銀行存款 例1、3月5日將現(xiàn)金800元存入銀行 借：銀行存款800 貸：庫存現(xiàn)金800 例2、3月6日購入材料一批，貨款10000元，材料已驗收入庫，貨款用現(xiàn)金支票付訖。 借：存貨10000 貸：庫存現(xiàn)金10000 例3、3月8日向銀行提取現(xiàn)金500元 借：庫存現(xiàn)金500 貸：銀行存款500 例4、3月10日收到銀行轉(zhuǎn)來自來水費賬單 1000元 借：事業(yè)支出1000 貸：銀行存款1000 ※國庫支付額度退回的處理 財政直接支付 ?。?）以前年度支付，本年退回 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補(bǔ)助結(jié)余/存貨 ?。?）本年度支付，本年退回 借：財政補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)支出/存貨等 1、國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度 ?。?）日常核算 案例：收到“授權(quán)支付到賬通知書”，列明財政下達(dá)本月日常公用經(jīng)費用款額度20萬元。 借：零余額賬戶用款額度20萬 貸：財政補(bǔ)助收入——基本支出——日常公用經(jīng)費20萬 （4）年終結(jié)余資金的處理 案例：年終，代理銀行提供的對賬單列明注銷額度10萬元。 借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付10萬 貸：零余額賬戶用款額度10萬 1、國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度 ?。?）國庫支付款項退回的處理 財政直接支付 以前年度支付 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等 本年度支付 借：財政補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)支出/存貨等 2、基本賬務(wù)處理 發(fā)生或增加時： 借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)付賬款等 貸：對應(yīng)科目 減少或結(jié)算時，分錄方向相反 練習(xí)：某事業(yè)單位負(fù)責(zé)人3月6日銷售產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅額為17000元，收到期限為三個月的銀行承兌匯票一張，面額為117000元。 會計分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù)117000 貸：經(jīng)營收入100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 6月6日到期時， 借：銀行存款117000 貸：應(yīng)收票據(jù)117000 假設(shè)單位5月6日急需用資金，向開戶銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為7.2‰此時貼現(xiàn)利息是多少？貼現(xiàn)凈值是多少？ 會計分錄： 借：銀行存款116157.6 經(jīng)營支出（事業(yè)支出）842.4 貸：應(yīng)收票據(jù)117000 (一)長期股權(quán)投資的核算 例1：以貨幣資金取得長期投資 借：長期投資(購買價款+相關(guān)稅費) 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 例2：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期投資 借：長期投資（評估價+稅費） 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 借：其他支出（稅費） 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 累計折舊/（累計攤銷）—入賬 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 例3、持有期間取得利息、利潤的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：其他收入——投資收益 例4、出售、轉(zhuǎn)讓長期投資時 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入（處置費用） 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款 借：待處置資產(chǎn)損益——處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款 ?。ǘ╅L期債券投資的核算 例1：以貨幣資金取得長期投資 借：長期投資(購買價款+相關(guān)稅費) 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金(投資成本金額) 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 例2：長期債券投資持有期間收到利息 借:銀行存款(實際收到的金額) 貸:其他收入——投資收益 例3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息 借：銀行存款等（實際收到的金額） 貸：長期投資（收回長期投資的成本） 貸或借：其他收入——投資收益（差額） 同時， 借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資（按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金） 貸：事業(yè)基金 扣留質(zhì)保金的處理 借：固定資產(chǎn)/在建工程（需要安裝） 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程 取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等（資產(chǎn)成本） 貸：財政補(bǔ)助收入等（實際支付額） 其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款（扣留的質(zhì)保金） 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等（不含質(zhì)保金） 貸：財政補(bǔ)助收入等 借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金 貸：財政補(bǔ)助收入等 （四）改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬面價值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價值 賬面價值VS賬面余額： 賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”科目）賬面余額后的凈值。 賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。 ?。ㄋ模└臄U(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本 轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時 借：在建工程（固定資產(chǎn)的賬面價值） 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的賬面價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) ?。ㄎ澹┤谫Y租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) （1）借：固定資產(chǎn)/在建工程（需安裝） 貸：長期應(yīng)付款（協(xié)議或合同確定的） 非流動資產(chǎn)基金（兩者之差） ?。?）借：事業(yè)支出等（實際支付費用） 貸：財政補(bǔ)助收入/零余額用款額度等 （3）借：事業(yè)支出等（支付租金） 貸：財政補(bǔ)助收入等 同時借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金 例題：以長期付款方式購入一項固定資產(chǎn)100萬，每年支 付20萬元。 購買時： 借：固定資產(chǎn)100萬 貸：長期應(yīng)付款100萬 每年支付20萬時(5年賬務(wù)處理都相同） 借：事業(yè)支出20萬 貸：財政補(bǔ)助收入/銀行存款等20萬 借：長期應(yīng)付款20萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)20萬 ?。┙邮芫栀浌潭ㄙY產(chǎn)的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)/在建工程（確定的固定資產(chǎn)成本） 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程 相關(guān)稅費、運輸費等支出： 借：其他支出 貸：銀行存款等 固定資產(chǎn)折舊 賬務(wù)處理 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計折舊 （創(chuàng)新） 例:購入一項固定資產(chǎn)90萬元，每年提取折舊30萬元。 1、購入固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn)90萬 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)90萬 借：事業(yè)支出90萬 貸：財政補(bǔ)助收入90萬 2、每年提取折舊時 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)30萬 貸：累計折舊30萬 四、固定資產(chǎn)的處置 ?。ㄒ唬┏鍪?