第二章 增值稅法
▲ 應(yīng)稅行為的具體范圍
（一）交通運(yùn)輸服務(wù)11% | 1.陸路運(yùn)輸服務(wù) | （1）鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸（公路、 纜車、索道、地鐵、城市輕軌等）。 |
2.水路運(yùn)輸服務(wù) | 包括遠(yuǎn)洋運(yùn)輸程租、期租業(yè)務(wù)。 | |
3.航空運(yùn)輸服務(wù) | （1）航空運(yùn)輸濕租業(yè)務(wù)。 | |
4.管道運(yùn)輸服務(wù) | — | |
5.無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按交通運(yùn)輸服務(wù)納稅。 | ||
（二）郵政服務(wù)11% | 1.郵政普遍服務(wù) | 函件、包裹等郵件寄遞，郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù) |
2.郵政特殊服務(wù) | 義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù) | |
3.其他郵政服務(wù) | 郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù) | |
（三）電信服務(wù) | 1.基礎(chǔ)電信服務(wù)11% | 出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù) |
2.增值電信服務(wù)6% | 衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)屬于增值電信服務(wù) | |
（四）建筑服務(wù)11% | （1）包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。其中修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。 | |
（五）金融服務(wù)6% | 貸款服務(wù) | 各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。 |
直接收費(fèi)金融服務(wù) | 包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù) | |
保險(xiǎn)服務(wù) | 包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù) | |
金融商品轉(zhuǎn)讓 | （1）金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 | |
（六）現(xiàn)代服務(wù)：6%（租賃服務(wù)：不動(dòng)產(chǎn)11%；有形動(dòng)產(chǎn)17%） | 1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù) | 包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)，其中的專業(yè)技術(shù)服務(wù)，是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測(cè)繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)等專項(xiàng)技術(shù)服務(wù) |
2.信息技術(shù)服務(wù) | 指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù) | |
3.文化創(chuàng)意服務(wù) | 包括設(shè)計(jì)服務(wù)（包括內(nèi)部管理設(shè)計(jì)、供應(yīng)鏈設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、文印曬圖等）、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等）和會(huì)議展覽服務(wù)（包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)） | |
4.物流輔助服務(wù) | 包括航空服務(wù)（含航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)（航空培訓(xùn)））、港口碼頭服務(wù)（含港口設(shè)施保安費(fèi)）、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)（包括收件，分揀和派送等服務(wù)） | |
5.租賃服務(wù) | （1）包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。融資性售后回租不按照本稅目納稅。 | |
6.鑒證咨詢服務(wù) | 包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 | |
7.廣播影視服務(wù) | 包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù) | |
8.商務(wù)輔助服務(wù) | 包括企業(yè)管理服務(wù)（含物業(yè)管理）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（含金融代理）、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。 | |
（七）生活服務(wù)6% | 包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。 |
（八）銷售無(wú)形資產(chǎn)6%（土地使用權(quán)11%） | （1）銷售無(wú)形資產(chǎn)指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 |
（九）銷售不動(dòng)產(chǎn)11% | 1.指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括建筑物、構(gòu)筑物等。 |
【注】征稅范圍2018年教材新增加部分：
1.自2018年1月1日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。（P38）
2.納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。（P43）
3.納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。（P43）
4.納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。
▲適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
▲ 一般納稅人發(fā)生銷售可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的情形（不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法36個(gè)月內(nèi)不得變更）
1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的自產(chǎn)電力。
2.自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。
4.自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。
5.自產(chǎn)的自來(lái)水。
6.自來(lái)水公司銷售自來(lái)水。
7.自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。
8.單采血漿站銷售非臨床用人體血液。
9.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。
10.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。
11.藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品。
營(yíng)改增相關(guān)項(xiàng)目
1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)。包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。
2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的相關(guān)服務(wù)以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)。
3.電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。
4.以清包工方式提供的建筑服務(wù)。
5.為甲供工程提供的建筑服務(wù)。
6.提供非學(xué)歷教育服務(wù)。
7.新增：一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
8.簡(jiǎn)易計(jì)稅的適用情形總結(jié)：
?。?）老項(xiàng)目類：
①以納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。
?、谠诩{入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。
③銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。
④房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。
⑤出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。
⑥一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。
⑦納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)。
⑧一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)。
（2）勞務(wù)派遣及人力資源外包服務(wù)：
①一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅，按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
銷售額＝取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)－代用工單位支付勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金
