【知識點】程租，期租，干租，濕租，光祖有什么區(qū)別？
解答：1.干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配置機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)。
2.濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配置有機組工作人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方的調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由承租方負擔的業(yè)務(wù)。
3.期租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由船東負擔的業(yè)務(wù)。
4.光租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)。
5.程租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。
簡單的說，光、干租從字面理解，就是沒有人員才叫光，干租只提租賃的設(shè)備無論是船還是飛機。
【注會稅法知識點】兼營和混合銷售的區(qū)別是什么？
解答：混合銷售與兼營，區(qū)別是：
1、混合銷售強調(diào)的是在同一銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目的混合，銷售貨款及服務(wù)價款是同時從一個購買方取得的。
2、兼營強調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類經(jīng)營項目，但是這兩類經(jīng)營項目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和應(yīng)稅服務(wù)或勞務(wù)不是同時發(fā)生在同一購買者身上。舉兩個例子區(qū)別一下：
例如：某商店向甲銷售了貨物，并且把這個貨物給甲送回家，收取了費用，這就是混合銷售。
例如：某商店向甲銷售了貨物，商店不給送貨，但是商店自己有個運輸車，這個運輸車專門到其他市場上給其他的人進行送貨，那么這就是兼營。
【注會稅法知識點】增值稅的視同銷售和企業(yè)所得稅的視同銷售一樣嗎？
解答：是不一樣的
【注會稅法知識點】區(qū)分：增值稅的視同銷售和企業(yè)所得稅的視同銷售
項目
會計
增值稅
所得稅
將貨物交付其他單位或者個人代銷
√
√
√
銷售代銷貨物
收取手續(xù)費
×
√
×
視同買斷
√
√
√
統(tǒng)一核算，異地移送
×
√
×
非應(yīng)稅項目
自產(chǎn)、委托加工
×
√
×
外購
×
×
×
職工個人福利（給個人）
自產(chǎn)、委托加工
√
√
√
外購
×
×
√
集體福利
（食堂、浴室）
自產(chǎn)、委托加工
×
√
×
外購
×
×
×
投資（自產(chǎn)、委托加工、外購）
√
√
√
分配（自產(chǎn)、委托加工、外購）
√
√
√
贈送（自產(chǎn)、委托加工、外購）
×
√
√
交際應(yīng)酬
自產(chǎn)、委托加工
×
√
√
外購
×
×
√
市場推廣、廣告樣品消耗
自產(chǎn)、委托加工
×
√
√
外購
×
√
√
注：（1）上述表格中“√”代表確認收入或征稅；“×”代表不確認收入或不征稅
第二章：
【注會稅法知識點】什么是免抵退？
解答：實行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；
“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；
“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
第三章：
【注會稅法知識點】外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除
內(nèi)容
要點
其他
扣稅范圍
（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙
（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品
（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石
（4）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火
（5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
（6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子
（7）外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板
（8）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油
對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品，護膚護發(fā)品，鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的（如需進一步深加工，包裝，貼標，組合的珠寶玉石，化妝品，鞭炮焰火等），應(yīng)當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款
扣稅計算
計算公式如下：
（1）當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價×外購消費品的稅率
（2）當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價＝期初庫存買價＋當期購進買價－期末庫存買價
（1）按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅，不同于增值稅的以票扣稅
（2）公式中的買價是指含消費稅但不含增值稅的買價
扣稅環(huán)節(jié)
對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除
委托加工收回的應(yīng)稅消費品，在收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品時也可扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅
另外根據(jù)《葡萄酒消費稅管理辦法（試行〉》的規(guī)定，自2015年5月1日起，從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準予從葡萄酒消費稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費稅稅款。如本期消費稅應(yīng)納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣。
【注會稅法知識點】消費稅稅率
（一）消費稅有兩種稅率形式
（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從1%至56%。
（2）定額稅率：只適用于列舉的液體應(yīng)稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。
【提示1】娛樂業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，消費稅單位稅額250元/噸。
