2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新《制度》），自2019年1月1日起施行。
新《制度》對(duì)行政及各類(lèi)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算發(fā)生重大了變化，特別是重新構(gòu)建了“政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的政府會(huì)計(jì)核算模式，要求政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行“雙核算”。
本文擬以政府預(yù)算會(huì)計(jì)中預(yù)算結(jié)余類(lèi)會(huì)計(jì)要素的業(yè)務(wù)為例，解析政府會(huì)計(jì)中“雙核算”的會(huì)計(jì)處理具體運(yùn)用。
（一）關(guān)于政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成。政府會(huì)計(jì)由政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)系統(tǒng)構(gòu)成。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄政府的財(cái)政交易或事項(xiàng)，報(bào)告政府管理國(guó)家公共事務(wù)、運(yùn)用公共財(cái)務(wù)資源及受托責(zé)任履行情況的信息系統(tǒng)。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向債權(quán)人反映政府財(cái)政資產(chǎn)、負(fù)債及運(yùn)營(yíng)情況，較為準(zhǔn)確反映政府財(cái)務(wù)狀況，便于債權(quán)人獲取準(zhǔn)確信息，故以權(quán)責(zé)發(fā)生制度為核算基礎(chǔ)；政府預(yù)算會(huì)計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄預(yù)算批準(zhǔn)和預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)，報(bào)告預(yù)算撥款和撥款使用情況的信息系統(tǒng)。預(yù)算會(huì)計(jì)向社會(huì)公眾反映信息，便于理解，故以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)存在著共同的會(huì)計(jì)主體，即政府部門(mén)和公共部門(mén)（包括履行政府職能的事業(yè)單位），而且就會(huì)計(jì)對(duì)象而言，都要對(duì)政府部門(mén)的財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行反映。預(yù)算會(huì)計(jì)滿(mǎn)足預(yù)算管理需求，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)了單位財(cái)務(wù)管理，比如資產(chǎn)管理、債務(wù)管理，成本管理與控制等。
（二）關(guān)于政府會(huì)計(jì)“雙核算”的認(rèn)識(shí)。所謂“雙核算”，就是對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)核算。對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。新制度從會(huì)計(jì)科目、核算內(nèi)容和報(bào)表等方面全面統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，整合政府財(cái)務(wù)、預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，構(gòu)建了“政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的政府會(huì)計(jì)核算模式。具體來(lái)講，在同一政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，同時(shí)再通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素以收付實(shí)現(xiàn)制度進(jìn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)核算。
（三）關(guān)于“雙核算”會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)體現(xiàn)。單位會(huì)計(jì)要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。在預(yù)算會(huì)計(jì)要素中，預(yù)算結(jié)余主要包括資金結(jié)存、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余、專(zhuān)用結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、其他結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)余分配等內(nèi)容。這些內(nèi)容的會(huì)計(jì)處理不僅與預(yù)算收入和預(yù)算支出類(lèi)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，而且也與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的5個(gè)會(huì)計(jì)要素業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理聯(lián)系十分緊密。在預(yù)算結(jié)余類(lèi)要素中的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能夠較完整的體現(xiàn)出新《制度》中“雙核算”會(huì)計(jì)處理的核心所在。本文也正是基于這一點(diǎn)，才以預(yù)算會(huì)計(jì)中預(yù)算結(jié)余類(lèi)會(huì)計(jì)要素的業(yè)務(wù)為例，來(lái)解析政府會(huì)計(jì)中“雙核算”的會(huì)計(jì)處理具體運(yùn)用。
在預(yù)算結(jié)余類(lèi)會(huì)計(jì)要素，設(shè)置的主要設(shè)置“資金結(jié)存、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余、專(zhuān)用結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、其他結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)余分配”等9個(gè)會(huì)計(jì)科目。
（一）設(shè)置“資金結(jié)余”科目。
為了核算單位納入部門(mén)預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況而設(shè)置“資金結(jié)存”一級(jí)科目。并在該一級(jí)科目中下設(shè)以下3個(gè)二級(jí)科目：
1、設(shè)置“零余額賬戶(hù)用款額度”二級(jí)科目，用以核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶(hù)用款額度。年末結(jié)賬后，本明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。
2、設(shè)置“貨幣資金”二級(jí)科目，用以核算單位以庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金形態(tài)存在的資金。
3、設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”二級(jí)科目，用以核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位可以使用的以前年度財(cái)政直接支付資金額度和財(cái)政應(yīng)返還的財(cái)政授權(quán)支付資金額度。同時(shí)還應(yīng)本二級(jí)科目中下設(shè)“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)3級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
（二）設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目
為了核算單位取得的同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況而設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。并在該一級(jí)科目中下設(shè)以下5個(gè)二級(jí)科目：
1、設(shè)置“年初余額調(diào)整”二級(jí)科目，用以核算因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額。
2、設(shè)置“歸集調(diào)入”二級(jí)科目，用以核算按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)，實(shí)際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額。
3、設(shè)置“歸集調(diào)出”二級(jí)科目，用以核算按照規(guī)定向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)實(shí)際調(diào)減的額度數(shù)額或調(diào)出的資金數(shù)額。
4、設(shè)置“歸集上繳”二級(jí)科目，用以本核算按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)，實(shí)際核銷(xiāo)的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額。
5、設(shè)置“單位內(nèi)部調(diào)劑”二級(jí)科目，用以核算經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位其他未完成項(xiàng)目等的調(diào)整金額。
（三）設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