②一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)。
▲ 11%稅率
1.銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
2.銷售或者進(jìn)口下列貨物：
?。?）糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；
【注1】農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。
包括掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽、動(dòng)物骨粒、巴氏殺菌乳、滅菌乳等（調(diào)制乳、淀粉按17%稅率征稅）。
【注2】棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油按11%稅率征稅。環(huán)氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、桉油、香茅油適用17%稅率。
（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；
（3）圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；
【注】國(guó)內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的境外圖書，屬于規(guī)定的“圖書”，適用11%稅率。
?。?）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
【注1】農(nóng)用水泵、農(nóng)用柴油機(jī)、不帶動(dòng)力的手扶拖拉機(jī)、三輪農(nóng)用運(yùn)輸車、密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測(cè)報(bào)燈、粘蟲板、卷簾機(jī)、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品、動(dòng)物尸體降解處理機(jī)、蔬菜清洗機(jī)屬于農(nóng)機(jī)，適用11%稅率。
【注2】飼料，是指用于動(dòng)物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工品。包括豆粕、寵物飼料、飼用魚油等。
（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物的稅率界定：
?、俑山?、姜黃的增值稅適用稅率為11%。
②人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過(guò)程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免征增值稅。
③麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)適用17%稅率。
▲0%稅率
1.納稅人出口貨物，稅率為零（除另有規(guī)定外）；
2.境內(nèi)單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：
（1）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。③在境外載運(yùn)旅客或者貨物。（有一方在境外）
（2）航天運(yùn)輸服務(wù)。
（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：①研發(fā)服務(wù)。②合同能源管理服務(wù)。③設(shè)計(jì)服務(wù)。④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)。⑤軟件服務(wù)。⑥電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)。⑦信息系統(tǒng)服務(wù)。⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。
（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。
3.其他零稅率政策。
（1）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。
（2）境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。
（3）境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。
（4）境內(nèi)單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅免稅政策。
▲下列情況適用5%征收率：（除適用5%征收率以外的納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用3%的征收率）
1. 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)銷售。
2. —般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃。
3. 一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。
4. 一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。
【提示】不含高速公路通行費(fèi)。(高速3%）
5. —般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。
6. 小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動(dòng)產(chǎn)。
7. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
8. 小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營(yíng)租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）。
9. 其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買的住房）。
10. 其他個(gè)人出租（經(jīng)營(yíng)租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）。
11. 個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。
12. 納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。
13. 一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的。
【提示】全額情況下：一般納稅人6%，小規(guī)模3%。
▲征收率的特殊政策：（適用3%征收率的某些一般納稅人和小規(guī)模納稅人減按2%計(jì)征增值稅）
1.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
【提示】納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。
“已使用過(guò)的固定資產(chǎn)”是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
3.納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。
4.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
5.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)：（1）全額納稅：取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率納稅；（2）差額納稅：取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率納稅。
6.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
7.一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
▲新增：（2017年總局11號(hào)公告）發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)的處理規(guī)定：
（1）發(fā)卡機(jī)構(gòu)以其向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照此銷售額向清算機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。
（2）清算機(jī)構(gòu)以其向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照發(fā)卡機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。
清算機(jī)構(gòu)從發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)，一并計(jì)入清算機(jī)構(gòu)的銷售額，并由清算機(jī)構(gòu)按照此銷售額向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。
?。?）收單機(jī)構(gòu)以其向商戶收取的收單服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。
【增值稅流程圖】
▲差額確定的銷售額：
1.金融商品轉(zhuǎn)讓：銷售額＝賣出價(jià)—買入價(jià)
（1）正負(fù)差盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
（2）貸款后自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。
（3）金融商品的買入價(jià)可選擇按照加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。
（4）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（5）單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價(jià)：
a上市公司股權(quán)分置改革時(shí)形成的（含滋生的送轉(zhuǎn)股，下同）：完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。
b.IPO上市形成的：IPO的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。
