增值稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理
（一）直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理
1.一般納稅人免征增值稅的會(huì)計(jì)處理
增值稅直接減免一般屬于稅額式法定減免，在這種優(yōu)惠方式下，一般納稅人企業(yè)企業(yè)在銷售免稅項(xiàng)目時(shí)：
借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
直接減免增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：其他收益-減免稅款
【例1】宜城銀行當(dāng)月取得符合免稅條件的利息收入21.2萬(wàn)元，免征增值稅。
【解析】宜城銀行的會(huì)計(jì)處理如下：
（1）取得利息收入時(shí)：
21.2萬(wàn)元÷（1+6%）=20（萬(wàn)元）
借：銀行存款 212 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12 000
（2）確認(rèn)減免稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）12 000
貸：其他收益-減免稅款 12 000
【例2】宜城新華書店是一家一般納稅人企業(yè)，本月購(gòu)進(jìn)圖書取得增值稅普通發(fā)票證明價(jià)款20萬(wàn)元，稅款1.8萬(wàn)元，款項(xiàng)銀行轉(zhuǎn)賬付訖。本月銷售圖書取得含稅收入30.52萬(wàn)元，全部存入銀行。
【解析】宜城新華書店的會(huì)計(jì)處理如下：
（1）購(gòu)進(jìn)圖書時(shí)：
借：庫(kù)存商品-圖書 218 000
貸：銀行存款 218 000
（2）銷售圖書時(shí)：
借：銀行存款305 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 305 200
（3）應(yīng)計(jì)入“其他收益”的不征稅收入為：
305200÷1.09×9%-18000=7200（元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 200
貸：其他收益-減免稅款 7 200
2.小規(guī)模納稅人免征增值稅的會(huì)計(jì)處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
小規(guī)模納稅人免征增值稅的會(huì)計(jì)處理如下：
（1）銷售發(fā)生時(shí)，還未能確定是否可以享受優(yōu)惠，應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
（2）月末或季末確定可享受免稅優(yōu)惠時(shí)，沖銷應(yīng)交的稅金，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
貸：其他收益
注意：執(zhí)行小準(zhǔn)則的小規(guī)模納稅人，應(yīng)貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。
【例3】宜城公司是某市一家增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)，1月份實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入92700元，2月份實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入123600萬(wàn)元，3月份實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入90640元，一季度共實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入306940.00元，均銀行收訖。請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【解析】宜城公司的會(huì)計(jì)處理如下：
（1）每月取得銷售收入時(shí)，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)。
①確認(rèn)1月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費(fèi)：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=92700÷（1+3%）=90000（元）
應(yīng)交增值稅=90000×3%=2700（元）
應(yīng)交城建稅=2700×7%=189（元）
應(yīng)交教育費(fèi)附加=2700×3%=81（元）
應(yīng)交地方教育附加=2700×2%=54（元）
借：銀行存款 92 700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 2 700
借：稅金及附加 324
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅 189
-應(yīng)交教育費(fèi)附加 81
-應(yīng)交地方教育附加 54
②確認(rèn)2月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費(fèi)：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=123600÷（1+3%）=120000（元）
應(yīng)交增值稅=120000×3%=3600（元）
應(yīng)交城建稅=3600×7%=252（元）
應(yīng)交教育費(fèi)附加=3600×3%=108（元）
應(yīng)交地方教育附加=3600×2%=72（元）
借：銀行存款 123 600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 3 600
借：稅金及附加 432
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅 252
-應(yīng)交教育費(fèi)附加 108
-應(yīng)交地方教育附加 72
③確認(rèn)3月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費(fèi)：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=90640÷（1+3%）=88000（元）
應(yīng)交增值稅=88000×3%=2640（元）
應(yīng)交城建稅=2640×7%=184.8（元）
應(yīng)交教育費(fèi)附加=2640×3%=79.2（元）
應(yīng)交地方教育附加=2640×2%=52.8（元）
借：銀行存款 90 640
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 88 000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 2 640
借：稅金及附加 316.8
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅 184.8
-應(yīng)交教育費(fèi)附加 79.2
-應(yīng)交地方教育附加52.8
（2）季度申報(bào)時(shí)，計(jì)算本季度不含稅銷售收入：
306940÷（1+3%）=298000（元）
未超過(guò)30萬(wàn)元，符合免征增值稅條件，將應(yīng)交增值稅及其附征稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期損益：
增值稅合計(jì)2700+3600+2640=8940（元）
城建稅合計(jì)189+252+184.8=625.8（元）
教育費(fèi)附加合計(jì)81+108+79.2=268.2（元）
地方教育附加合計(jì)54+72+52.8=178.8（元）
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 8 940
-應(yīng)交城建稅 625.8
-應(yīng)交教育費(fèi)附加 268.2
-應(yīng)交地方教育附加 178.8
貸：營(yíng)業(yè)外收入（或其他收益）-減免稅款10 012.8
（二）即征即退增值稅的會(huì)計(jì)處理
即征即退、先征后退增值稅優(yōu)惠一般不區(qū)分企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。企業(yè)可以設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（即征即退或先征后退項(xiàng)目）”“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅（即征即退或先征后退項(xiàng)目）”等明細(xì)科目，核算企業(yè)應(yīng)享受的即征即退、先征后退增值稅稅收優(yōu)惠。對(duì)實(shí)際收到的退稅款，貸記“其他收益-減免稅款”科目。