為了核算單位取得的同級(jí)財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況，設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)余”一級(jí)科目，并在該一級(jí)科目中下設(shè)以下5個(gè)二級(jí)科目：
1、設(shè)置“年初余額調(diào)整”二級(jí)科目，用以核算因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)余的金額。
2、設(shè)置“歸集上繳”二級(jí)科目，用以核算按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)余資金時(shí)，實(shí)際核銷(xiāo)的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額。
3、設(shè)置“單位內(nèi)部調(diào)劑”二級(jí)科目用以核算經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位其他未完成項(xiàng)目等的調(diào)整金額。
4、設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目二級(jí)科目，用以核算單位按照規(guī)定轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。
5、設(shè)置“累計(jì)結(jié)余”二級(jí)科目，用以核算單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)余資金。
（四）設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
為核算單位除財(cái)政撥款收支、經(jīng)營(yíng)收支以外各非同級(jí)財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況，設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)余”一級(jí)科目，并在該一級(jí)科目中下設(shè)以下5個(gè)二級(jí)科目：
1、設(shè)置“年初余額調(diào)整”二級(jí)科目，用以核算因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的資金。
2、設(shè)置“繳回資金”二級(jí)科目，用以核算按照規(guī)定繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)，實(shí)際繳回的資金數(shù)額。
3、設(shè)置“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”二級(jí)科目，用以核算單位取得的科研項(xiàng)目預(yù)算收入中，按照規(guī)定計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的數(shù)額。
4、設(shè)置“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”二級(jí)科目，用以核算單位本年度非同級(jí)財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)收支相抵后的余額。
5、設(shè)置“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”二級(jí)科目，用以核算單位滾存的非同級(jí)財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金。
（五）設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
為核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金，主要為非財(cái)政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”一級(jí)科目，并在該一級(jí)科目中下設(shè)以下4個(gè)二級(jí)科目：
1、設(shè)置“年初余額調(diào)整”二級(jí)科目。用以核算因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)余的資金。
2、設(shè)置“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”二級(jí)科目，用以核算單位取得的科研項(xiàng)目預(yù)算收入中，按照規(guī)定計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)數(shù)額。
3、設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”二級(jí)科目，用以核算按照規(guī)定留歸單位使用，由單位統(tǒng)籌調(diào)配，納入單位非財(cái)政撥款結(jié)余的非同級(jí)財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)剩余資金。
4、“累計(jì)結(jié)余”二級(jí)科目，用以核算單位歷年滾存的非同級(jí)財(cái)政撥款、非專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余資金。
（六）設(shè)置“專(zhuān)用結(jié)余”科目。
為核算事業(yè)單位按照規(guī)定從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取的具有專(zhuān)門(mén)用途的資金的變動(dòng)和滾存情況，設(shè)置“專(zhuān)用結(jié)余”一級(jí)科目。
（七）設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。
為核算事業(yè)單位本年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額，設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”一級(jí)科目。
（八）設(shè)置“其他結(jié)余”科目。
為核算單位本年度除財(cái)政撥款收支、非同級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額，設(shè)置“其他結(jié)余”一級(jí)科目。
（九）設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。
為核算核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果，設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”一級(jí)科目。
（一）“資金結(jié)余”業(yè)務(wù)“雙核算”例解
1、取得預(yù)算收入
(1)財(cái)政授權(quán)支付方式下，單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)，按照通知書(shū)中的授權(quán)支付額度：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：零余額賬戶(hù)用款額度
貸：財(cái)政撥款收入
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入
（2）國(guó)庫(kù)集中支付以外的其他支付方式下以國(guó)庫(kù)集中支付以外的其他支付方式取得預(yù)算收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款
貸：財(cái)政撥款收入/事業(yè)收入/經(jīng)營(yíng)收入等
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入等
若從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：庫(kù)存現(xiàn)金
貸：零余額賬戶(hù)用款額度
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金
貸：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度
2、發(fā)生預(yù)算支出時(shí)：
（1）財(cái)政授權(quán)支付方式下，發(fā)生相關(guān)支出時(shí)按照實(shí)際支付的金額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)等
貸：零余額賬戶(hù)用款額度
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出/事業(yè)支出等
貸：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度
（2）使用以前年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)，按照實(shí)際支付金額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)等
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出/事業(yè)支出等
貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度
（3）國(guó)庫(kù)集中支付以外的其他支付方式下，發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)等
貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等
貸：資金結(jié)存——貨幣資金
3、按照規(guī)定使用專(zhuān)用基金時(shí)，按照實(shí)際支付金額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：專(zhuān)用基金[從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取的專(zhuān)用基金]
貸：銀行存款等
預(yù)算會(huì)計(jì)： 借：專(zhuān)用結(jié)余[從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取的專(zhuān)用基金]
或 借：事業(yè)支出[從預(yù)算收入中計(jì)提的專(zhuān)用基金]
貸：資金結(jié)存——貨幣資金