c.上市公司重大資產(chǎn)重組形成的:重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)﹦買入價(jià)。
（6）新增：自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品發(fā)生的部分金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓2017年12月31日前取得的股票（不包括限售股）、債券、基金、非貨物期貨，可以選擇按照實(shí)際買入價(jià)計(jì)算銷售額，或者以2017年最后一個(gè)交易日的股票收盤價(jià)（2017年最后一個(gè)交易日處于停牌期間的股票，為停牌前最后一個(gè)交易日收盤價(jià)）、債券估值（中債金融估值中心有限公司或中證指數(shù)有限公司提供的債券估值）、基金份額凈值、非貨物期貨結(jié)算價(jià)格作為買入價(jià)計(jì)算銷售額。
2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)
3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額。
（1）融資租賃服務(wù)銷售額＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）—債券利息—車輛購(gòu)置稅
（2）融資性售后回租銷售額＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）—對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）—發(fā)行債券利息
4.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。
新增：自2018年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。
5.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)的銷售額＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—支付給承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)
6.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)（可選擇）＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用
7.試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—支付的分包款。
8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）
銷售額＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款
“向政府部門支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。
9.納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定。
（1）納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無(wú)法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。
（2）納稅人以契稅計(jì)稅金額進(jìn)行差額扣除的，按照下列公式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額：
①2016年4月30日及以前繳納契稅的：
增值稅應(yīng)納稅額＝[全部交易價(jià)格（含增值稅）－契稅計(jì)稅金額（含營(yíng)業(yè)稅）]÷（1＋5%）×5%
②2016年5月1日及以后繳納契稅的：
增值稅應(yīng)納稅額＝[全部交易價(jià)格（含增值稅）÷（1＋5%）－契稅計(jì)稅金額（不含增值稅）]×5%
（3）納稅人同時(shí)保留取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票和其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進(jìn)行差額扣除。
▲變化：納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
抵扣憑證來(lái)源 | 進(jìn)項(xiàng)稅額 |
一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 | 專用發(fā)票或?qū)Ｓ美U款書上注明增值稅額 |
從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的 小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票 | 專用發(fā)票上注明金額和11%扣除率計(jì)算 |
取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票 | 農(nóng)產(chǎn)品銷售或收購(gòu)發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%扣除率計(jì)算 |
【提示1】營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度（13%）不變。
【提示2】納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
【提示3】納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
【提示4】煙葉稅應(yīng)納稅額＝收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額×稅率（20%）
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額＋煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率
▲農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)辦法：
（1）適用試點(diǎn)范圍：以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般納稅人。
購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售 | 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量÷（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)÷（1＋13%）×13% 損耗率＝損耗數(shù)量÷購(gòu)進(jìn)數(shù)量×100% 提示：根據(jù)財(cái)稅【2017】37號(hào)文規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，適用的扣除率為11% |
購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等） | 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)÷（1＋扣除率）×扣除率 納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的，扣除率為13%；用于生產(chǎn)其他貨物服務(wù)的，扣除率為11% |
投入產(chǎn)出法 | 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率÷（1＋扣除率） 【注】扣除率為銷售貨物的適用稅率。 【注】銷售貨物數(shù)量不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量 |
成本法 | 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額÷上年生產(chǎn)成本×扣除率÷（1＋扣除率） 【注】扣除率為銷售貨物的適用稅率。 【注】農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫(kù)前的整理費(fèi)用 |
▲不動(dòng)產(chǎn)改變用途的處理
按照營(yíng)改增規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值÷（1＋適用稅率）×適用稅率
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。
情形 | 稅務(wù)處理 |
購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程 | 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣 |
不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目 | 1.改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 |
已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi) | 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額A＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率，比較的兩種情況： |
不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失 | 其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 |
銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí) | 尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣 |
用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
【注】其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，專用于上述項(xiàng)目不得抵扣，兼用于上述項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣. 其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)專用于還是兼用于均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.