無償調(diào)出/對外捐贈/盤虧毀損報廢→通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→發(fā)生處置收入和費用的處置項目應(yīng)設(shè)兩個明細(xì)科目 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款等 四、固定資產(chǎn)的處置 ?。ǘ┮怨潭ㄙY產(chǎn)對外投資 五、固定資產(chǎn)的盤點 ?。ㄒ唬┍P盈 按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 賬務(wù)處理： 借:固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) ?。ǘ┍P虧 重點關(guān)注： ?。?）明細(xì)核算：按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算 ?。?）在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時點：工程完工交付使用時 ?。?）在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理 建筑工程 設(shè)備安裝 案例：擴(kuò)建辦公樓，辦公樓賬面金額為2000萬元，已提折舊800萬元，擴(kuò)建費用共計200萬元以銀行存款支付。 將辦公樓轉(zhuǎn)入擴(kuò)建： 借：在建工程——建筑工程1200萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程1200萬 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1200萬 累計折舊800萬 貸：固定資產(chǎn)——辦公樓2000萬 與施工企業(yè)結(jié)算工程款： 借：在建工程——建筑工程——辦公樓擴(kuò)建200萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程200萬 借：事業(yè)支出—項目支出（其他資金支出）—房屋建筑物購建200萬 貸：銀行存款200萬 工程完工交付使用： 借：固定資產(chǎn)——辦公樓1400萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1400萬 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程1400萬 貸：在建工程——建筑工程1400萬 重點關(guān)注： 1、無形資產(chǎn)的取得 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：財政補(bǔ)助收入等 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 自行開發(fā)并按法律程序取得 成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當(dāng)期支出 2、無形資產(chǎn)攤銷 賬務(wù)處理 借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 3、后續(xù)支出 列支并資本化 增加使用效能 如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能 列支但不資本化 維護(hù)正常使用 如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù) 4、無形資產(chǎn)的處置 轉(zhuǎn)讓/無償調(diào)出/對外捐贈/核銷 通過“待處置資產(chǎn)損溢” 比照固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓/無償調(diào)出/對外捐贈/核銷進(jìn)行 財務(wù)處理 1701待處置資產(chǎn)損溢 ?。?）主要賬務(wù)處理 應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期投資 如果是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢——無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時： 借：其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項核銷） 或借：非流動資產(chǎn)金——長期投資、無形資產(chǎn)（長期投資、無形資產(chǎn)核銷） 貸：待處置資產(chǎn)損溢 1701待處置資產(chǎn)損溢 盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn) 案例：報廢電腦一臺，賬面余額5000元，已提折舊4900元，收到殘值收入300元（現(xiàn)金）。 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)——處置資產(chǎn)價值100 累計折舊4900 貸：固定資產(chǎn)5000 經(jīng)批準(zhǔn)報廢： 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)100 貸：待處置資產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)——處置資產(chǎn)價值100 收到殘值收入： 借：庫存現(xiàn)金300 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入300 處置完畢，處置凈收300元： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入300 貸：應(yīng)繳國庫款300 1701待處置資產(chǎn)損溢 對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢[捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的、還應(yīng)借累計折舊累計攤銷] 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 實際捐出、調(diào)出時： 借：其他支出[捐出、調(diào)出存貨] 或借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)] 貸：待處置資產(chǎn)損溢 1701待處置資產(chǎn)損溢 轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 案例：轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)讓價款8萬元存入銀行，該無形資產(chǎn)賬面余額10萬元，已提攤銷4萬元，應(yīng)交營業(yè)稅4000元。 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值6萬 累計攤銷4萬 貸：無形資產(chǎn)10萬 實際轉(zhuǎn)讓時： 借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)6萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值6萬 1701待處置資產(chǎn)損溢 收到轉(zhuǎn)讓款： 借：銀行存款8萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入8萬 應(yīng)繳營業(yè)稅， 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入4000 貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳營業(yè)稅4000 處置凈收入（8萬元—0.4萬元）： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入7.6萬 貸：應(yīng)繳國庫款7.6萬 2201應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容：(例題) 包含原來三個工資類應(yīng)付項目 社會保險費 住房公積金 （1）計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 ?。?）支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補(bǔ)助收入等 （3）代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳個人所得稅 ?。?）繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補(bǔ)助收入等 2201應(yīng)付職工薪酬 三、主要賬務(wù)處理： ?。?）計算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 ?。?）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 ?。?）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳個人所得稅 2201應(yīng)付職工薪酬 ?。?）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （5）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等。 2201應(yīng)付職工薪酬 例2.按規(guī)定計提本月職工社會保險費30000元，住房公積金20萬元。 借：事業(yè)支出—基本支出（財政補(bǔ)助支出）—社會保障繳費30000 —住房公積金200000 貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保障繳費30000 ——住房公積金200000 例3.財政直接支付本月社會保險費3萬元，住房公積金20萬元。 