【提示2】卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。
【提示3】自2016年10月1日起，高檔化妝品的消費稅稅率為15%。
【提示4】自2016年12月1日起，對超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費稅。
（3）只對白酒、卷煙兩種應(yīng)稅消費品，實行復合計稅方法?，F(xiàn)行稅率如下（見表3－2）：
表3－2白酒、卷煙消費稅稅率
應(yīng)稅消費品
定額稅率
比例稅率
卷煙
每標準箱150元每條0.6元每支0.003元
56%（每條價格≥70元）
36%（每條價格<70元）
白酒
每斤0.5元
20%
（二）從高適用稅率征收消費稅
（1）納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售額。
（2）將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。
【注會稅法知識點】自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算
征稅方式
消費稅
增值稅
舉例
從價定率
（成本＋利潤）÷（1－消費稅比例稅率）
某機械制造公司為一般納稅人，2016年8月贈送某關(guān)系企業(yè)一只手表，已知手表成本為8600元，成本利潤率為20%，無同類售價。
組成計稅價格＝8600×（1＋20%）÷（1－20%）＝12900（元），大于1萬元，該手表屬于高檔手表，應(yīng)征收消費稅。
① 應(yīng)繳納消費稅＝12900×20%＝2580（元）
② 應(yīng)繳納增值稅＝12900×17%＝2193（元）
從量定額（啤酒、黃酒、成品油）
按銷售數(shù)量征消費稅
成本＋利潤＋消費稅稅額
某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，成本利潤率10%，無同類產(chǎn)品售價。
①應(yīng)納消費稅＝10×220＝2200（元）
②應(yīng)納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）
復合計稅
（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）
【提示】消費稅與增值稅從價定率部分一致；
消費稅在復合計稅中還有一道從量：
自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率
某酒廠2016年1月以自產(chǎn)特制白酒2000斤用于廠慶慶祝活動，每斤白酒成本12元，成本利潤率10%，無同類產(chǎn)品售價。
①應(yīng)納消費稅：
從量征收的消費稅＝2000×0.5＝1000（元）
從價征收的消費稅＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1－20%）×20%＝6850（元）（注：組價中包含從量征收的消費稅）
應(yīng)納消費稅＝1000＋6850＝7850（元）
②應(yīng)納增值稅＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1－20%）×17%＝5822.5（元）
【注會稅法知識點】金銀首飾消費稅的處理
要素
規(guī)定
注釋
征稅范圍
金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾
不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費稅的金銀首飾
稅率
5%
對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅（5%）
計稅依據(jù)一般規(guī)定
不含增值稅的銷售額
含稅銷售額÷（1＋17%）
計稅依據(jù)具體規(guī)定
1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售
按銷售額全額征收消費稅
2.金銀首飾連同包裝物銷售
無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅
3.帶料加工的金銀首飾
按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅
4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾
按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅
【注會稅法知識點】包裝物押金的稅務(wù)處理
具體情況
相關(guān)規(guī)定
一般應(yīng)稅消費品押金
逾期
征收消費稅和增值稅
沒有逾期
不征收消費稅和增值稅
酒類產(chǎn)品包裝物押金（啤酒、黃酒除外）
不管是否逾期，收取時征收增值稅和消費稅
啤酒、黃酒、成品油包裝物押金
逾期
征收增值稅，不征收消費稅
沒有逾期
不征收增值稅和消費稅
.【注會稅法知識點】納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為？
【解答】1.(1) 納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。
(2) 納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。
(3) 納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。
(4 納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當天。
3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。
4.納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當天。
【注會稅法】消費稅的出口退稅及征收管理
（一）出口免稅并退稅
有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品。外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費品是不予退（免）稅的。
出口貨物的消費稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù)，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關(guān)進口消費稅專用繳款書確定。
（二）出口免稅但不退稅
有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。
（三）出口不免稅也不退稅
除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品一律不予退（免）稅。
【注會稅法知識點】委托加工的稅務(wù)處理
稅務(wù)處理納稅人
消費稅處理
增值稅處理
受托方
交貨時代收代繳。
應(yīng)代收代繳消費稅＝組價×消費稅稅率
交貨時收取應(yīng)納增值稅＝加工費×17%
委托方
收回后：
1.直接出售或視同銷售：以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅
2.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品并銷售：交消費稅，但可扣除委托加工已納消費稅
收回后：