▲已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)如果事后改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
1.原已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的以后發(fā)生不得抵扣的情形做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：
（1）原購(gòu)進(jìn)時(shí)專用發(fā)票抵扣：
計(jì)入原材料（貨物）成本的價(jià)格部分×對(duì)應(yīng)的稅率
（2）原購(gòu)進(jìn)時(shí)計(jì)算抵扣的農(nóng)產(chǎn)品：
計(jì)入材料（貨物）的成本÷（1－11%）×扣除率
2.無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
實(shí)際成本＝進(jìn)價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用
▲納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目不適用）
【注】1.新老項(xiàng)目分界點(diǎn)：2016年4月30日；
2.差額預(yù)繳＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)；
3.注意含稅轉(zhuǎn)化成不含稅；
4.預(yù)繳地點(diǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在地，申報(bào)地點(diǎn)機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)
5.申報(bào)時(shí)抵減預(yù)繳稅款。
6.其他個(gè)人向不動(dòng)產(chǎn)所得在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
記憶：一般納稅人（表格詳見楊軍18講義26、27頁(yè)）
老項(xiàng)目： 自建無(wú)差額，簡(jiǎn)易雙全555，一般雙全511；
非自建看方法，簡(jiǎn)易雙差555，一般差全511；
新項(xiàng)目： 新項(xiàng)目全一般，自建雙全555，非自差全511；
記憶：小規(guī)模 小非自建雙差5，小小自建雙全5
個(gè)人轉(zhuǎn)讓購(gòu)買的住房（個(gè)人銷售自建自用的住房免稅）
記憶：2年內(nèi)，全額5；2年上，北上廣深非普5
納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無(wú)法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。
2016年4月30日及以前繳納契稅 | 增值稅應(yīng)納稅額＝[全部交易價(jià)格（含增值稅）－契稅計(jì)稅金額（含營(yíng)業(yè)稅）]÷（1＋5%）×5% |
2016年5月1日及以后繳納契稅 | 增值稅應(yīng)納稅額＝[全部交易價(jià)格（含增值稅）÷（1＋ 5%）－契稅計(jì)稅金額（不含增值稅）]×5% |
納稅人同時(shí)保留取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票和其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進(jìn)行差額扣除。 | |
▲納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法
納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：
一般納稅人 | 一般計(jì)稅 | 應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋11%）×2% |
簡(jiǎn)易計(jì)稅 | 應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3% | |
小規(guī)模納稅人 | ||
【注】1.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地
主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.其他個(gè)人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。
新增：納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。
3. 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。
4. 向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按規(guī)定處理。
5. .新增：增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，實(shí)行一
次備案制。
▲新增：資管產(chǎn)品的增值稅處理辦法
資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。
2017年7月1日（含）以后，資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
對(duì)資管產(chǎn)品在2017年7月1日前運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的,不再繳納；已繳納增值稅的，巳納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。
▲納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（道路通行服務(wù)不適用）
一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)（含房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租自行開發(fā)的項(xiàng)目）
不動(dòng)產(chǎn)取得時(shí)間 | 計(jì)稅方式、稅率和征稅率 | 預(yù)繳/納稅地點(diǎn) |
2016年4月30日前 | 可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法5%或一般計(jì)稅方法11% | 1.不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，向不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅申報(bào)納稅。在同一縣（市、區(qū)）的向機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 |
2016年5月1日后 | 一般計(jì)稅方法11% |
小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)
小規(guī)模納稅人類型 | 征收率 | 預(yù)繳/納稅地點(diǎn) | 備注 |
單位單位出租不動(dòng)產(chǎn)（含房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租自行開發(fā)的項(xiàng)目） | 5% | 同上表 | 應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1＋5%）×5%或1.5% |
個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)（非住房） | |||
個(gè)體工商戶出租住房 | 5%減按1.5% | ||
其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（非住房） | 5% | 不動(dòng)產(chǎn)所在地 | 應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋5%）×5%或1.5% |
其他個(gè)人出租住房 | 5%減按1.5% |
▲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法
1.適用范圍：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用本辦法。
【提示1】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)。
