查閱公司會(huì)計(jì)賬簿屬于股東知情權(quán)的范疇，為股東的法定權(quán)利之一，查閱會(huì)計(jì)賬簿是股東了解公司財(cái)務(wù)狀況的關(guān)鍵措施之一。但是，股東在查閱會(huì)計(jì)賬簿的時(shí)候，能否一并查閱會(huì)計(jì)賬簿的原始憑證呢？本文擬從《公司法》規(guī)定、法院指導(dǎo)意見、《會(huì)計(jì)法》規(guī)定及原理角度出發(fā)，結(jié)合司法判例來(lái)探討這個(gè)問(wèn)題。
一、《公司法》規(guī)定
《公司法》第三十三條第二款規(guī)定：“股東可以要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿。股東要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿的，應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請(qǐng)求，說(shuō)明目的。公司有合理根據(jù)認(rèn)為股東查閱會(huì)計(jì)賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應(yīng)當(dāng)自股東提出書面請(qǐng)求之日起十五日內(nèi)書面答復(fù)股東并說(shuō)明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請(qǐng)求人民法院要求公司提供查閱?！?/strong>也就是說(shuō)，雖然《公司法》明確規(guī)定了股東查閱會(huì)計(jì)賬簿的權(quán)利，但并沒有規(guī)定股東能否查閱會(huì)計(jì)賬簿的原始憑證，解決股東申請(qǐng)查閱會(huì)計(jì)賬簿的原始憑證問(wèn)題，還需要另尋依據(jù)。
二、法院指導(dǎo)意見
鑒于股東能否查閱會(huì)計(jì)賬簿的原始憑證問(wèn)題是股東知情權(quán)糾紛案件中的常見問(wèn)題，部分法院出臺(tái)了指導(dǎo)意見。
北京市高級(jí)人民法院《關(guān)于審理公司糾紛案件若干問(wèn)題的指導(dǎo)意見》第十九條規(guī)定：“有限責(zé)任公司股東有權(quán)查閱的公司會(huì)計(jì)賬簿包括記賬憑證和原始憑證。”
江蘇省高級(jí)人民法院《關(guān)于審理適用公司法案件若干問(wèn)題的意見（試行）》：“有限責(zé)任公司股東除有權(quán)查閱前款規(guī)定所列材料外，還可以查閱董事會(huì)決議、公司賬薄及相關(guān)原始憑證。但股東出于損害公司利益的不正當(dāng)目的的除外?！?/strong>
江西省高級(jí)人民法院《關(guān)于審理公司糾紛案件若干問(wèn)題的指導(dǎo)意見》第五十三條第二款規(guī)定：“股東有權(quán)查詢的會(huì)計(jì)賬簿包括會(huì)計(jì)報(bào)表、記賬憑證、原始憑證、審計(jì)報(bào)告、評(píng)估報(bào)告等。”
……
在有明確的《指導(dǎo)意見》地區(qū)法院審理的股東知情權(quán)糾紛案件中，股東可以上述法院規(guī)定為依據(jù)，請(qǐng)求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿的原始憑證。
三、《會(huì)計(jì)法》規(guī)定及原理角度
對(duì)于沒有出臺(tái)法院《指導(dǎo)意見》的地區(qū)，股東可否查閱會(huì)計(jì)賬簿的原始憑證？筆者認(rèn)為，我們可以從會(huì)計(jì)學(xué)原理角度論證查閱原始憑證的必要性。《會(huì)計(jì)法》第九條第一款規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！钡谑臈l第一款、第二款、第五款規(guī)定：“會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的原始憑證及有關(guān)資料編制?！钡谑鍡l第一款規(guī)定：“會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。”因此公司的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只有通過(guò)查閱原始憑證才能知曉，不查閱原始憑證，股東可能無(wú)法準(zhǔn)確了解公司的真正經(jīng)營(yíng)狀況。因此，會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)賬簿的原始依據(jù)，是公司經(jīng)營(yíng)的真實(shí)反映，公司的具體、真實(shí)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程通過(guò)查閱會(huì)計(jì)憑證才能知曉，也才能更充分保障股東作為投資者全面真實(shí)地享有知情權(quán)。
四、司法判例
案例1：樂視影業(yè)（北京）有限公司與北京思偉股權(quán)投資管理中心（有限合伙）股東知情權(quán)糾紛案[1]
北京市朝陽(yáng)區(qū)人民法院一審認(rèn)為：會(huì)計(jì)憑證（含記賬憑證、相關(guān)原始憑證及作為原始憑證附件入賬備查的有關(guān)資料）是否屬于股東知情權(quán)的范圍?！稌?huì)計(jì)法》第九條第一款規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！钡谑臈l規(guī)定：“會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)……記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的原始憑證及有關(guān)資料編制?！钡谑鍡l第一款規(guī)定：“會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿?！备鶕?jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，契約等有關(guān)資料也是編制記賬憑證的依據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為原始憑證的附件入賬備查。據(jù)此，會(huì)計(jì)憑證是編制會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)，公司的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只有通過(guò)查閱記賬憑證、相關(guān)原始憑證及作為原始憑證附件入賬備查的有關(guān)資料才能知曉，否則可能無(wú)法了解公司真正的經(jīng)營(yíng)情況。故思偉股權(quán)中心有權(quán)要求查閱會(huì)計(jì)憑證（含記賬憑證、相關(guān)原始憑證及作為原始憑證附件備查的有關(guān)資料）。