1.取得受托方開具的專用發(fā)票，準予抵扣加工費的進項稅額
2.銷售應(yīng)稅消費品，一律交增值稅
第四章：
【注會稅法知識】城市維護建設(shè)稅的特點及作用
城市維護建設(shè)稅的特點：（1）稅款?？顚Ｓ谩Ｋ鞫惪钜蟊ＷC用于城市公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護和建設(shè)。（2）屬于一種附加稅。城市維護建設(shè)稅是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)，隨“兩稅”同時征收，其本身沒有特定的課稅對象，其征管方法也完全比照“兩稅”的有關(guān)規(guī)定辦理。（3）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計不同的比例稅率。根據(jù)納稅人所在城鎮(zhèn)的規(guī)模及其資金需要設(shè)計稅率。
城市維護建設(shè)稅的作用：（1）補充城市維護建設(shè)資金的不足。以增值稅、消費稅為代表的流轉(zhuǎn)稅是我國的主體稅種，城市維護建設(shè)稅以此作為計稅依據(jù)，保證了稅源的充足，對補充城市維護建設(shè)資金的不足發(fā)生了積極的作用。（2）調(diào)動了地方政府進行城市維護和建設(shè)的積極性。城市維護建設(shè)稅專項保證用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護建設(shè)，具體安排由地方人民政府確定。將城市維護建設(shè)稅收人與當?shù)爻鞘薪ㄔO(shè)直接掛鉤，就充分調(diào)動了地方政府協(xié)稅護稅征稅的積極。
【注會稅法知識點】個人銷售煙葉需要繳納煙葉稅嗎？
解答：不需要，在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人，其中‘收購煙葉的單位’，是指依照《中華人民共和國煙草專賣法》的規(guī)定有權(quán)收購煙葉的煙草公司或者受其委托收購煙葉的單位。”煙葉稅的征稅范圍是晾曬煙葉和烤煙葉。
【注會稅法知識點】煙葉稅考點總結(jié)
一、納稅義務(wù)人和征稅范圍
(一）納稅義務(wù)人
在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人
(二）征稅范圍
煙葉稅的征稅范圍是指晾曬煙葉、烤煙葉。
二、稅率和應(yīng)納稅額的計算
(一)稅率
煙葉稅實行比例稅率，稅率為20%。煙葉稅稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
(二）應(yīng)納稅額的計算
煙葉稅應(yīng)納稅額按照納稅人收購煙葉的收購金額和規(guī)定的稅率計算。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額= 煙葉收購金額x 稅率
收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。按照簡化手續(xù)、方便征收的原則，對價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10%計人收購金額征稅。
收購金額=收購價款×（1+10%）
三、征收管理
(一）納稅義務(wù)發(fā)生時間
煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當天。收購煙葉的當天是指納稅人向煙
葉銷售者收購付訖收購煙葉款項或者開具收購煙葉憑據(jù)的當天。
(二）納稅地點
納稅人收購煙葉，應(yīng)當向煙葉收購地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。按照稅法的有關(guān)規(guī)定，煙葉收購地的主管稅務(wù)機關(guān)是指煙葉收購地的縣級地方稅務(wù)局或者其所指定的稅務(wù)分局、所。
(三）納稅期限
納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報納稅。具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)核定。
注意：《中華人民共和國煙葉稅法》2017年12月27日公布，2018年7月1日起實行?！稛熑~稅法》中規(guī)定煙葉稅的納稅期限由30日改為15日。
第六章：
【注會稅法知識點】船舶噸稅優(yōu)惠總結(jié)：
1.直接優(yōu)惠，下列船舶免征噸稅：
（1）應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；
（2）自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進口到港的空載船舶；
（3）噸稅執(zhí)照期滿后24小時內(nèi)不上下客貨的船舶；
（4）非機動船舶（不包括非機動駁船）；
（5）捕撈、養(yǎng)殖漁船；
（6）避難、防疫隔離、修理、終止運營或者拆解，并不上下客貨的船舶；
（7）軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶；
（8）依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶；
（9）國務(wù)院規(guī)定的其他船舶。
2.延期優(yōu)惠
在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，應(yīng)稅船舶發(fā)生下列情形之一的，海關(guān)按照實際發(fā)生的天數(shù)批注延長噸稅執(zhí)照期限
（1）避難、防疫隔離、修理，并不上下客貨；
（2）軍隊、武裝警察部隊征用。
（3）應(yīng)稅船舶因不可抗力在未設(shè)立海關(guān)地點停泊的，船舶負責人應(yīng)當立即向附近海關(guān)報告，并在不可抗力原因消除后，向海關(guān)申報納稅。
【注會稅法知識點】耕地占用稅優(yōu)惠總結(jié)
耕地占用稅對占用耕地實行一次性征收，對生產(chǎn)經(jīng)營單位和個人不設(shè)立減免稅，僅對公益性單位和需照顧群體設(shè)立減免稅。
（一）免征耕地占用稅
1 .軍事設(shè)施占用耕地。
2 .學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。
學校范圍，包括由國務(wù)院人力資源社會保障行政部門，省、自治區(qū)、直轄市人民政府或其人力資源社會保障行政部門批準成立的技工院校。
（二）減征耕地占用稅
1 .鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。根據(jù)實際需要，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門并報國務(wù)院批準后，可以對前款規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。
2 .農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。
農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準后，可以免征或者減征耕地占用稅。免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當按照當?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。納稅人臨時占用耕地，應(yīng)當依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，比照本條例的規(guī)定征收耕地占用稅。建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。