【提示2】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接盤等形式購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷售的，屬于銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
2.銷售額的確定。
銷售額＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1＋11% ）
【提示1】當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款＝（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款
【提示2】房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積指可出售的總建筑面積，不包括未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施建筑面積。
【提示3】銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額按照5%的征收率計(jì)稅，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。
3.預(yù)繳稅款。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款＝預(yù)收款÷（1＋適用稅率11%或征收率5%）×3%
4.進(jìn)項(xiàng)稅額：
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）
▲
1.征稅范圍：凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)該繳納增值稅。從其他國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》范圍內(nèi)的商品適用于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口增值稅稅收政策（略）。 |
2.稅率：對(duì)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣2000元，個(gè)人年度交易限值為人民幣20000元以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%。 |
3.組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 |
4.稅收管理：進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)。 |
▲ 應(yīng)納稅額＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅)×稅率
▲ 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的增值稅“免、抵、退”稅的計(jì)算：
1.當(dāng)期無(wú)購(gòu)進(jìn)免稅原材料：五步法。
（1）“剔稅”：計(jì)算不得免征和抵扣稅額（計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）
注：剔稅計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，從而影響所得稅。
當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口退稅率）
（2）“抵稅”：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＋“剔稅”數(shù)額
大于0：本期應(yīng)納稅額；小于0：進(jìn)入下一步。
（3）“尺度”：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額
免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物的退稅率
（4）“比較”：確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰(shuí)小按誰(shuí)退）：
注意：2>3時(shí)，第2步減第3步＝下期留抵稅額。
（5）確定免抵稅額：第3步減第4步＝免抵稅額
注：免抵稅額影響城建稅，從而影響所得稅。
2.當(dāng)期有免稅購(gòu)進(jìn)原材料：修正的五步法。
（1）“剔稅”：
當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額＝【當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格】×（出口貨物適用稅率－出口退稅率）
（2）“抵稅”：計(jì)算公式同上。
（3）“尺度”：免抵退稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格）×出口貨物的退稅率。
（4）“比較”：同上。
（5）確定免抵稅額：同上
3.零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算：
（1）“剔稅”：0。
（2）“抵稅”：當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。
（3）“尺度”：當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額＝當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率 。
（4）“比較”：同上。
（5）確定免抵稅額：同上。
4. 外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：
出口委托加工修理修配貨物的增位稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率
5. 外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率應(yīng)稅行為增值稅免退稅：
外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率應(yīng)稅行為應(yīng)退稅額＝外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率應(yīng)稅行為免退稅計(jì)稅依據(jù)×零稅率應(yīng)稅行為增值稅退稅率
▲融資租賃貨物退稅的計(jì)算：
增值稅應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書注明的完稅價(jià)格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率
融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行。從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的按簡(jiǎn)易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的融資租賃貨物，其適用的增值稅退稅率，按照購(gòu)進(jìn)貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。
▲外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其館員在華購(gòu)買貨物和服務(wù)增值稅退稅管理辦法
包括外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館的外交代表（領(lǐng)事官員）及行政技術(shù)人員，在中國(guó)永久居留的人員除外。
實(shí)行增值稅退稅政策的貨物與服務(wù)范圍，包括按規(guī)定征收增值稅、屬于合理自用范圍內(nèi)的生活辦公類貨物和服務(wù). 工業(yè)用機(jī)器設(shè)備、金融服務(wù)不屬于生活辦公類貨物和服務(wù)。
下列情形不適用增值稅退稅政策：非合理自用范圍內(nèi)、單張發(fā)票銷售金額（含稅價(jià)格）不足800元人民幣（自來(lái)水、電、燃?xì)?、暖氣、汽油、柴油除外）?/span>購(gòu)買服務(wù)單張發(fā)票銷售金額（含稅價(jià)格）不足300元人民幣；個(gè)人購(gòu)買除車輛外的貨物和服務(wù)，每人每年申報(bào)退稅的銷售金額（含稅價(jià)格）超過(guò)18萬(wàn)元人民幣的部分；增值稅免稅貨物和服務(wù)。