【例4】宜城公司是一家外貿(mào)企業(yè)，當(dāng)月進(jìn)口商品一批價(jià)值10萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅1.3萬(wàn)元，享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。
【解析】宜城公司的會(huì)計(jì)處理如下：
（1）進(jìn)口商品時(shí)：
借：商品采購(gòu)（或庫(kù)存商品） 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（即征即退項(xiàng)目）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 000
貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 113 000
（2）收到進(jìn)口商品退稅款時(shí)：
借：銀行存款 13 000
貸：其他收益-減免稅款 13 000
（三）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理
按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)可以抵減增值稅應(yīng)納稅額，當(dāng)期抵扣不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，沒(méi)有抵減期限限制。
企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。
【案例5】宜城公司是一家一般納稅人企業(yè)，2019年5月首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，支付價(jià)款3000元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)300元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減增值稅應(yīng)納稅額3300元。
【解析】宜城公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備時(shí)：
借：固定資產(chǎn)-稅控設(shè)備 3 000
貸：銀行存款 3 000
（2）抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）3000
貸：遞延收益 3000
（3）以后各月計(jì)提折舊時(shí)（假設(shè)按2年計(jì)提折舊）：
借：管理費(fèi)用 125
貸：累計(jì)折舊 125
（4）管理費(fèi)用（折舊費(fèi)）轉(zhuǎn)遞延收益：
借：遞延收益 125
貸：管理費(fèi)用 125
（5）發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)：
借：管理費(fèi)用 300
貸：銀行存款 300
（6）管理費(fèi)用（技術(shù)維護(hù)費(fèi)）抵減增值稅應(yīng)納稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）300
貸：管理費(fèi)用 300
（四）銷售已使用固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）等文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅；小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
也就是說(shuō)，銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)減征優(yōu)惠，不區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，只要選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的都可以享受。
實(shí)務(wù)中，納稅人銷售自己使用過(guò)的按規(guī)定抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)或者按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額但未抵扣的固定資產(chǎn)，需要按照適用的稅率或征收率計(jì)算繳納增值稅，具體有以下三種處理方法。
1.一般納稅人一般計(jì)稅方法
一般納稅人企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于下列兩種情形的，適用一般計(jì)稅方法，按正常的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。
（1）按規(guī)定抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；
（2）按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于企業(yè)自身等原因未能抵扣的固定資產(chǎn)。
一般納稅人企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法的，需要按照正常的適用稅率計(jì)算繳納增值稅的，納稅人可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
2.一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
一般納稅人企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于下列六種情形的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率，減按2%計(jì)算繳納增值稅。
①2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；
②納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)，為小規(guī)模納稅人；
③2013年8月1日前購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇；
④營(yíng)改增納稅人，在營(yíng)改增試點(diǎn)前取得的固定資產(chǎn)，或營(yíng)改增后購(gòu)進(jìn)的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；
⑤購(gòu)進(jìn)其他按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；
⑥銷售舊貨。
一般納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率，減按2%計(jì)算繳納增值稅，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%
按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的企業(yè)，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，但如果納稅人放棄減稅，直接按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅的，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
3.小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，依照3%的征收率減按2%征收增值稅。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%
4.銷售已使用固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
納稅人銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于處置固定資產(chǎn)行為，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。
①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
②發(fā)生清理費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款/現(xiàn)金
③變價(jià)收入/保險(xiǎn)賠款/殘料入庫(kù)：
借：銀行存款/其他應(yīng)收款/原材料
貸：固定資產(chǎn)清理
④出售時(shí)繳納增值稅：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（一般納稅人一般計(jì)稅方法，按正常稅率計(jì)算）
-簡(jiǎn)易計(jì)稅（一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%征收率計(jì)算）
-應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人，按3%征收率計(jì)算）
⑤減按2%征收，實(shí)際繳納增值稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按2%征收）