【注會稅法知識點】房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
房產(chǎn)用途
納稅義務(wù)發(fā)生時間
融資租賃的房產(chǎn)
自融資租賃合同約定開始日的次月起；合同未約定開始日的，自合同簽訂的次月起
納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營
從生產(chǎn)經(jīng)營之月起
納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營
從建成之次月起
委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋
從辦理驗收手續(xù)之次月起
納稅人購置新建商品房
自房屋交付使用之次月起
購置存量房
自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起
納稅人出租、出借房產(chǎn)
自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起
自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末
【注會稅法知識點】資源稅的應(yīng)納稅額的計算
(一）從價定率應(yīng)納稅額的計算
實行從價定率征收的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納稅額，具體計
算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額X適用稅率
(二）從量定額應(yīng)納稅額的計算
實行從量定額征收的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應(yīng)納稅額，具體
計算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量x單位稅額
代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量x適用的單位稅額
(三）關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算
為公平原礦與精礦之間的稅負，對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦
時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。換算比或折算率原則上應(yīng)通過原礦售價、精礦售價和選礦比計算，也可通過原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤計算。
金礦以標準金錠為征稅對象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。換算比或折算率應(yīng)按簡便可行、公平合理的原則，由省級財稅部門確定，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。
(四）已稅產(chǎn)品的稅務(wù)處理
納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當準確核算已稅產(chǎn)品的購進金額，在計算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準予扣減已稅產(chǎn)品的購進金額；未分別核算的，一并計算繳納資源稅。
(五）煤炭資源稅計算方法
1 .計算方法概述。
煤炭資源稅應(yīng)納稅額按照原煤或者洗選煤計稅銷售額乘以適用稅率計算。原煤計稅銷售額是指納稅人銷售原煤向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅銷項稅額以及從坑口到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用。洗選煤計稅銷售額按洗選煤銷售額乘以折算率計算。洗選煤銷售額是指納稅人銷售洗選煤向購買方收取的全部價款和價外費用，包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括收取的增值稅銷項稅額以及從洗選煤廠到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用。在計算煤炭計稅銷售額時，原煤及洗選煤銷售額中包含的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費用走與煤價分別核算，凡取得相應(yīng)憑據(jù)的，允許在計算煤炭計稅銷售額時予以扣減?？蹨p的憑據(jù)包括有關(guān)發(fā)票或者經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核的其他憑據(jù)。運輸費用明顯高于當?shù)厥袌鰞r格導致應(yīng)稅煤炭產(chǎn)品價格偏低，且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)合理調(diào)整計稅價格。
2.洗選煤折算率計算公式。
由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門或其授權(quán)地市級財稅部門根據(jù)煤炭資源區(qū)域分布、煤質(zhì)煤種等情況確定，體現(xiàn)有利于提高煤炭洗選率，促進煤炭清潔利用和環(huán)境保護的原則。洗選煤折算率一經(jīng)確定，原則上在一個納稅年度內(nèi)保持相對穩(wěn)定，但在煤炭市場行情、洗選成本等發(fā)生較大變化時可進行調(diào)整。洗選煤折算率計算公式如下：
公式一：洗選煤折算率= (洗選煤平均銷售額－洗選環(huán)節(jié)平均成本－洗選環(huán)節(jié)平均利潤）+洗選煤平均銷售額x100%
洗選煤平均銷售額、洗選環(huán)節(jié)平均成本、洗選環(huán)節(jié)平均利潤可按照上年當?shù)匦袠I(yè)平均水平測算確定。
公式二：洗選煤折算率= 原煤平均銷售額+ (洗選煤平均銷售額x綜合回收率）x100%
原煤平均銷售額、洗選煤平均銷售額可按照上年當?shù)匦袠I(yè)平均水平測算確定。
綜合回收率=洗選煤數(shù)量+入洗前原煤數(shù)量x 100%
3.特殊銷售情形。
納稅人銷售應(yīng)稅煤炭的，在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅。納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。納稅人煤炭開采地與洗選、核算地不在同一行政區(qū)域（縣級以上）的，煤炭資源稅在煤炭開采地繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采應(yīng)稅煤炭，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。納稅人申報的原煤或洗選煤銷售價格明顯偏低且無正當理由的，或者有視同銷售應(yīng)稅煤炭行為而無銷售價格的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按下列順序確定計稅價格：
( 1) 按納稅人最近時期同類原煤或洗選煤的平均銷售價格確定。