應(yīng)退稅額＝發(fā)票金額（含增值稅）÷（1＋增值稅適用稅率）×增值稅適用稅率
▲境外旅客購(gòu)物離境退稅政策
境外旅客，是指在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不超過(guò)183天的外國(guó)人和港澳臺(tái)同胞。
退稅物品是指由境外旅客本人在退稅商店購(gòu)買且符合退稅條件的個(gè)人物品，但不包括下列物品：禁止、限制出境物品；適用增值稅免稅政策的物品；
境外旅客申請(qǐng)退稅，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：
1.同一境外旅客同一日在同一退稅商店購(gòu)買的退稅物品金額達(dá)到500元人民幣；
2.退稅物品尚未啟用或消費(fèi)；
3.離境日距退稅物品購(gòu)買日不超過(guò)90天；
4.所購(gòu)?fù)硕愇锲酚删惩饴每?/span>本人隨身攜帶或隨行托運(yùn)出境。
退稅物品的退稅率：11%。
應(yīng)退增值稅額＝退稅物品銷售發(fā)票金額（含增值稅）×退稅率
退稅幣種為人民幣。退稅方式包括現(xiàn)金退稅和銀行轉(zhuǎn)賬退稅兩種方式。退稅額未超過(guò)10000元的，可自行選擇退稅方式。退稅額超過(guò)10000元的，以銀行轉(zhuǎn)賬方式退稅。
▲稅收優(yōu)惠
免稅項(xiàng)目：
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品）。
【注】“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式下納稅人回收再銷售畜禽屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
2.避孕藥品和用具。
3.古舊圖書。
4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。
5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口儀器、設(shè)備。
6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。
7.銷售的自己使用過(guò)的物品。
“營(yíng)改增通知”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：
（一）下列項(xiàng)目免征增值稅：
1.托兒所、幼兒園的保育和教育服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、婚姻介紹、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的養(yǎng)老服務(wù)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)、殯葬服務(wù)。
2.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。
3.★學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、個(gè)人銷售自建自用住房。
4.★農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。
5.★納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、臺(tái)灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。
6.★以下利息收入：
（1）金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款；
?。?）國(guó)家助學(xué)貸款；
?。?）國(guó)債、地方政府債；
（4）人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款；
（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款；
?。?）外匯管理部門在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。
7.★統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。
8.被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。
9.★保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。
10.再保險(xiǎn)服務(wù)。
?。?）境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險(xiǎn)服務(wù)免征增值稅。
?。?）試點(diǎn)納稅人提供再保險(xiǎn)服務(wù)實(shí)行與原保險(xiǎn)服務(wù)一致的增值稅政策。再保險(xiǎn)合同對(duì)應(yīng)多個(gè)原保險(xiǎn)合同的，所有原保險(xiǎn)合同均適用免征增值稅政策時(shí)，該再保險(xiǎn)合同適用免征增值稅政策。否則，該再保險(xiǎn)合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
11.★下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入：個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)（免），其他略。
12.★金融同業(yè)往來(lái)利息收入。包括金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)等，其他略。
13.符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或者再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入）3年內(nèi)免征增值稅。
14.國(guó)家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲(chǔ)備任務(wù)，從中央或者地方財(cái)政取得的利息補(bǔ)貼收入和價(jià)差補(bǔ)貼收入。
15.★納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。
【注】與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開具。
16.符合條件的合同能源管理服務(wù)。
17.政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。
18.政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理（自營(yíng)）、經(jīng)營(yíng)收入（自收）歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入。
19.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。
20.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。
21.軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入。
22.★將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。
23.涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。
24.隨軍家屬就業(yè)、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)：領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。
25.各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi)，以及政府間國(guó)際組織收取會(huì)費(fèi)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不征收增值稅。
26.新增：自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)新疆國(guó)際大巴扎物業(yè)服務(wù)有限公司和新疆國(guó)際大巴扎文化旅游產(chǎn)業(yè)有限公司從事與新疆國(guó)際大巴扎項(xiàng)目有關(guān)的營(yíng)改增應(yīng)稅行為取得的收入，免征增值稅。