-應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人，減按征2%征收）
貸：銀行存款（減按2%征收）
⑥享受優(yōu)惠時(shí)，一般納稅人將優(yōu)惠部分計(jì)入其他收益，小規(guī)模納稅人可以計(jì)入營(yíng)業(yè)稅收入：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減征1%優(yōu)惠）
-應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人，減征1%優(yōu)惠）
貸：其他收益/營(yíng)業(yè)收入（減征1%優(yōu)惠）
⑦結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：
結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：
借：管理費(fèi)用（籌建期間）
營(yíng)業(yè)外支出（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間）
貸：固定資產(chǎn)清理
結(jié)轉(zhuǎn)凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：管理費(fèi)用（籌建期間）
營(yíng)業(yè)外收入（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間）
【案例6】宜城公司是一家一般納稅人企業(yè)，2X20年4月份處置一臺(tái)使用過(guò)的舊設(shè)備，取得含稅處置收入20600元。該設(shè)備系企業(yè)在“營(yíng)改增”之前購(gòu)置，賬面價(jià)值100000元，已提折舊70000元，請(qǐng)計(jì)算宜城公司應(yīng)繳納的增值稅并作出會(huì)計(jì)處理。
【解析】宜城公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
宜城公司應(yīng)繳納的增值稅適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，適用3%征收率，減征2%征收。
應(yīng)納增值稅=20600÷（1+3%）×3%=600（元）
減按2%征收=20600÷（1+3%）×2%=400（元）
享受優(yōu)惠=20600÷（1+3%）×1%=200元）
①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 30000
累計(jì)折舊 70000
貸：固定資產(chǎn) 100000
②收到處置收入，計(jì)算應(yīng)納增值稅：
借：銀行存款 20600
貸：固定資產(chǎn)清理 20600
借：固定資產(chǎn)清理 600
貸：應(yīng)交稅費(fèi) -簡(jiǎn)易計(jì)稅 600
也可合并處理：
借：銀行存款 20600
貸：固定資產(chǎn)清理 20000
應(yīng)交稅費(fèi) -簡(jiǎn)易計(jì)稅 600
③減按2%征收，實(shí)際繳納增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 400
貸：銀行存款 400
④享受減征1%優(yōu)惠時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 200
貸：其他收益 200
⑤結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：
固定資產(chǎn)清理貸方發(fā)生額=20600（元）
固定資產(chǎn)清理借方發(fā)生額=30600（元）
清理凈損失=30600-20600=10000（元）
借：營(yíng)業(yè)外支出 10000
貸：固定資產(chǎn)清理 10000
企業(yè)所得稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
上述小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。
享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，按實(shí)際應(yīng)交的所得稅額計(jì)提即可，不需要全額計(jì)提后再?zèng)_銷或轉(zhuǎn)入收入。前季度未能計(jì)提所得稅，后季度免可按累計(jì)補(bǔ)提；如果前季度多交，后季度免可以按遞減后的所得稅額計(jì)提。
匯算清繳補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整上年未分配利潤(rùn)；執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，直接作為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用核算。
【案例7】宜城公司是一家小微企業(yè)，符合小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件。2X19年度宜城公司應(yīng)納稅所得額為238萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，請(qǐng)計(jì)算宜城公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅并作出會(huì)計(jì)處理。
【解析】宜城公司的會(huì)計(jì)處理如下：
（1）計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅：
應(yīng)交稅額=100×25%×20%+138×50%×20%=18.8（萬(wàn)元）
（2）所得稅費(fèi)用處理：
借：所得稅費(fèi)用 188000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 188000
（3）實(shí)際繳納所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 188000
貸：銀行存款 188000
其他稅費(fèi)優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理
（一）根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件第一款規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)，按季納稅，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。以此為計(jì)稅依據(jù)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，隨同免征，企業(yè)可以無(wú)需計(jì)提、無(wú)需繳納、無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。實(shí)務(wù)中，小規(guī)模納稅人一般按季申報(bào)納稅，按季享受優(yōu)惠政策。但會(huì)計(jì)核算仍然按月進(jìn)行，季度中間的月份企業(yè)會(huì)正常計(jì)提增值稅及其附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，在這種情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
1.計(jì)提時(shí)：
借：稅金及附加等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加
2.季度銷售額超過(guò)30萬(wàn)，不能享受免稅優(yōu)惠，按實(shí)繳納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加
貸：銀行存款等
3.季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)，可以享受免稅優(yōu)惠時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加
貸：營(yíng)業(yè)外收入或其他收益
（二）根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件第三款規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加（簡(jiǎn)稱“六稅兩費(fèi)”）。其會(huì)計(jì)處理為：
1.計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)：
借：稅金及附加等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交“六稅兩費(fèi)”
2.享受優(yōu)惠及實(shí)際繳納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交“六稅兩費(fèi)”
貸：銀行存款（實(shí)際繳納部分）
營(yíng)業(yè)外收入或其他收益（享受減半優(yōu)惠的“六稅兩費(fèi)”部分）
具體實(shí)例見(jiàn)前面【例3】。
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