借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費3萬 ——住房公積金20萬 貸：財政補(bǔ)助收入——基本支出——人員經(jīng)費23萬 5.賬務(wù)處理 事業(yè)單位取得應(yīng)繳預(yù)算的各項收入時: 借：銀行存款／現(xiàn)金 貸：應(yīng)繳國庫款 實際上繳各項應(yīng)繳預(yù)算收入時： 借：應(yīng)繳國庫款 貸：銀行存款 舉例 例1代收基金收入52000元，款項存入銀行。 借：銀行存款52000 貸：應(yīng)繳國庫款52000 例2通過銀行上繳上述款項。 借：應(yīng)繳國庫款52000 貸：銀行存款52000 . 例3收到無主財物變價收入12000元。 借：銀行存款12000 貸：應(yīng)繳國庫款12000 例4收到行政性收費收入50000元。 借：銀行存款50000 貸：應(yīng)繳國庫款50000 例5上繳各項應(yīng)繳國庫款項78000元，以銀行存款支付。 借：應(yīng)繳國庫款78000 貸：銀行存款78000 預(yù)算外資金的三種結(jié)算方式 1.預(yù)算外資金全額上繳，部分返還 收到應(yīng)上繳的預(yù)算外資金 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款 上繳款項時 借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款 收到財政撥來預(yù)算外資金 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 例1代收應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金24000元，存入銀行。 借：銀行存款24000 貸：應(yīng)繳財政專戶款24000 例2期末通過銀行將上述收入上繳財政專戶。 借：應(yīng)繳財政專戶款24000 貸：銀行存款24000 例3收到財政撥來預(yù)算外資金4600元。 借：銀行存款4600 貸：事業(yè)收入4600 2.實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳 收到應(yīng)上繳的預(yù)算外資金 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 期末結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外結(jié)余 借：事業(yè)收入 貸：應(yīng)繳財政專戶款 上繳款項時 借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款 3.實行預(yù)算外資金按比例上繳 收到預(yù)算外資金時 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款 事業(yè)收入 上繳時 借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款 例1 單位收到預(yù)算外收入25000元，其中80%上繳財政專戶。 借：銀行存款 25000 貸：應(yīng)繳財政專戶款 20000 事業(yè)收入 5000 上繳上述款項時 借：應(yīng)繳財政專戶款 20000 貸：銀行存款 20000 案例：財政直接支付公務(wù)用車維修費2萬元。 借：事業(yè)支出—基本支出（財政補(bǔ)助支出） ——公務(wù)用車運行維護(hù)費2萬 貸：財政補(bǔ)助收入—基本支出（支出功能分類） ——日常公用經(jīng)費2萬 期末結(jié)轉(zhuǎn) 案例：月末，本月財政補(bǔ)助收入發(fā)生額80萬元，其中基本支出60萬元（其中：人員經(jīng)費25萬元、日常公用經(jīng)費35萬元）；項目支出20萬元，轉(zhuǎn)賬。 借：財政補(bǔ)助收入——基本支出60萬 ——項目支出20萬 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（支出功能分類） ——人員經(jīng)費25萬 ——日常公用經(jīng)費35萬 ——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（支出功能分類） ——XX項目20萬 4101事業(yè)收入 重點關(guān)注： 1、按事業(yè)單位收入類別、項目中支出功能分類進(jìn)行明細(xì)核算； 2、專項資金收入按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算； 3、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 4、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 5001事業(yè)支出 賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等 期末結(jié)轉(zhuǎn) 本科目（財政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 5301經(jīng)營支出 新舊主要變化： 包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金” 重點關(guān)注： 1、非獨立核算經(jīng)營活動支出 2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集 3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余” 3301財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ?。?）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助收支 借：財政補(bǔ)助收入—基本支出、項目支出 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出（基本支出、項目支出） 或事業(yè)支出——基本支出（財政補(bǔ)助支出） ——項目支出（財政補(bǔ)助支出） ?。?）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)余 借或貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項目） 貸或借：財政補(bǔ)助結(jié)余 期末結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支 借：事業(yè)收入—各專項資金收入 上級補(bǔ)助收入—各專項資金收入 附屬單位上繳收入—各專項資金收入 其他收入—各專項資金收入 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出—非財政專項資金支出 或事業(yè)支出—項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出—專項資金支出 ?。?）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支 借：事業(yè)收入—各非專項資金收入 上級補(bǔ)助收入—各非專項資金收入 附屬單位上繳收入—各非專項資金收入 其他收入—各非專項資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出—其他資金支出 或事業(yè)支出—基本支出（其他資金支出） —項目支出（其他資金支出） 其他支出—各非專項資金支出 對附屬單位補(bǔ)助支出 上繳上級支出 ?。?）年末事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 本科目期末余額： （1）如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余； ?。?）如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。 本科目年末無余額 ?。?）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出 ?。?）年末如為貸方余額 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn) 本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累 計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余； 如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧 損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。 3404非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 ?。?）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余 ?。?）計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅 借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （3）按規(guī)定提取職工福利基金 借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專用基金—職工福利基金 ?。?）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借或貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金 1、國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度 ?。?）