27.新增：2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)廣播電視運(yùn)營(yíng)服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)和農(nóng)村有線電視基本收視費(fèi)，免征增值稅。
（二）增值稅即征即退
1.一般納稅人實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策：
?。?）銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品（包括進(jìn)口軟件的本地化改造但不包括單純的漢化處理）；
（2）提供管道運(yùn)輸服務(wù)；
?。?）批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)。
【說(shuō)明】實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。
2.單位和個(gè)體工商戶享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策。
本期應(yīng)退增值稅額＝本期所含月份每月應(yīng)退增值稅額之和
月應(yīng)退增值稅額＝納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍
▲財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目（部分）：
（一）涉農(nóng)的增值稅政策：
蔬菜流通環(huán)節(jié)免稅 | 從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。（注：經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜屬于蔬菜范圍；各種蔬菜罐頭不屬于蔬菜的范圍） |
粕類產(chǎn)品 | 豆粕征收，除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品免征 |
制種行業(yè)政策 | 下列模式下生產(chǎn)銷售種子免征：1.制種企業(yè)利用自有或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。2.制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子 |
納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅 | |
?。ǘ┓龀只蚬膭?lì)類的增值稅政策：
債轉(zhuǎn)股 | 按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅 |
變化：小微企業(yè) | 增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策 |
供暖 | 自2016年1月1日至2018年供暖期結(jié)束，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅 |
抗艾滋藥物 | 自2016年1月1日至2018年12月31日，繼續(xù)對(duì)國(guó)產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅 |
研發(fā) | 對(duì)符合條件的內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。 |
▲其他規(guī)定
起征點(diǎn) | 1.僅適用于按照小規(guī)模納稅人納稅的個(gè)體工商戶和其他個(gè)人；2.幅度：略 |
放棄免稅權(quán) | 1.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的可以放棄免稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。 |
其他 | 1.安置殘疾人單位既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時(shí)享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策，但年度申請(qǐng)退還增值稅總額不得超過(guò)本年度內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。 |
新增：P137 | 1.原對(duì)城鎮(zhèn)公共供水用水戶在基本水價(jià)（自來(lái)水價(jià)格）外征收水資源費(fèi)的試點(diǎn)省份，在水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)期間，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對(duì)應(yīng)的水費(fèi)收入，不計(jì)征増值稅，按“不征稅自來(lái)水”項(xiàng)目開具增值稅普通發(fā)票。 |
▲（一）增值稅專用發(fā)票的開具
1.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；
2.按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。
3.一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為可匯總開具增值稅專用發(fā)票。匯總開具增值稅專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。
（二）增值稅專用發(fā)票開具范圍
1.商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票；
2.小規(guī)模納稅人可申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開；
3.銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外；
4.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）應(yīng)稅銷售行為的購(gòu)買方為消費(fèi)者個(gè)人。（2）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。
5.新增：自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納人增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱“自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人”）提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。
【注】自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
6.新增：自2017年3月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元）的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)納稅人）提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開。
【注】試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
（三）增值稅專用發(fā)票的的管理
1.關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票處理：
?。?）處1萬(wàn)元以下的罰款，并可視具體情況，對(duì)丟失專用發(fā)票的納稅人，在一定期限內(nèi)（最長(zhǎng)不超過(guò)半年）停止領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票；對(duì)納稅人申報(bào)遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問(wèn)題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。
?。?）納稅人丟失增值稅專用發(fā)票后，必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失。
