成本涵義及內(nèi)容
產(chǎn)品成本 = C(耗費(fèi)的物化勞動) + V(活勞動必要勞動的價值)
現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定,產(chǎn)品成本開支范圍如下:
2. 為制造產(chǎn)品而消耗的動力費(fèi)；
3. 支付給生產(chǎn)工人的工資、獎金、津貼和提取的福利費(fèi)；
4. 生產(chǎn)性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)(不包括融資租賃費(fèi))、修理費(fèi)和周轉(zhuǎn)材料費(fèi)的攤銷費(fèi)用；
5. 因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，以及季節(jié)性和修理期間的停工損失；
6. 為組織和管理生產(chǎn)而支付的辦公費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)，以及運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)和勞動保護(hù)費(fèi)等。
成本會計(jì)的職能：預(yù)測→決策→計(jì)劃→控制(監(jiān)督)→核算→分析→考核
成本核算的程序：確定成本計(jì)算對象→生產(chǎn)費(fèi)用的審核和控制→生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配→計(jì)算完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本
要素費(fèi)用（勞動對象、勞動資料、活勞動）的歸集和分配：外購材料、燃料、動力，工資、提取的職工福利費(fèi)，折舊費(fèi)，利息費(fèi)用，稅金(房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等)，其他支出(郵電、租賃、報刊、排污、差旅、職工技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)等)
輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配：輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)和行政管理部門服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)所進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)主要包括工具、模具、修理用備件、零件制造等；輔助生產(chǎn)所進(jìn)行的勞務(wù)供應(yīng)主要包括運(yùn)輸、修理、供水、電、氣、風(fēng)等服務(wù)；輔助生產(chǎn)部門進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)時所發(fā)生的各種費(fèi)用。
直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本法和順序分配法
制造費(fèi)用的歸集和分配：制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生額，應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒有成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。制造費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目一般包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)(不包括融資租賃費(fèi))、保險費(fèi)、機(jī)物料消耗、周轉(zhuǎn)材料攤銷、運(yùn)輸費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、在產(chǎn)品盤虧、毀損和報廢(減盤盈)、季節(jié)性及修理期間的停工損失等。
生產(chǎn)工人工時比例、生產(chǎn)工人工資比例、機(jī)器工時比例、年度計(jì)劃分配率分配法
損失性費(fèi)用的歸集和分配：廢品是指因質(zhì)量不符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或技術(shù)條件，不能按原定用途使用，或需加工修復(fù)后才能使用的產(chǎn)成品、半成品、零部件等。
不可修復(fù)廢品的凈損失=不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本—不可修復(fù)廢品的殘值—應(yīng)收過失人賠款
注意：若產(chǎn)品入庫時確系合格品，但由于保管不善、運(yùn)輸不當(dāng)?shù)仍蚴巩a(chǎn)品損壞變質(zhì)而發(fā)生的損失，不包括在“廢品損失”中，應(yīng)列入管理費(fèi)用；質(zhì)量不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但經(jīng)檢驗(yàn)不需要返修而可以降價出售的產(chǎn)品，其降價損失作為銷售損益體現(xiàn)，不列入“廢品損失”；企業(yè)因?qū)嵭?#8220;三包”而發(fā)生的三包損失，也應(yīng)列作管理費(fèi)用，不應(yīng)列入“廢品損失”。
停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間或生產(chǎn)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。它包括停工期間支付的職工工資及其福利費(fèi)、所耗用的燃料和動力費(fèi)以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。（停電、待料、機(jī)械故障、非常災(zāi)害、計(jì)劃減產(chǎn)等，其中停工待料、電力中斷、機(jī)械故障等造成的停工，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本；由非常災(zāi)害造成的停工，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出；對于季節(jié)性停產(chǎn)、修理期間停產(chǎn)的停工損失，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。)