如購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等
貸：銀行存款等
借：專(zhuān)用基金
貸：累計(jì)盈余
使用從收入中計(jì)提并計(jì)入費(fèi)用的專(zhuān)用基金
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出等
貸：資金結(jié)存——貨幣資金
4、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整
（1）按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或注銷(xiāo)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷(xiāo)的資金額度數(shù)額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：累計(jì)盈余
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳/財(cái)政撥款結(jié)余——?dú)w集上繳
貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶(hù)用款額度/貨幣資金
（2）按規(guī)定向原資金撥入單位繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實(shí)際繳回資金數(shù)額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：累計(jì)盈余
貸：銀行存款
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金
貸：資金結(jié)存——貨幣資金
（3）收到從其他單位調(diào)入的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實(shí)際調(diào)入資金
數(shù)額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款
貸：累計(jì)盈余
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶(hù)用款額度/貨幣資金
貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入
5、因購(gòu)貨退回、發(fā)生差錯(cuò)更正等退回國(guó)庫(kù)直接支付、授權(quán)支付款項(xiàng)，或者收回貨幣資金的：
（1）屬于本年度的：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款等
貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/庫(kù)存物品等
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度、貨幣資金
貸：行政支出/事業(yè)支出等
（2）屬于以前年度的
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款等
貸：以前年度盈余調(diào)整
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶(hù)用款額度/貨幣資金
貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政撥款結(jié)余/非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/非財(cái)政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）
6、有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位繳納所得稅時(shí)，按照實(shí)際繳納金額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款等
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余
貸：資金結(jié)存——貨幣資金
7、年末，根據(jù)本年度支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額年末確認(rèn)未下達(dá)的財(cái)政用款額度：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付
貸：財(cái)政撥款收入
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入
8、年末注銷(xiāo)零余額賬戶(hù)用款額度
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付
貸：零余額賬戶(hù)用款額度
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度
貸：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度
下年初，恢復(fù)零余額賬戶(hù)用款額度或收到上年末未下達(dá)的零余額賬戶(hù)用款額度的：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：零余額賬戶(hù)用款額度
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度
貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度
（二）“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”業(yè)務(wù)“雙核算”例解
1、因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正退回以前年度國(guó)庫(kù)直接支付、授權(quán)支付款項(xiàng)或財(cái)政性貨幣資金，或者因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正增加以前年度國(guó)庫(kù)直接支付、授權(quán)支付支出或財(cái)政性貨幣資金支出，屬于以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的：
（1）調(diào)整增加相關(guān)資產(chǎn)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款等
貸：以前年度盈余調(diào)整
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度/貨幣資金等
貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整
（2）因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)整減少相關(guān)資產(chǎn)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：以前年度盈余調(diào)整
貸：零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款等
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整
貸：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度/貨幣資金等
2、從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實(shí)際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額，
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：財(cái)政應(yīng)返款額度/零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款
貸：累計(jì)盈余
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶(hù)用款額度/貨幣資金
貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入
3、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，按照規(guī)定向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實(shí)際調(diào)減的額度數(shù)額或調(diào)出的資金數(shù)額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：累計(jì)盈余
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)出
貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶(hù)用款額度/貨幣資金
4、按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷(xiāo)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷(xiāo)的資金額度數(shù)額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：累計(jì)盈余
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳
貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶(hù)用款額度/貨幣資金
5、經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出的，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：財(cái)政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑
貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑
6、年末：結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款預(yù)算收入
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：財(cái)政撥款預(yù)算收入
貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)