2.關(guān)于代開、虛開的增值稅專用發(fā)票處理：
一律按票面所列貨物的適用稅率全額補(bǔ)證稅款。并按征管法的規(guī)定按偷稅處罰。構(gòu)成犯罪的處以刑罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理
?。?）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購(gòu)貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的增值稅專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。
?。?）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳巳抵扣稅款的，不屬于《稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。
（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法
1.代開增值稅專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所管轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人（指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人）代開增值稅專用發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開增值稅專用發(fā)票。
2.新增：其他個(gè)人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動(dòng)產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票的，可以由受托單位代其向主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。.
3. 稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取稅銀聯(lián)網(wǎng)劃款、銀行卡（POS機(jī)）劃款或現(xiàn)金收取三種方式征收稅款。
4.新增：貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法：
?。?）適用范圍：
同時(shí)具備以下條件的增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）適用本辦法：
?、僭谥腥A人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，并辦理了工商登記和稅務(wù)登記。
?、谔峁┕坟浳镞\(yùn)輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國(guó)水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)水路運(yùn)輸證》。
③在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）按增值稅小規(guī)模納稅人管理。
（2）申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票的地點(diǎn)：
納稅人在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可在稅務(wù)登記地、貨物起運(yùn)地、貨物到達(dá)地或運(yùn)輸業(yè)務(wù)承攬地（含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)所在地）中任何一地，就近向國(guó)稅機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱代開單位）申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
（3）納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)按照所代開增值稅專用發(fā)票上注明的稅額向代開單位全額繳納增值稅。
▲“營(yíng)改增”后納稅人發(fā)票的使用
新增：自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)需要就貼現(xiàn)利息開具發(fā)票的，由貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。
▲機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票
《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》為電腦六聯(lián)式發(fā)票。
凡從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，從2006年8月1日起，在銷售機(jī)動(dòng)車（不包括銷售舊機(jī)動(dòng)車）收取款項(xiàng)時(shí)，必須開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的新版《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，并在發(fā)票聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，抵扣聯(lián)和報(bào)稅聯(lián)不得加蓋印章。
補(bǔ)充：(第二章）
▲不需進(jìn)行分2年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)，一次性抵扣：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目；（2）融資租入的不動(dòng)產(chǎn)；（3）在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物。
▲納稅人受托代理銷售二手車，同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。
①受托方不向委托方預(yù)付貨款；
②委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購(gòu)買方；
③受托方按購(gòu)買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。
▲向國(guó)外銷售摩托車，免征消費(fèi)稅
▲稅法規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：
（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
▲小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收增值稅。銷售自己使用過(guò)的包裝物，屬于銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
▲教育輔助服務(wù)，包括教育測(cè)評(píng)、考試、招生等服務(wù)。一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
▲ 境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。
▲個(gè)人銷售自建自用住房，免征增值科。
▲一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
▲自2016年10月1日起，高檔化妝品消費(fèi)稅納稅人以外購(gòu)、進(jìn)口和委托加工收回的高檔化妝品為原料繼續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品，準(zhǔn)予從高檔化妝品消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除外購(gòu)、進(jìn)口和委托加工收回的高檔化妝品已納消費(fèi)稅稅款。將委托加工收回的高檔化妝品加價(jià)銷售的，要繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可以抵扣受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
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