生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配：
不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計(jì)算法、在產(chǎn)品成本按所耗材料費(fèi)用計(jì)算法、約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法
產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述
工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)是指生產(chǎn)工藝技術(shù)過程的特點(diǎn)和生產(chǎn)組織的特點(diǎn)。
工藝技術(shù)過程可分為但步驟生產(chǎn)(過程不能間斷或不便于分散在不同地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘及鑄件等)和多步驟生產(chǎn)(相反，如紡織、冶金、自行車、船舶等)—連續(xù)式多步驟和裝配式多步驟生產(chǎn)。
連續(xù)式多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，成本計(jì)算的對象一般是產(chǎn)成品和各生產(chǎn)步驟半成品；在裝配式多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，成本計(jì)算對象又受生產(chǎn)組織的影響。
生產(chǎn)組織特點(diǎn)是指生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量的多少、產(chǎn)品生產(chǎn)的重復(fù)性和產(chǎn)品品種的穩(wěn)定程度。大量生產(chǎn)(大量地、重復(fù)地生產(chǎn)同一種或很少的幾個品種的產(chǎn)品，如采煤、化工等產(chǎn)品)，成批生產(chǎn)(按規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量，分批重復(fù)地生產(chǎn)幾種固定的產(chǎn)品，如塑料制品、服裝制品)—大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)。
在大量大批單步驟生產(chǎn)和大量大批裝配式多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，一般以產(chǎn)品或類別為成本計(jì)算對象；在大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，一般以產(chǎn)成品及各步驟半成品為成本計(jì)算對象；在單件、小批裝配式多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，一般以產(chǎn)品批次、件別為成本計(jì)算對象。
成本計(jì)算方法
成本計(jì)算對象
成本計(jì)算期
期末在產(chǎn)品成本的計(jì)算
適用范圍
生產(chǎn)特點(diǎn)
成本管理要求
品種法
產(chǎn)品品種
按月計(jì)算
單步驟生產(chǎn)一般不需計(jì)算，多步驟生產(chǎn)一般需計(jì)算
大量大批單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步計(jì)算成本的大量大批多步驟生產(chǎn)
管理上不要求分步計(jì)算成本
分批法
每件或每批產(chǎn)品
一般不定期，與生產(chǎn)周期一致
一般不需要計(jì)算
單件小批單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步計(jì)算成本的單件小批多步驟生產(chǎn)
管理上不要求分步計(jì)算成本
分步法
產(chǎn)品品種及其所經(jīng)生產(chǎn)步驟
按月計(jì)算
需要計(jì)算
大量大批多步驟生產(chǎn)
管理上不要求分步計(jì)算成本
輔助方法：
1. 分類法，主要是為了解決某些企業(yè)產(chǎn)品品種規(guī)格繁多，成本核算工作繁重等問題，而在基本成本計(jì)算方法基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)的一種簡化的成本計(jì)算方法。適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，但每類產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料、生產(chǎn)工藝過程基本相同的企業(yè)。
2. 定額法，是以定額成本為基礎(chǔ)，加上或減去脫離定額差異和定額變動差異，來計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。此法適用于定額管理制度比較健全、定額管理基礎(chǔ)工作較好、產(chǎn)品生產(chǎn)定型、消耗定額合理且穩(wěn)定的企業(yè)。
以上兩種方法不是一種獨(dú)立的成本計(jì)算方法，必須結(jié)合品種法、分批法、分步法等基本方法使用。
產(chǎn)品成本計(jì)算方法的應(yīng)用：