結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款預(yù)算支出
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)
貸：行政支出/事業(yè)支出等[財(cái)政撥款支出部分]
7、年末沖銷(xiāo)本科目有關(guān)明細(xì)科目余額
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整[該明細(xì)科目為貸方余額時(shí)]/歸集調(diào)入/單位內(nèi)部調(diào)劑/本年收支結(jié)轉(zhuǎn)[該明細(xì)科目為貸方余額時(shí)]
貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)
借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳/年初余額調(diào)整[該明細(xì)科目為借方余額時(shí)]/歸集調(diào)出/本年收支結(jié)轉(zhuǎn)[該明細(xì)科目為借方余額時(shí)]
8、轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入
（三）“財(cái)政撥款結(jié)余”業(yè)務(wù)“雙核算”例解
因購(gòu)貨退回、預(yù)付款項(xiàng)收回等發(fā)生以前年度支出又收回國(guó)庫(kù)直接支付、授權(quán)支付款項(xiàng)或收回財(cái)政性貨幣資金，屬于以前年度財(cái)政撥款結(jié)余資金的：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款等
貸：以前年度盈余調(diào)整
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度/財(cái)政應(yīng)返還額度/貨幣資金等
貸：財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整
2、因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)整減少相關(guān)資產(chǎn)
因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正退回以前年度國(guó)庫(kù)直接支付、授權(quán)支付款項(xiàng)或財(cái)政性貨幣資金，或者因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正增加以前年度國(guó)庫(kù)直接支付、授權(quán)支付支出或財(cái)政性貨幣資金支出，屬于以前年度財(cái)政撥款結(jié)余資金的：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：以前年度盈余調(diào)整
貸：零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款等
預(yù)算會(huì)計(jì)：借或貸：財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整
借或貸：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度/財(cái)政應(yīng)返還額度/貨幣資金等
3、按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)余資金或注銷(xiāo)財(cái)政撥款結(jié)余資金額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷(xiāo)的資金額度數(shù)額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：累計(jì)盈余
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款
預(yù)算會(huì)計(jì)：借： 財(cái)政撥款結(jié)余——?dú)w集上繳
貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶(hù)用款額度/貨幣資金
4、經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出的，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：財(cái)政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑
貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑
5、年末，對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入
6、年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額。將財(cái)政撥款結(jié)余所屬的年初余額調(diào)整、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”科目:
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整[該明細(xì)科目為貸方余額時(shí)]
貸：財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余
借：財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余
貸：財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整[該明細(xì)科目為借方余額時(shí)]
——?dú)w集上繳
——單位內(nèi)部調(diào)劑
借：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入
貸：財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余
（四）“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”業(yè)務(wù)“雙核算”例解
1、按照規(guī)定從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)，按照提取金額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用
貸：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)
2、因購(gòu)貨退回、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等發(fā)生以前調(diào)整事項(xiàng)：
調(diào)整增加相關(guān)資產(chǎn)時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款等
貸：以前年度盈余調(diào)整
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金
貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整
調(diào)整減少相關(guān)資產(chǎn)時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：以前年度盈余調(diào)整
貸：銀行存款等
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整
貸：資金結(jié)存——貨幣資金
3、按照規(guī)定繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，按照實(shí)際繳回資金：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：累計(jì)盈余
貸：銀行存款等
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金
貸：資金結(jié)存——貨幣資金
4、年末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)收入：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)預(yù)算收入/上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入/債務(wù)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入
貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)
5、年末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)支出：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)
貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出
6、年末沖銷(xiāo)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)明細(xì)科目金額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整[該明細(xì)科目為貸方余額時(shí)]
——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)[該明細(xì)科目為貸方余額時(shí)]
貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)
借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)
貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整[該明細(xì)科目為借方余額時(shí)]
——繳回資金
——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)
——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)[該明細(xì)科目為借方余額時(shí)]
7、將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入
（五）“非財(cái)政撥款結(jié)余”業(yè)務(wù)“雙核算”例解