國庫支付款項退回的處理 財政直接支付 以前年度支付 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等 本年度支付 借：財政補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)支出/存貨等 1、國庫支付業(yè)務(wù) —零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度 財政授權(quán)支付 以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補(bǔ)助轉(zhuǎn)/財政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等 本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等 案例：發(fā)生了授權(quán)支付額度退回業(yè)務(wù)，金額6萬元，屬于以前年度已結(jié)轉(zhuǎn)到“財政補(bǔ)助結(jié)余”的支出。 借：零余額賬戶用款額度6萬 貸：財政補(bǔ)助結(jié)余6萬 2、應(yīng)收及預(yù)付款項 新舊制度主要變化： 應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款： 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷 ——先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入 “預(yù)付賬款”明細(xì)核算或輔助登記 ——區(qū)分財政補(bǔ)助資金、非財政專項資金和其他資金輔助登記 2、應(yīng)收及預(yù)付款項 案例： 例1、甲單位簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，金額3萬元尚未收到。 借：應(yīng)收賬款——甲單位3萬 貸：應(yīng)收票據(jù)3萬 例2、乙單位的應(yīng)收賬款2萬元已逾期3年，確實已無法收 回，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值2萬 貸：應(yīng)收賬款——乙單位2萬 經(jīng)批準(zhǔn)核銷： 借：其他支出——應(yīng)收賬款核銷2萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值2萬 3、存貨 ?。?）購進(jìn)存貨 一般納稅人購進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項稅額 案例：購進(jìn)甲材料價額10000元，增值稅1700元，運輸費300元，款項通過零余額賬戶支付，材料已入庫。 借：存貨——甲材料（財政補(bǔ)助資金）12000 貸：零余額賬戶用款額度12000 如果是屬于一般納稅人單位購進(jìn)的非自用材料，款項以銀行存款支付 借：存貨——甲材料（其他資金）10300 應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）1700 貸：銀行存款20000 3、存貨 ?。?）對外捐贈/無償調(diào)出/變賣存貨 考慮增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 通過“待處置資產(chǎn)損溢” 案例：變賣一批不需用非自用材料，賬面金額1000元，收到款項1300元存入銀行（單位為一般納稅人）。 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn) 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值1170 貸：存貨——甲材料1000 應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）170 3、存貨 出售收到款項時 借：銀行存款1300 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入1300 借：其他支出——處置存貨損失1170 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值1170 借：待處置資產(chǎn)損益——處置凈收入1300 貸：應(yīng)繳國庫款1300 3、存貨 案例：存貨清查盤點，盤虧甲材料一批，賬面金額600元。 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值600 貸：存貨——甲材料（財政補(bǔ)助資金）600 經(jīng)批準(zhǔn)核銷： 借：其他支出——存貨盤虧損失600 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值600 4、投資—短期投資、長期投資 ?。?）取得投資的賬務(wù)處理 以貨幣資金取得： 借：短期投資/長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 案例：購買短期國債，款項5萬元以銀行存款支付。 借：短期投資——XX國債5萬 貸：銀行存款5萬 4、投資—短期投資、長期投資 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 借：其他支出 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 累計折舊/累計攤銷 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 4、投資—短期投資、長期投資 案例：以一項無形資產(chǎn)對甲公司投資，評估價10萬元，以現(xiàn)金支付評估費2000元，該無形資產(chǎn)賬面金8萬元，已提取壓銷2萬元。 借：長期投資——長期股權(quán)投資——甲公司10.2萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資10.2萬 借：其他支出2000 貸：庫存現(xiàn)金2000 借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)6萬 累計攤銷2萬 貸：無形資產(chǎn)8萬 4、投資—短期投資、長期投資 ?。?）取得利息利潤的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：其他收入——投資收益 （6）轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理 出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款 ?。ㄆ渌杖搿顿Y收益） 貸：短期投資 ?。ㄆ渌杖搿顿Y收益） 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨 4、投資—短期投資、長期投資 案例：轉(zhuǎn)讓對甲公司的投資，收到款項9萬元存入銀行，支付相關(guān)費用3000元（對甲公司投資的賬面金額為10.2萬元）。 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓時： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值10.2萬 貸：長期投資——長期股權(quán)投資——甲公司10.2萬 實際轉(zhuǎn)讓時： 借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資10.2萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值10.2萬 收到款項： 借：銀行存款9萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入9萬 4、投資—短期投資、長期投資 支付費用： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入3000 貸：銀行存款3000 收入和費用差額： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入8.7萬 貸：應(yīng)繳國庫款8.7萬 4、投資—短期投資、長期投資 ?。?）轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資： 借：銀行存款 ?。ㄆ渌杖搿顿Y收益） 貸：長期投資 （其他收入——投資收益） 借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 貸：事業(yè)基金 5、固定資產(chǎn) 重點關(guān)注： （1）固定資產(chǎn)的分類 ?。?）核算內(nèi)容 應(yīng)用軟件：其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，作為無形資產(chǎn)核算。 需要安裝的固定資產(chǎn)：先通過“在建工程”核算，交付使用時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。 ?。?）固定資產(chǎn)的取得 購進(jìn)一般賬務(wù)處理 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等 貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 5、固定資產(chǎn) 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程 5、固定資產(chǎn) 扣留質(zhì)保金的處理 購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本： 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程 取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等 貸：財政補(bǔ)助收入等 其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等 貸：財政補(bǔ)助收入等 質(zhì)保金到期支付保證金： 借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等 貸：財政補(bǔ)助收入等 5、固定資產(chǎn) 案例：購入需安裝的專用設(shè)備一臺，價款15萬元，扣留質(zhì)保金3萬元，取得了全額發(fā)票，款項財政直接支付，通過零余額賬戶支付安裝費1萬元。 