( 2 ) 按其他納稅人最近時期同類原煤或洗選煤的平均銷售價格確定。
( 3 ) 按組成計稅價格確定。
組成計稅價格= 成本x（1+成本利潤率）÷（1－資源稅稅率）
(4 )按其他合理方法確定。
4 .扣減額計算。
納稅人將自采原煤與外購原煤（包括煤矸石）進行混合后銷售的，應(yīng)當準確核算外購
原煤的數(shù)量、單價及運費，在確認計稅依據(jù)時可以扣減外購相應(yīng)原煤的購進金額。
計稅依據(jù)= 當期混合原煤銷售額- 當期用于混售的外購原煤的購進金額
外購原煤的購進金額=外購原煤的購進數(shù)量x單價
【注會知識點】城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策
優(yōu)惠分類
優(yōu)惠內(nèi)容
法定免稅優(yōu)惠
國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用土地
（2）由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用土地
上述1、2項中所述單位本身的辦公用地和公務(wù)用地免稅，如果將辦公用地、公務(wù)用地用于生產(chǎn)經(jīng)營或出租、出借，不屬于免稅范圍
（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用土地
上述單位的生產(chǎn)、經(jīng)營用地和其他用地，不屬于免稅范圍，如公園、名勝古跡中附設(shè)的影劇院、飲食部、茶社、照相館等用地
【提示】公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
（4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共土地
（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地
【提示】不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地
（6）經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起，免稅5~10年
（7）對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅
（8）企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅
（9）免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
【提示】納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅
（10）對中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅
（11）為體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，給予的部分政策性減免，具體規(guī)定如下：
①對石油天然氣生產(chǎn)建設(shè)中用于地質(zhì)勘探、鉆井、井下作業(yè)、油氣田地面工程等施工臨時用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅
②對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，在廠區(qū)以外、與社會公用地段未加隔離的，暫免
③對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免
④對鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免
由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定的減免稅項目
（1）個人所有的居住房屋及院落用地
（2）房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地
（3）免稅單位職工家屬的宿舍用地
（4）集體和個人辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地
第七章：
【注會稅法知識點】關(guān)稅的完稅價格
一、一般進口貨物完稅價格
進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。進口貨物完稅價格的確定方法大致分為成交價格估價方法和海關(guān)估價方法。
1.成交價格估價方法
進口貨物的成交價格，是指賣方向我國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并且按照規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。采用成交價格估價方法時，需要考慮完稅價格的調(diào)整項目
進口貨物完稅價格
分類
規(guī)定
具體要求
完稅價格確定
實際成交價格為基礎(chǔ)
進口貨物完稅價格＝貨價＋采購費用（包括貨物運抵中國境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務(wù)等費用）
實付或應(yīng)付價格調(diào)整
需要計入完稅價格的項目（6項）
下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)當計入完稅價格：
（1）由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費
“購貨傭金”指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用，“經(jīng)紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務(wù)費用
（2）由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用
（3）由買方負擔的包裝材料和包裝勞務(wù)費用
（4）與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的、由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用
（5）與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費
（6）賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益
不需要計入完稅價格的項目（6項）
下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：
（1）廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用
（2）貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關(guān)費用
（3）進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收
（4）為在境內(nèi)復制進口貨物而支付的費用
（5）境內(nèi)外技術(shù)培訓及境外考察費用
（6）符合條件的利息費用
2.進口貨物海關(guān)估價方法
進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當依下列順序估定完稅價格：
（1）相同貨物成交價格估價方法。
（2）類似貨物成交價格估價方法。