1、按照規(guī)定從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用
貸：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)
2、有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位實(shí)際繳納企業(yè)所得稅時(shí)，按照繳納金額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款等
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余
貸：資金結(jié)存——貨幣資金
3、因購(gòu)貨退回、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等發(fā)生以前年度調(diào)整事項(xiàng)：
調(diào)整增加相關(guān)資產(chǎn)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款等
貸：以前年度盈余調(diào)整
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整
調(diào)整減少相關(guān)資產(chǎn)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：以前年度盈余調(diào)整
貸：銀行存款等
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整
貸：資金結(jié)存——貨幣資金
4、將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余——年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入
5、年末沖銷(xiāo)相關(guān)明細(xì)科目余額
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：非財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整[該明細(xì)科目為貸方余額時(shí)]
——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)
——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余
借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整[該明細(xì)科目為借方余額時(shí)]
——繳回資金
6、年末結(jié)轉(zhuǎn)
非財(cái)政撥款結(jié)余分配為貸方余額
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余
非財(cái)政撥款結(jié)余分配為借方余額
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余
貸： 非財(cái)政撥款結(jié)余分配
（六）“專(zhuān)用結(jié)余”業(yè)務(wù)“雙核算”例解
1、計(jì)提專(zhuān)用基金：從預(yù)算收入中按照一定比例提取基金并計(jì)入費(fèi)用：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等
貸：專(zhuān)用基金
預(yù)算會(huì)計(jì)不用處理。
從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取基金：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：本年盈余分配
貸：專(zhuān)用基金
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配
貸：專(zhuān)用結(jié)余
根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專(zhuān)用基金
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款等
貸：專(zhuān)用基金
預(yù)算會(huì)不用處理。
2、按照規(guī)定使用提取的專(zhuān)用基金
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：專(zhuān)用基金
貸：銀行存款等
若使用專(zhuān)用基金購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的
借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)
貸：銀行存款等
借：專(zhuān)用基金
貸：累計(jì)盈余
預(yù)算會(huì)計(jì)處理：
若使用從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取的基金
借：專(zhuān)用結(jié)余
貸：資金結(jié)存——貨幣資金
若使用從預(yù)算收入中提取并計(jì)入費(fèi)用的基金
借：事業(yè)支出等
貸：資金結(jié)存——貨幣資金
（七）“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”業(yè)務(wù)“雙核算”例解
1、年末經(jīng)營(yíng)收支結(jié)轉(zhuǎn)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入
貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
貸：經(jīng)營(yíng)支出
2、年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配
年末結(jié)余在借方，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
（八）“其他結(jié)余”業(yè)務(wù)“雙核算”例解
1、年末:結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算收入（除財(cái)政撥款收入、非同級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)收入、經(jīng)營(yíng)收入以外）：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)預(yù)算收入/上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入/債務(wù)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入[非專(zhuān)項(xiàng)資金收入部分]
貸：投資預(yù)算收益[為貸方余額時(shí)]
貸：其他結(jié)余
借：其他結(jié)余
貸：投資預(yù)算收益[為借方余額時(shí)]
結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算支出（除同級(jí)財(cái)政撥款支出、非同級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出、經(jīng)營(yíng)支出以外）：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：其他結(jié)余
貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出[非財(cái)政、非專(zhuān)項(xiàng)資金支出部分]上繳上級(jí)支出/對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出/投資支出/債務(wù)還本支出
2、行政單位轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余：
其他結(jié)余為貸方余額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：其他結(jié)余
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余
其他結(jié)余為借方余額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余
貸：其他結(jié)余
3、事業(yè)單位年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配：
其他結(jié)余為貸方余額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：其他結(jié)余
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配
其他結(jié)余為借方余額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配
貸：其他結(jié)余
（九）“非常財(cái)政撥款結(jié)余分配”業(yè)務(wù)“雙核算”例解
1、事業(yè)單位年末結(jié)余轉(zhuǎn)入：
其他結(jié)余為借方余額時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配
貸：其他結(jié)余
其他結(jié)余為貸方余額時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：其他結(jié)余
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配
經(jīng)營(yíng)結(jié)余為貸方余額時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配
2、計(jì)提專(zhuān)用基金，從非財(cái)政撥款結(jié)余中提?。?/span>
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配
貸：專(zhuān)用結(jié)余
3、事業(yè)單位轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余：
非財(cái)政撥款結(jié)余分配為貸方余額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余
非財(cái)政撥款結(jié)余分配為借方余額：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不用處理。
預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配
聯(lián)系客服