1.幾種方法同時應(yīng)用，例如在紡織企業(yè)，其基本生產(chǎn)車間主要產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)式連續(xù)、多步驟的生產(chǎn)，半成品可以對外銷售。因此，基本生產(chǎn)車間采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行成成本計(jì)算。但在輔助生產(chǎn)車間的機(jī)修車間，主要的生產(chǎn)活動是維修機(jī)器設(shè)備和為生產(chǎn)車間制造某些設(shè)備，為了正確計(jì)算機(jī)器設(shè)備的維系成本和設(shè)備的制造成本可采用分批法進(jìn)行成本計(jì)算。在鍋爐車間，主要的生產(chǎn)活動是為企業(yè)供應(yīng)蒸汽，可采用品種方法計(jì)算車間提供蒸汽的成本。機(jī)械制造企業(yè)，定型產(chǎn)品采用分步法，非定型產(chǎn)品采用分批法。
2．幾種方法結(jié)合應(yīng)用，例如在單件小批生產(chǎn)的機(jī)械制造企業(yè)，其主要產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是由鑄造、機(jī)加工、裝配等相互聯(lián)系的各個生產(chǎn)階段所組成，其最終產(chǎn)品應(yīng)采用分批法進(jìn)行成本計(jì)算。但從各個生產(chǎn)階段看則有不同，如在鑄造階段，其生產(chǎn)產(chǎn)品品種較少，并可直接對外銷售，可采用品種法；從鑄造到機(jī)加工階段，屬于連續(xù)式多步驟生產(chǎn)，其成本結(jié)轉(zhuǎn)可采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)方法；從機(jī)加工到裝配階段，屬于裝配式多步驟生產(chǎn)，可采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。
品種法：是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。
單一品種的品種法，又稱簡單法。各種生產(chǎn)費(fèi)用都是直接費(fèi)用，使用于產(chǎn)品品種單一、生產(chǎn)周期短的大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、采掘等。
多品種的品種法，也稱標(biāo)準(zhǔn)法。適用于管理上不要求分步驟計(jì)算成本的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如小型水泥、制磚、造紙廠等。核算程序：按產(chǎn)品品種設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬；編制各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表，將直接費(fèi)用計(jì)入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬，間接費(fèi)用先按發(fā)生地點(diǎn)歸集，然后通過分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬；月末，將計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各項(xiàng)費(fèi)用匯總，采用一定方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，計(jì)算出來。
分批法：是以產(chǎn)品批別作為成本計(jì)算對象來歸集生產(chǎn)費(fèi)用。適用于小批、單件、管理上不要求分步計(jì)算成本的生產(chǎn)，如重型機(jī)械、船舶、精密儀器以及服裝、印刷業(yè)等。由于生產(chǎn)多是根據(jù)購貨訂單組織的，往往就是按照訂單計(jì)算產(chǎn)品成本，所以也稱訂單法。
核算程序：產(chǎn)品投產(chǎn)時，按批號設(shè)置成本計(jì)算單；各月按批別匯集和分配生產(chǎn)費(fèi)用；產(chǎn)品完工月份，計(jì)算該批產(chǎn)品自開工起過發(fā)生的總成本和單位成本，并結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品陳本。
分步法：是以產(chǎn)品品種和每種產(chǎn)品所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的。適用于大批多步驟生產(chǎn)，如機(jī)械制造、造紙、紡織企業(yè)。
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：也稱計(jì)算半成品成本法。各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟，逐步計(jì)算半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。
1. 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法，將各步驟所耗用的上一步驟的半成品成本，以其合計(jì)數(shù)綜合計(jì)入下一步驟的產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“半產(chǎn)品”或“原材料”成本項(xiàng)目中。在管理上要求從整個企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本構(gòu)成時，還應(yīng)將產(chǎn)品成本進(jìn)行還原。（還原分配率=本期產(chǎn)成品耗用上一步驟半成品成本合計(jì)/本期生產(chǎn)該種半成品成本合計(jì)，還原分配率即每一元所產(chǎn)半成品成本相當(dāng)于產(chǎn)成品所耗半成品費(fèi)用若干元）
2. 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法，將上一步驟的半成品成本分享轉(zhuǎn)入下一步驟成本計(jì)算單上相應(yīng)的成本項(xiàng)目。
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法: 不計(jì)算半成品成本法，只需核算各步驟所發(fā)生的費(fèi)用及各步驟應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期完工產(chǎn)品成本中的份額。
