應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等;預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。
在近三年的考試中主要以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算分析題和綜合題題型出現(xiàn)，屬于比較重要的內(nèi)容。
重點(diǎn)掌握應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值、應(yīng)收賬款減值和其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容等。
（一）應(yīng)收票據(jù)的概述:
應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。
注意：1.商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月(關(guān)鍵點(diǎn))。
2.根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，不管承兌人是企業(yè)還是銀行，均需要通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算。
3.票據(jù)的到期日通常為若千月份后的對(duì)日，如果票據(jù)的簽發(fā)日為某月最后一天，則票據(jù)的到期日為若千干月份后的月末。
例1·單選題
某企業(yè)持有一張2003年2月28日簽發(fā)、期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票。該商業(yè)匯票的到期日為（ ）。
A.5月28日
B.5月29日
C.5月30日
D.5月31日
正確答案：D
答案解析：如果票據(jù)簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日應(yīng)為若干月后的最后一天。從2月份往后3個(gè)月，為5月的最后一天，即5月31日。
1.取得應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理亦有所區(qū)別）
（1）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)：
借：應(yīng)收票據(jù)（面值）
貸：應(yīng)收賬款
（2）因企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票：
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
解析：企業(yè)核算應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)收票據(jù)均以面值（關(guān)鍵點(diǎn)）入賬。
2.收回到期票款：商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額：
借:銀行存款
貸:應(yīng)收票據(jù)（面值）。
3.轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)：企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，
借：原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)收票據(jù) （面值）
解析：A.商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。B.申請(qǐng)人申請(qǐng)銀行承兌匯票時(shí)，需支付萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)；銀行支付不足額的款項(xiàng)后，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。
4. 票據(jù)貼現(xiàn)（票據(jù)未到期，到銀行提前承兌）
對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)通常應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”目。
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)收票據(jù)
例2·分錄題
甲公司為增值稅一般納稅人，假定于2017年10月15曰 將面值1755000元的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匀〉蒙a(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的A種材料，該材料價(jià)款為1 500 000 元，適用的增值稅稅率為17% 。
甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 1 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 255 000
貸：應(yīng)收票據(jù) 1 755 000
（一）應(yīng)收賬款
1.內(nèi)容：指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
注意：1.應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
2.代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額屬于應(yīng)收賬款的范圍，但不屬于企業(yè)的收入。
3.應(yīng)收賬款包括企業(yè)給予客戶的現(xiàn)金折扣，不包括企業(yè)給予客戶的商業(yè)折扣。
4.現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款入賬價(jià)值。
例3·多選題
下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有（ ）。
A. 預(yù)付職工差旅費(fèi)
B. 代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)
C.銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)收取的款項(xiàng)
D.對(duì)外提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)
正確答案：BCD
答案解析：預(yù)付職工差旅費(fèi)計(jì)入其他應(yīng)收款。
（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理
為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。
應(yīng)收賬款科目借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)的預(yù)收賬款。
企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
例4·計(jì)算分析題
甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷(xiāo)售商品一批，貨款300 000元，增值稅51 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，代墊包裝費(fèi)3 000元，已經(jīng)辦理托收手續(xù)，該批商品成本為200 000元。要求：編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。
正確答案：
甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款 360 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 000
銀行存款 9 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000
貸：庫(kù)存商品 200 000
1.預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算(關(guān)鍵點(diǎn))。
2.企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：
借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）
貸：銀行存款
3.企業(yè)收到所購(gòu)物資
借：原材料、庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）
4.當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，
借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）
貸：銀行存款
5.當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)：
借：銀行存款
貸：預(yù)付賬款
例5·計(jì)算分析題
甲公司向乙公司采購(gòu)材料5000噸，單價(jià)10元，所需支付的款項(xiàng)總額為50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。
要求：做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。
正確答案：
甲公司應(yīng)作如下處理：
（1）預(yù)付50%的貨款時(shí)：
借：預(yù)付賬款——乙公司 25000
貸：銀行存款 25000
（2）收到乙公司發(fā)來(lái)的5000噸材料，驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33500元。
借：原材料 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500
貸：預(yù)付賬款——乙公司 58500（按照材料和增值稅的合計(jì)金額沖減）
借：預(yù)付賬款——乙公司 33500
貸：銀行存款 33500
1.預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。
2.預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款明細(xì)科目貸方余額屬于負(fù)債，預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款明細(xì)科目借方余額屬于資產(chǎn)。
3.資產(chǎn)負(fù)債表上的列示：
資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款金額=預(yù)付賬款明細(xì)科目貸方余額+應(yīng)付賬款明細(xì)科目貸方余額
資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付款項(xiàng)金額=預(yù)付賬款明細(xì)科目借方余額+應(yīng)付賬款明細(xì)科目借方余額-相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備
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