（3）倒扣價格估價方法。
（4）計算價格估價方法。
（5）合理方法。海關(guān)在采用合理方法確定進口貨物的完稅價格時，不得使用以下價格：
①境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；
②可供選擇的價格中較高的價格；
③貨物在出口地市場的銷售價格；
④以計算價格估價方法規(guī)定之外的價值或者費用計算的相同或者類似貨物的價格；
⑤出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價格
⑥最低限價或者武斷、虛構(gòu)的價格。
二、進口貨物完稅價格中的運輸及相關(guān)費用、保險費的計算
（1）進口貨物的運輸及相關(guān)費用，應(yīng)當按照由買方實際支付或者應(yīng)當支付的費用計算。如果進口貨物的運輸及其相關(guān)費用無法確定的，海關(guān)應(yīng)當按照該貨物進口同期的正常運輸成本審查確定。
（2）運輸工具作為進口貨物，利用自身動力進境的，海關(guān)在審查確定完稅價格時，不再另行計入運輸及其相關(guān)費用。
（3）進口貨物的保險費，應(yīng)當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。計算公式為：保險費＝（貨價＋運費）×3‰
（4）郵運進口的貨物，應(yīng)當以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費。
三、出口貨物的完稅價格
出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。
出口的成交價格，是指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物應(yīng)當向買方直接收取和間接收取的價款總額。下列稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格。
（1）出口關(guān)稅；
（2）在貨物價款中單獨列明的貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用、保險費。
【注會稅法知識點】契稅的征稅范圍總結(jié)？
契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。具體征稅范圍包括以下五項內(nèi)容：
1 .國有土地使用權(quán)出讓。
國有土地使用權(quán)出讓是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費用，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者的行為。國有土地使用權(quán)出讓，受讓者應(yīng)向國家繳納出讓金，以出讓金為依據(jù)計算繳納契稅。不得因減免土地出讓金而減免契稅。
2. 土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。
土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。
3 .房屋買賣。
即以貨幣為媒介，出賣者向購買者過渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。以下幾種特殊情況，視同買賣房屋：
( 1 ) 以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。經(jīng)當?shù)卣陀嘘P(guān)部門批準，以房抵債和實物交換房屋，均視同房屋買賣，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受人，按房屋現(xiàn)值繳納契稅。例如，甲某因無力償還乙某債務(wù)，而以自有的房產(chǎn)折價抵償債務(wù)。經(jīng)雙方同意，有關(guān)部門批準，乙某取得甲某的房屋產(chǎn)權(quán)，在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時，按房產(chǎn)折價款繳納契稅。如以實物（金銀首飾等等價物品）交換房屋，應(yīng)視同以貨幣購買房屋。對已繳納契稅的購房單位和個人，在未辦理房屋權(quán)屬變更登記前退房的，退還已納契稅；在辦理房屋權(quán)屬變更登記后退房的，不予退還已納契稅。
( 2 ) 以房產(chǎn)作投資、人股。這種交易業(yè)務(wù)屬房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)根據(jù)國家房地產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，辦理房屋產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)，視同房屋買賣，由產(chǎn)權(quán)承受方按契稅稅率計算繳納契稅。例如，甲企業(yè)以自有房產(chǎn)投資于乙企業(yè)取得相應(yīng)的股權(quán)。其房屋產(chǎn)權(quán)變?yōu)橐移髽I(yè)所有，故產(chǎn)權(quán)所有人發(fā)生變化。因此，乙企業(yè)在辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)后，按甲企業(yè)入股房產(chǎn)現(xiàn)值(國有企事業(yè)房產(chǎn)須經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評估核價）繳納契稅。如丙企業(yè)以股份方式購買乙企業(yè)房屋產(chǎn)權(quán)，丙企業(yè)在辦理產(chǎn)權(quán)登記后，按取得房產(chǎn)買價繳納契稅。以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)，免納契稅。因為以自有的房地產(chǎn)投人本人獨資經(jīng)營的企業(yè)，產(chǎn)權(quán)所有人和使用權(quán)使用人未發(fā)生變化，不需辦理房產(chǎn)變更手續(xù)，也不辦理契稅手續(xù)。
( 3 ) 買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。例如，甲某購買乙某房產(chǎn)，不論其目的是取得該房產(chǎn)的建筑材料或是翻建新房，實際構(gòu)成房屋買賣。甲某應(yīng)首先辦理房屋產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)，并按買價繳納契稅。
4 . 房屋贈與。
房屋的贈與是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無償轉(zhuǎn)讓給他人所有。其中，將自己的房屋轉(zhuǎn)交給他人的法人和自然人，稱作房屋贈與人；接受他人房屋的法人和自然人，稱為受贈人。房屋贈與的前提必須是產(chǎn)權(quán)無糾紛，贈與人和受贈人雙方自愿。由于房屋是不動產(chǎn)，價值較大，故法律要求贈與房屋應(yīng)有書面合同（契約），并到房地產(chǎn)管理機關(guān)或農(nóng)村基層政權(quán)機關(guān)辦理登記過戶手續(xù)，才能生效。如果房屋贈與行為涉及涉外關(guān)系，還需公證處證明和外事部門認證，才能有效。房屋的受贈人要按規(guī)定繳納契稅。
5 .房屋交換。