購入設(shè)備支付款項： 借：在建工程——設(shè)備安裝15萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程15萬 借：事業(yè)支出——基本支出（財政補(bǔ)助支出）——專用設(shè)備購置15萬 貸：財政補(bǔ)助收入——基本支出——日常公用經(jīng)費12萬 其他應(yīng)付款——XX單位3萬 支付安裝費： 借：在建工程——設(shè)備安裝1萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程1萬 借：事業(yè)支出——基本支出（財政補(bǔ)助支出）——專用設(shè)備購置1萬 貸：零余額賬戶用款額度1萬 5、固定資產(chǎn) 安裝完畢支付使用： 借：固定資產(chǎn)16萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)16萬 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程16萬 貸：在建工程——設(shè)備安裝16萬 質(zhì)保金到期，通過零余額賬戶支付： 借：其他應(yīng)付款——XX單位3萬 貸：零余額賬戶用款額度3萬 5、固定資產(chǎn) 自行建造固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建/修繕 改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬面價值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價值 賬面價值VS賬面余額 融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：長期應(yīng)付款 非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程 同時，按照支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等： 借：事業(yè)支出等 貸：財政補(bǔ)助收入等 定期支付租金時： 借：事業(yè)支出等 貸：財政補(bǔ)助收入等 借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 5、固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 5、固定資產(chǎn) （5）后續(xù)支出 列支并資本化 增加使用效能/延長使用年限 一般為改擴(kuò)建、修繕支出 有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”的會計核算 列支但不資本化 維護(hù)正常使用 一般為日常修理支出 5、固定資產(chǎn) ?。?）固定資產(chǎn)的處置 →通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→發(fā)生處置收入和費用的處置項目應(yīng)設(shè)處置凈收入明細(xì)科目 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款等 6、在建工程（新增科目） 重點關(guān)注： ?。?）明細(xì)核算：按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算 ?。?）在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時點：工程完工交付使用時 ?。?）在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理 建筑工程 設(shè)備安裝 案例：擴(kuò)建辦公樓，辦公樓賬面金額為2000萬元，已提折舊800萬元，擴(kuò)建費用共計200萬元以銀行存款支付。 將辦公樓轉(zhuǎn)入擴(kuò)建： 借：在建工程——建筑工程1200萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程1200萬 6、在建工程 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1200萬 累計折舊800萬 貸：固定資產(chǎn)——辦公樓2000萬 與施工企業(yè)結(jié)算工程款： 借：在建工程——建筑工程——辦公樓擴(kuò)建200萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程200萬 借：事業(yè)支出—項目支出（其他資金支出）—房屋建筑物購建200萬 貸：銀行存款200萬 工程完工交付使用： 借：固定資產(chǎn)——辦公樓1400萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1400萬 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程1400萬 貸：在建工程——建筑工程1400萬 7、無形資產(chǎn) 重點關(guān)注： ?。?）無形資產(chǎn)的取得 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：財政補(bǔ)助收入等 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 案例：委托軟件公司開發(fā)軟件，款項20萬元以銀行存庫支付。 借：無形資產(chǎn)20萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)20萬 借：事業(yè)支出——項目支出（其他資金支出） ——信息網(wǎng)絡(luò)及軟件購置更新20萬 貸：銀行存款20萬 7、無形資產(chǎn) 自行開發(fā)并按法律程序取得 成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 借：事業(yè)支出等 貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當(dāng)期支出 借：事業(yè)支出等 貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 7、無形資產(chǎn) ?。?）無形資產(chǎn)攤銷 攤銷資產(chǎn)范圍 名義金額計量資產(chǎn)除外 攤銷年限 法律有效年限→合同/申請書受益年限→不少于10年 攤銷方法 年限平均法 攤銷政策 自取得當(dāng)月起，按月攤銷 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額 7、無形資產(chǎn) 2、無形資產(chǎn)攤銷 賬務(wù)處理 借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 7、無形資產(chǎn) 3、后續(xù)支出 列支并資本化 增加使用效能 如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能 案例：對某項軟件進(jìn)行升級改造，費用4萬元通過零余額賬戶支付。 借：無形資產(chǎn)4萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)4萬 借：事業(yè)支出——項目支出（財政補(bǔ)助支出） ——信息網(wǎng)絡(luò)及軟件購置更新4萬 貸：零余額賬戶用款額度4萬 列支但不資本化 維護(hù)正常使用 如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù) 7、無形資產(chǎn) （4）無形資產(chǎn)的處置（轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈等） 通過“待處置資產(chǎn)損溢” 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置時： 借：待處置資產(chǎn)損溢 累計攤銷（按照已計提攤銷） 貸：無形資產(chǎn) 實際處置時，按照處置無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金： 借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 ?。?）無形資產(chǎn)核銷：預(yù)期不能為單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益 8、待處置資產(chǎn)損溢 （3）主要賬務(wù)處理 應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期投資 如果是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢——無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時： 借：其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項核銷） 或借：非流動資產(chǎn)金——長期投資、無形資產(chǎn)（長期投資、無形資產(chǎn)核銷） 貸：待處置資產(chǎn)損溢 8、待處置資產(chǎn)損溢 盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn) 案例：報廢電腦一臺，賬面余額5000元，已提折舊4900元，收到殘值收入300元（現(xiàn)金）。 