(1)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除.《國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕160號)規(guī)定,年度利潤總額,指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額.根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則,利潤總額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(或減變動損失)+投資收益(或減投資損失)+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出.
如果企業(yè)捐贈前會計(jì)利潤為200萬元,捐贈60萬元(記入"營業(yè)外支出"科目),捐贈后會計(jì)利潤為140萬元,可扣除額為16.8萬元,應(yīng)納稅所得額(假設(shè)沒有調(diào)整項(xiàng)目)為123.2萬元.假如捐贈前會計(jì)利潤為80萬元,捐贈100萬元后,利潤變成虧損20萬元,這樣就不能滿足"大于零的數(shù)額"這個條件,捐贈額不能在企業(yè)所得稅前扣除,應(yīng)按80萬元(假設(shè)沒有調(diào)整項(xiàng)目)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,對于形成的20萬元賬面虧損,也不能用于彌補(bǔ)虧損.
(2)捐贈時,必須通過縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),或者通過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局會同民政部聯(lián)合審核確認(rèn)和各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門確認(rèn)予以公布,獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行捐贈,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除.目前,《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公布獲得2012年度公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知》(財(cái)稅〔2013〕10號)公布了148家公益性社會團(tuán)體名單.而對于各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市公布的名單,則需要在本地查詢.
(3)捐贈時,根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕124號)要求,應(yīng)取得按照行政管理級次,分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián),并加蓋本單位的印章.
(4)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕104號)規(guī)定,對向汶川和玉樹災(zāi)區(qū)的捐贈可以全額扣除.目前還沒有關(guān)于向雅安災(zāi)區(qū)捐贈可以全額扣除的規(guī)定.
(5)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù),但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外.第十三條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額.前款所稱公允價值,指按照市場價格確定的價值.
(6)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈情形時,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變,而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入.如果捐贈的資產(chǎn)屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購入時的價格確定銷售收入.
對外捐贈商品,按照視同銷售進(jìn)行賬務(wù)處理:
借:營業(yè)外支出
貸:庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
以實(shí)物捐贈并非企業(yè)的日常經(jīng)營活動,不是企業(yè)的經(jīng)營常態(tài),而是與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出,因此,認(rèn)為會計(jì)上不能做收入處理,而應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬,還要調(diào)整本年利潤.我們還需要考慮稅前捐贈扣除的情況,稅法允許在稅前扣除的捐贈支出比例是12%.
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