房屋交換是指房屋所有者之間互相交換房屋的行為。隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，有些特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，也將視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與。一是以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；二是以土地、房屋權(quán)屬抵債；三是以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；四是以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。
【注會稅法知識點】契稅優(yōu)惠總結(jié)
（一）契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定
1 國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。
2 .城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。
3 .因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。
4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。
5 .承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧 、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。
6 .經(jīng)外交部確認，依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
7.公租房經(jīng)營單位購買住房作為公租房的，免征契稅。
8 .對個人購買家庭唯一住房（家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同），面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。
9.對個人購買家庭第二套改善性住房，面積為9 0平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。
10.納稅人申請享受稅收優(yōu)惠的，
(二）契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定
1.企業(yè)改制。
企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》 有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責任公司或股份有限公司，有限責任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責任公司，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過75%,且 改 制 （變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的，對改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
2.事業(yè)單位改制。
事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權(quán) 、股份）比例超過50%的，對改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
3.公司合并。
兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
4.公司分立。
公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
5.企業(yè)破產(chǎn)。
企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實施破產(chǎn)，債 權(quán) 人 （包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。
6.資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。
對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。
7.債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。
經(jīng)國務(wù)院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地 、房屋權(quán)屬，免征契稅。
8.劃撥用地出讓或作價出資。
以出讓方式或國家作價出資（人股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的,不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。
9.公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓。在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。
【注會稅法知識點】土地增值稅的稅額計算
土地增值稅的稅額計算比較復雜，要分四個步驟計算：
（一）計算增值額
增值額＝收入額－扣除項目金額
（二）計算增值率
增值率＝增值額÷扣除項目金額×100%
（三）確定適用稅率
依據(jù)計算的增值率，按稅率表確定適用稅率。
（四）依據(jù)適用稅率計算應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)
（土地增值稅可以在納稅人計算企業(yè)所得稅時作為銷售稅金扣除）
【注會稅法知識點】土地增值稅不同銷售情況對應(yīng)的扣除項目
情形
可扣除項目
房企
新房銷售
1.取得土地使用權(quán)所支付的金額
2.房地產(chǎn)開發(fā)成本
3.房地產(chǎn)開發(fā)費用
4.轉(zhuǎn)讓有關(guān)稅金：城建稅、教附、地方教附
5.財政部規(guī)定的其他扣除項目（加計扣除）
其他企業(yè)
新房銷售
1.取得土地使用權(quán)所支付的金額
2.房地產(chǎn)開發(fā)成本
3.房地產(chǎn)開發(fā)費用
4.轉(zhuǎn)讓有關(guān)稅金：城建稅、教附、地方教附、印花稅
存量房銷售
1.取得土地使用權(quán)所支付的金額
2.房屋及建筑物的評估價格（評估費可扣）
3.轉(zhuǎn)讓有關(guān)稅金：城建稅、教附、地方教附、印花稅
1.購房發(fā)票價每年加計5％
2.轉(zhuǎn)讓有關(guān)稅金：城建稅、教附、地方教附、印花稅、契稅
【提示】按評估價計稅不扣契稅；按發(fā)票價可扣契稅。
只賣地
1.取得土地使用權(quán)所支付的金額
2.轉(zhuǎn)讓有關(guān)稅金：城建稅、教附、地方教附、印花稅
第八章：
【注會稅法問題】納稅人應(yīng)該在哪辦理車輛購置稅的納稅申報呢？
【解答】納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當向納稅人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。車輛登記注冊地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。