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)——處置資產(chǎn)價值100 累計折舊4900 貸：固定資產(chǎn)5000 經(jīng)批準(zhǔn)報廢： 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)100 貸：待處置資產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)——處置資產(chǎn)價值100 收到殘值收入： 借：庫存現(xiàn)金300 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入300 處置完畢，處置凈收300元： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入300 貸：應(yīng)繳國庫款300 8、待處置資產(chǎn)損溢 對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢[捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的、還應(yīng)借累計折舊累計攤銷] 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 實際捐出、調(diào)出時： 借：其他支出[捐出、調(diào)出存貨] 或借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)] 貸：待處置資產(chǎn)損溢 8、待處置資產(chǎn)損溢 轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 案例：轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)讓價款8萬元存入銀行，該無形資產(chǎn)賬面余額10萬元，已提攤銷4萬元，應(yīng)交營業(yè)稅4000元。 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值6萬 累計攤銷4萬 貸：無形資產(chǎn)10萬 實際轉(zhuǎn)讓時： 借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)6萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值6萬 8、待處置資產(chǎn)損溢 收到轉(zhuǎn)讓款： 借：銀行存款8萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入8萬 應(yīng)繳營業(yè)稅， 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入4000 貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳營業(yè)稅4000 處置凈收入（8萬元—0.4萬元）： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入7.6萬 貸：應(yīng)繳國庫款7.6萬 （二）會計核算 1、借款——短期借款、長期借款 新舊主要變化： ?。?）區(qū)分長短期 ?。?）借款利息的處理 舊制度→事業(yè)支出/經(jīng)營支出 新制度→其他支出 重點關(guān)注： ?。?）核算內(nèi)容和明細(xì)核算 ?。?）取得借款 借：銀行存款 貸：短期借款/長期借款 ?。?）借款利息的處理 列其他支出。為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，屬于工程項目建設(shè)期間支付的，還應(yīng)計入工程成本 1、借款——短期借款、長期借款 案例：為購建專用設(shè)備向銀行借款20萬，期限2年，年利率6%，設(shè)備需安裝，安裝期3個月，安裝費3萬元，購入設(shè)備價款14萬元。 取得借款時： 借：銀行存款20萬 貸：長期借款——XX銀行——兩年期20萬 購入設(shè)備支付價款投入安裝時： 借：在建工程——設(shè)備安裝14萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程14萬 借：事業(yè)支出——項目支出（其他資金支出）——專用設(shè)備購置14萬 貸：銀行存款14萬 支付安裝期利息：20萬*6%÷12*3=3000 借：在建工程——安裝工程3000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程3000 借：其他支出——利息支出3000 貸：銀行存款3000 1、借款——短期借款、長期借款 支付安裝費3萬元： 借：在建工程——設(shè)備安裝3萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程3萬 借：事業(yè)支出——項目支出（其他資金支出）——專用設(shè)備購置3萬 貸：銀行存款3萬 完工交付使用： 借：固定資產(chǎn)17.3萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)17.3萬 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程17.3萬 貸：在建工程——設(shè)備安裝17.3萬 兩年后借款到期歸還本金及支付最后3個月利息 借：長期借款——XX銀行（兩年期）20萬 其他支出——利息支出0.3萬 貸：銀行存款20.3萬 2、應(yīng)繳稅費 ?。?）“銷項稅額”：取得經(jīng)營收入、事業(yè)收入時計提 銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生的應(yīng)繳銷項稅額 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入等 應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） ?。?）應(yīng)繳營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加 案例：本月實現(xiàn)經(jīng)營收入10萬元，應(yīng)交營業(yè)稅5000元，城建稅350元，教育費附加150元。 借：經(jīng)營支出——稅金及附加支出5500 貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳營業(yè)稅5000 ——應(yīng)繳城建稅350 ——應(yīng)繳教育費附加150 3、應(yīng)付職工薪酬 新舊制度主要變化： 原來三個工資類應(yīng)付 增加社會保險費、住房公積金 重點關(guān)注： 明細(xì)核算：設(shè)置工資（離退休費）、地方（部門）津貼補(bǔ)貼、其他個人收入、社會保險費、住房公積金等五個明細(xì)科目。 計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補(bǔ)助收入等 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳個人所得稅 繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補(bǔ)助收入等 3、應(yīng)付職工薪酬 案例： 例1.按規(guī)定計提本月職工社會保險費30000元，住房公積金20萬元。 借：事業(yè)支出—基本支出（財政補(bǔ)助支出）—社會保障繳費30000 —住房公積金200000 貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保障繳費30000 ——住房公積金200000 例2.財政直接支付本月社會保險費3萬元，住房公積金20萬元。 借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費3萬 ——住房公積金20萬 貸：財政補(bǔ)助收入——基本支出——人員經(jīng)費23萬 4、應(yīng)付及預(yù)收款項 案例： 例1.簽發(fā)的銀行承兌匯到期，票款10萬元無力支付。 借：應(yīng)付票據(jù)10萬 貸：短期借款10萬 例2.債權(quán)人甲單位豁免無法支付的應(yīng)付賬款4萬元。 借：應(yīng)付賬款——甲單位4萬 貸：其他收入——債務(wù)豁免收入4萬 5、長期應(yīng)付款（新增科目） 重點關(guān)注： 核算內(nèi)容 償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。 主要賬務(wù)處理 案例：購入專用設(shè)備一臺，價款50萬元，合同約定設(shè)備交付后付款80%，剩余20%作為質(zhì)保金18個月后支付，取得全款發(fā)票，首付款40萬以銀行存款支付。 5、長期應(yīng)付款 支付首付，設(shè)備支付使用： 借：固定資產(chǎn)50萬 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)50萬 借：事業(yè)支出—項目支出（其他資金支出）—專用設(shè)備購置50萬 貸：銀行存款40萬 長期應(yīng)付款10萬 18個月到期支付剩余10萬元： 借：長期應(yīng)付款10萬 貸：銀行存款10萬 1、財政補(bǔ)助收入 重點關(guān)注： 明細(xì)核算 “基本支出”和“項目支出” 政府收支分類科目中支出功能分類 “基本支出”：“人員經(jīng)費”、“日常公用費” “項目支出”：具體項目 案例：財政直接支付公務(wù)用車維修費2萬元。 借：事業(yè)支出—基本支出（財政補(bǔ)助支出） ——公務(wù)用車運行維護(hù)費2萬 貸：財政補(bǔ)助收入—基本支出（支出功能分類） ——日常公用經(jīng)費2萬 1、財政補(bǔ)助收入 期末結(jié)轉(zhuǎn) 案例：月末，本月財政補(bǔ)助收入發(fā)生額80萬元，其中基本支出60萬元（其中：人員經(jīng)費25萬元、日常公用經(jīng)費35萬元）；項目支出20萬元，轉(zhuǎn)賬。 借：財政補(bǔ)助收入——基本支出60萬 ——項目支出20萬 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（支出功能分類） ——人員經(jīng)費25萬 ——日常公用經(jīng)費35萬 ——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（支出功能分類） ——XX項目20萬 2、事業(yè)收入 案例： 例1.收到財政專戶返還的事業(yè)收入5萬元。 借：銀行存款5萬 貸：事業(yè)收入——非專項收入5萬 例2.收到當(dāng)?shù)刎斦块T（沒有經(jīng)費報銷關(guān)系）撥來的專項資金20萬元。 