北京市第三中級(jí)人民法院二審認(rèn)為：賬簿查閱權(quán)是股東知情權(quán)的重要內(nèi)容，股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的知悉，最重要的內(nèi)容之一就是通過(guò)查閱公司賬簿了解公司財(cái)務(wù)狀況。《公司法》并未限制股東查閱會(huì)計(jì)憑證、原始憑證，《會(huì)計(jì)法》第十五條第一款規(guī)定：“會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。”會(huì)計(jì)賬簿系根據(jù)原始憑證制作，會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)賬簿的基礎(chǔ)，股東只有通過(guò)查閱原始憑證與會(huì)計(jì)賬簿相比對(duì)，才能客觀真實(shí)了解公司狀況。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，契約等有關(guān)資料也是編制記賬憑證的依據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為原始憑證的附件入賬備查。因此，會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)的行使范圍包括會(huì)計(jì)賬簿（含總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿）和會(huì)計(jì)憑證（含記賬憑證、相關(guān)原始憑證及作為原始憑證附件入賬備查的有關(guān)資料）。樂視影業(yè)公司關(guān)于會(huì)計(jì)憑證并非查閱范圍的上訴理由，本院不予采信。
案例2：天津兒童藥業(yè)有限公司、長(zhǎng)城嘉信資產(chǎn)管理有限公司合伙協(xié)議糾紛、股東知情權(quán)糾紛案[2]
天津市濱海新區(qū)人民法院認(rèn)為：《公司法》第三十三條雖然沒有明確規(guī)定股東是否可以查閱會(huì)計(jì)憑證，但是該條賦予股東查閱權(quán)的目的就是保障股東知情權(quán)充分行使，只有允許股東在必要時(shí)查閱會(huì)計(jì)憑證，才能保證股東更全面真實(shí)地了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，保護(hù)其知情權(quán)。最終判決兒童藥業(yè)公司于判決生效之日起二十日內(nèi)將公司自2014年1月1日起至2017年9月22日的會(huì)計(jì)賬簿（包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿）和會(huì)計(jì)憑證（含記賬憑證、相關(guān)原始憑證及作為原始憑證附件入賬備查的有關(guān)資料）置備于公司，供長(zhǎng)城嘉信公司查閱。
案例3：上海金蕾絲花邊繡品有限公司訴上海中友實(shí)業(yè)有限公司股東知情權(quán)糾紛案[3]
上海市第一中級(jí)人民法院認(rèn)為：股東知情權(quán)是股東享有的了解和掌握公司經(jīng)營(yíng)管理等重要信息的權(quán)利，是股東依法獲取資產(chǎn)收益、參與重大決策和選擇管理者等權(quán)利的重要基礎(chǔ)。本案中，中友公司要求查閱金蕾絲公司自2015年4月至2015年7月的會(huì)計(jì)原始憑證。對(duì)此，本院認(rèn)為，會(huì)計(jì)原始憑證系記賬的主要依據(jù)，當(dāng)股東與公司之間因會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)容的真實(shí)性、完整性發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，會(huì)計(jì)原始憑證是必不可少的判斷標(biāo)準(zhǔn)。中友公司作為金蕾絲公司的股東，與金蕾絲公司之間因股東知情權(quán)糾紛，屢經(jīng)訴訟。中友公司已依照公司法的規(guī)定提出書面請(qǐng)求并說(shuō)明了正當(dāng)目的，因而其查閱權(quán)利的范圍應(yīng)包含會(huì)計(jì)原始憑證。金蕾絲公司未能證明中友公司查閱會(huì)計(jì)原始憑證具有不正當(dāng)?shù)哪康?，其辯稱沒有工資發(fā)放清單及銀行對(duì)賬單亦缺乏事實(shí)和法律依據(jù)，對(duì)其上訴請(qǐng)求，本院不予支持。
結(jié)語(yǔ)：
雖然《公司法》及相關(guān)司法解釋沒有明確規(guī)定股東能否查閱會(huì)計(jì)賬簿的原始憑證的問(wèn)題，但查閱原始憑證符合保障股東知情權(quán)的立法目的。而且，已有部分地區(qū)的法院出臺(tái)《指導(dǎo)意見》對(duì)股東有權(quán)查閱原始憑證問(wèn)題予以明確，即使在沒有出臺(tái)《指導(dǎo)意見》的地區(qū)，法院也多從股東知情權(quán)保障和會(huì)計(jì)學(xué)原理角度論證查閱原始憑證的必要性，最終支持了股東查閱原始憑證的請(qǐng)求。因此，通常情況下，股東是可以查閱會(huì)計(jì)賬簿的原始憑證的。
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