借：銀行存款20萬 貸：事業(yè)收入——專項收入——XX項目20萬 例3.月末，本月事業(yè)收入發(fā)生額60萬元，其中專項收入20萬元，非專項收入40萬元，轉(zhuǎn)賬。 借：事業(yè)收入——專項收入20萬 ——非專項收入40萬 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)20萬 事業(yè)結(jié)余40萬 3、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入 案例： 例1.月末，本月，上級補(bǔ)助收入發(fā)生額12萬元，其中專項收入10萬元，非專項收入2萬元，轉(zhuǎn)賬。 借：上級補(bǔ)助收入——專項收入——XX項目10萬 ——非專項收入2萬 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——XX項目10萬 事業(yè)結(jié)余2萬 例2.本月附屬單位上繳收入發(fā)生額30萬元，轉(zhuǎn)賬。 借：附屬單位上繳收入30萬 貸：事業(yè)結(jié)余30萬 4、經(jīng)營收入 重點關(guān)注： ?。?）與事業(yè)收入的劃分 ?。?）權(quán)責(zé)制確認(rèn) ?。?）期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余” 案例：對外提供經(jīng)營勞務(wù)（應(yīng)繳增值稅，小規(guī)模納稅人，稅率6%），收到勞務(wù)費10600元存入銀行。 應(yīng)繳增值稅=1.06萬元*（1+6%）*6%=600 借：銀行存款10600 貸：經(jīng)營收入10000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅600 5、其他收入 重點關(guān)注： ?。?）核算范圍 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等 ?。?）單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目 ?。?）專項資金收入明細(xì)核算 ?。?）期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 5、其他收入 案例： 例1：接受限定用途的捐贈收入200萬存入銀行。 借：銀行存款200萬 貸：其他收入——專項收入——XX項目200萬 例2.月末，本月其他收入發(fā)生額共計210萬元，其中專項收入200萬元，非專項收入10萬元，轉(zhuǎn)賬。 借：其他收入——專項收入——XX項目200萬 ——非專項收入10萬 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——XX項目200萬 事業(yè)結(jié)余10萬 1、事業(yè)支出 重點關(guān)注： ?。?）核算范圍 ?。?）明細(xì)核算 ?。?）賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出 貸：零余額賬戶用款額度/財政補(bǔ)助收入/應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等 案例： 例1.財政用預(yù)算經(jīng)費直接支付辦公樓大型修繕費50萬元。 借：事業(yè)支出—項目支出（財政補(bǔ)助支出）—大型修繕50萬 貸：財政補(bǔ)助收入——項目支出——辦公樓大修50萬 1、事業(yè)支出 例2：通過零余額賬戶支付上月電費2萬元。 借：事業(yè)支出——基本支出（財政補(bǔ)助支出）——電費2萬 貸：零余額賬戶用款額度2萬 例3.以現(xiàn)金報銷甲項目（非財政專項資金項目）差旅費4000元。 借：事業(yè)支出——項目支出（非財政專項資金支出）——差旅費4000 貸：庫存現(xiàn)金4000 同時登記甲項目輔助賬 例4.以銀行存款支付上月電話費6000元。 借：事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）——郵電費6000 貸：銀行存款6000 1、事業(yè)支出 ?。?）期末結(jié)轉(zhuǎn) 例4.月末事業(yè)支出借方余額為130萬元，有關(guān)明細(xì)賬數(shù)據(jù)如下： 1.基本支出60萬元，其中：財政補(bǔ)助支出56萬元；其他資金支出4萬元。 2.項目支出70萬元，其中：財政補(bǔ)助支出（辦公樓大修項目）50萬；非財政專項資金支出（甲項目）15萬元；其他資金支出（乙項目）5萬。轉(zhuǎn)賬。 借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（辦公樓大修項目）56萬 ——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)50萬 貸：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出——基本支出56萬 —項目支出（辦公樓大修）50萬 1、事業(yè)支出 借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——甲項目15萬 貸：事業(yè)支出—項目支出（非財政專項資金支出）—甲項目15萬 借：事業(yè)結(jié)余9萬 貸：事業(yè)支出——其他資金支出——基本支出4萬 ——項目支出（乙項目）5萬 4、其他支出 案例 例1.支付銀行借款利息2萬元 借：其他支出——利息支出2萬 貸：銀行存款2萬 例2．經(jīng)批準(zhǔn)，核銷無法收回的應(yīng)收賬款10萬元 借：其他支出——處置資產(chǎn)損失10萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置應(yīng)收賬款10萬 4、其他支出 例3.對外捐出XX存貨，賬面金額8萬元。 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值8萬 貸：存貨——XX存貨8萬 借：其他支出——捐贈支出8萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值8萬 例4.月末，其他支出的借方余額為25萬元，其中：專項資金支出3萬元，非專項資金支出22萬元，轉(zhuǎn)賬。 借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——XX項目3萬 貸：其他支出——XX項目3萬 借：事業(yè)結(jié)余22萬 貸：其他支出22萬 1、非流動資產(chǎn)基金 案例： 例1.財政直接支付辦公設(shè)備購置費6000元。 借：固定資產(chǎn)——XX設(shè)備6000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)6000 同時： 借：事業(yè)支出——基本支出（財政補(bǔ)助支出）——辦公設(shè)備購置6000 貸：財政補(bǔ)助收入——基本支出——日常公用經(jīng)費6000 1、非流動資產(chǎn)基金 例2，經(jīng)批準(zhǔn)出售不需用專用設(shè)備一臺，賬面原值10萬元，已提折舊6萬元，收到款項3萬元存入銀行。 經(jīng)批準(zhǔn)出售，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值4萬 累計折舊6萬 貸：固定資產(chǎn)——XX設(shè)備10萬 實際出售時： 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)4萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值4萬 收到款項時： 借：銀行存款3萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入3萬 同時，借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入3萬 貸：應(yīng)繳國庫款3萬 2、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （4）賬務(wù)處理 期末結(jié)轉(zhuǎn)：財政補(bǔ)助收支轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 年末結(jié)轉(zhuǎn)：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余 年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余 按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度 借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 取得主管部門歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度 做與上面相反的會計分錄 ?。?）發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算 2、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 案例： 例1、月末，財政補(bǔ)助收入本月發(fā)生額為60萬元，其中基本支出發(fā)生額40萬（人員15萬；公用25萬），項目支出發(fā)生額20萬；事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出，本月發(fā)生額為57萬，其中基本支出39萬（人員15萬；公用24萬），項目支出18萬，轉(zhuǎn)賬。 借：財政補(bǔ)助收入——基本支出——人員經(jīng)費15萬 ——日常公用經(jīng)費25萬 ——項目支出——XX項目20萬 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——人員經(jīng)費15萬 ——日常公用經(jīng)費25萬 ——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——XX項目20萬 2、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——人員經(jīng)費15萬 ——日常公用經(jīng)費24萬 ——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——XX項目18萬 貸：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出——基本支出——人員經(jīng)費15萬 ——日常公用經(jīng)費24萬 ——項目支出——XX項目18萬 2、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 例2.年末，財政補(bǔ)助各項目執(zhí)行情況如下： 1、甲項目：財政補(bǔ)助收入20萬元，發(fā)生支出18萬元，項目已完成，結(jié)余2萬元按規(guī)定轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余； 2、乙項目：財政補(bǔ)助收入10萬，發(fā)生支出9萬，項目未完成，尚未使用的零余額賬戶用款額度1萬元財政已注銷。 借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——甲項目2萬 貸：財政補(bǔ)助結(jié)余2萬 借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——乙項目1萬 貸：零余額賬戶用款額度1萬 3、財政補(bǔ)助結(jié)余 ?。?）賬務(wù)處理 年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)余 借或貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項目） 貸或借：財政補(bǔ)助結(jié)余 按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度 借：財政補(bǔ)助結(jié)余 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 取得歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度 則做與上繳財政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度相反的會計分錄 （5）以前年度財政補(bǔ)助結(jié)余調(diào)整 4、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ?。?）賬務(wù)處理 期末結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支 借：事業(yè)收入—各專項資金收入 上級補(bǔ)助收入—各專項資金收入 附屬單位上繳收入—各專項資金收入 其他收入—各專項資金收入 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——××項目 借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出—非財政專項資金支出（項目支出） 或事業(yè)支出—項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出—專項資金支出 4、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 年末已完成項目剩余資金的處理 借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—×項目 貸：銀行存款/事業(yè)基金 ?。?）以前年度非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整 4、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 案例： 例1.月末，事業(yè)收入——甲項目專項收入明細(xì)科目本月發(fā)生額4萬元，事業(yè)支出——項目支出（非財政專項資金支出）——甲項目明細(xì)科目本月發(fā)生額3萬元，轉(zhuǎn)賬。 借：事業(yè)收入——甲項目專項收入4萬 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——甲項目4萬 借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——甲項目3萬 貸：事業(yè)支出——項目支出（非財政專項資金支出）—甲項目3萬 4、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 例2、年末，甲項目非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金2萬元，項目已完成。 將結(jié)余資金繳回原撥款單位： 借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——甲項目2萬 貸：銀行存款2萬 如果結(jié)余資金留歸單位使用： 借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——甲項目2萬 貸：事業(yè)基金2萬 5、事業(yè)結(jié)余 ?。?）賬務(wù)處理 期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支 借：事業(yè)收入—各非專項資金收入 上級補(bǔ)助收入—各非專項資金收入 附屬單位上繳收入—各非專項資金收入 其他收入—各非專項資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出—其他資金支出 或事業(yè)支出—基本支出（其他資金支出） —項目支出（其他資金支出） 其他支出—各非專項資金支出 對附屬單位補(bǔ)助支出 上繳上級支出 5、事業(yè)結(jié)余 年末轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 3、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額 5、事業(yè)結(jié)余 案例： 例1.月末，有關(guān)收入支出賬戶的本月發(fā)生額如下：1.事業(yè)收入（非專項資金收入）50萬，上級補(bǔ)助收入（非專項資金收入）10萬；附屬單位繳款收入（非專項資金收入）2萬；其他收入（非專項資金收入）6萬；事業(yè)支出——其他資金支出60萬，其他支出（非專項資金支出）3萬，對附屬單位補(bǔ)助支出2萬，上繳上報支出1萬，轉(zhuǎn)賬。 借：事業(yè)收入50萬 上級補(bǔ)助收入10萬 附屬單位繳款收入2萬 其他收入6萬 貸：事業(yè)結(jié)余68萬 5、事業(yè)結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余66萬 貸：事業(yè)支出——其他資金支出60萬 其他支出3萬 對附屬單位補(bǔ)助支出2萬 上繳上級支出1萬 例2.年末，事業(yè)結(jié)余貸方余額為40萬元，轉(zhuǎn)賬。 借：事業(yè)結(jié)余40萬 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配40萬 如為借方余額，則做相反的分錄 6、經(jīng)營結(jié)余 ?。?）賬務(wù)處理 期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出 年末如為貸方余額 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn) ?。?）本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額 7、非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 ?。?）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余 ?。?）計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅 借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （3）按規(guī)定提取職工福利基金 借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專用基金—職工福利基金 ?。?）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借或貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金 7、非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 案例：年末，本年非財政補(bǔ)助結(jié)余分配貸方分配為50萬元，按規(guī)定經(jīng)營結(jié)余10萬應(yīng)繳所得稅，稅率25%，稅后結(jié)余按20%計提職工福利基金，進(jìn)行結(jié)余分配。 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅10萬*25%=2.5萬 借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配2.5萬 貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅2.5萬 提取福利基金（50萬-2.5萬）*20%=9.5萬 借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配9.5萬 貸：專用基金——職工福利基金9.5萬 未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金50萬-2.5萬-9.5萬=38萬 借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配38萬 貸：事業(yè)基金38萬
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