八、A105030投資收益納稅調(diào)整明細表

（一）未對按權(quán)益法核算確認的投資收益進行納稅調(diào)整

權(quán)益法確認的投資收益稅收上不需要確認，個別企業(yè)直接按照投資收益金額確認稅收金額，多繳納或少繳納所得稅。

（二）取得被投資單位的投資收益都在《投資收益納稅調(diào)整明細表》（A105030）中填報

實際上，《投資收益納稅調(diào)整明細表》（A105030）反映納稅人發(fā)生投資收益，由于會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進行納稅調(diào)整的項目和金額情況。如無差異，不需要填報。

①會計上規(guī)定：成本法下的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期投資收益。

②稅務(wù)上規(guī)定：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

對比以上規(guī)定，會計和稅法對投資收益確認的時間基本相同，一般不存在稅會差異，因此匯算清繳無需填報《投資收益納稅調(diào)整明細表》（A105030）、《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）。由于稅法對符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益給予免稅待遇，因此只需要填報《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表》（A107011）、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107010)申報表。

九、A105040專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表

（一）混淆應(yīng)稅收入與不征稅收入

混淆應(yīng)稅收入與不征稅收入，將不符合不征稅收入的政府補助填入本表。

（二）將未在申報年度“會計已經(jīng)確認了收入或支出”的不征稅收入進行納稅調(diào)整

注意：對于符合不征稅收入條件的財政性資金，在納稅調(diào)整時，一定是在申報年度“會計已經(jīng)確認了收入或支出”的財政性資金。

（三）到期未繳回的不征稅財政資金未計入應(yīng)稅收入

對于企業(yè)以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，未按規(guī)定計入本年應(yīng)稅收入的金額。

十、A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表

（一）未填報本表

認為不存在調(diào)整事項即不填報本表，或在相關(guān)欄次填報“零”。由此出現(xiàn)工資為零等異常情形。

（二）簡單以會計核算計入成本費用的“工資薪金支出”作為稅前允許扣除的“工資薪金支出”，未準(zhǔn)確填報在企業(yè)所得稅前允許扣除的“工資薪金支出”

企業(yè)所得稅前扣除應(yīng)以實際發(fā)放的金額為依據(jù)，實際發(fā)生額數(shù)據(jù)的確認往往來自于“應(yīng)付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額。上年計提的工資，于次年所得稅匯算清繳前實際發(fā)放的可以稅前扣除，否則只能在發(fā)放年度扣除。如果會計核算不規(guī)范，將影響實際發(fā)生額的確認。

（三）以會計核算計入成本費用的“工資薪金支出”作為限額扣除計算的基數(shù)

限額扣除內(nèi)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等扣除限額的計算，是以實際發(fā)生的工資薪金作為計算的基數(shù)，而并非以會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼金額作為計算基數(shù)。

（四）填錯行次

例如企業(yè)將職工福利費支出（第3行）錯填入職工教育經(jīng)費支出（第4行），導(dǎo)致勾稽關(guān)系出錯，原因多為串行。

（五）基本醫(yī)療保險誤填入補充醫(yī)療保險

經(jīng)核實發(fā)現(xiàn)，企業(yè)誤將基本醫(yī)療保險填入補充醫(yī)療保險行次，導(dǎo)致出現(xiàn)“補充醫(yī)療保險”超標(biāo)未調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的基本醫(yī)療保險應(yīng)填入A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》第8行“各類基本社會保障性繳款”；補充醫(yī)療保險填入A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》第11行“補充醫(yī)療保險”。

（六）工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等按照計提金額作為實際發(fā)生額

工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等應(yīng)當(dāng)按實際支出額作為發(fā)生額，按照政策計提但未支出的需要納稅調(diào)增。

（七）混淆按比例扣除和可全額扣除的職工教育經(jīng)費

將“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費”誤填為“按稅收規(guī)定全額扣除的職工教育經(jīng)費”，可能造成應(yīng)調(diào)整未調(diào)整，少繳稅款。

十一、A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表

（一）將非公益性捐贈混入公益性捐贈內(nèi)

應(yīng)注意公益性捐贈支出范圍的界定、稅前扣除的條件以及扣除限額、資產(chǎn)用作對外捐贈視同銷售情形的處理。同時，要審核選擇的稅前扣除金額是否正確，對于實際扣除額小于等于“限額”的，按“實際”；“實際”大于“限額”的，按“限額”。

（二）混淆可全額扣除的公益性捐贈和限額扣除的公益性捐贈。

2021年度匯算清繳涉及的可全額扣除的捐贈如下：

對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。-《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財稅〔2017〕60號）

對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。-《財政部稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于杭州亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》（2020年第18號）

1.企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

2.企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜?！敦斦慷悇?wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號）（注：財稅2021年7號公告延長執(zhí)行至2021年3月31日）

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。——《財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（2019年第49號）（注：財政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、國家鄉(xiāng)村振興局2021年18號公告延長至2025年12月31日）

十二、A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表

（一）未對不征稅收入形成的資產(chǎn)對應(yīng)的折舊、攤銷額進行納稅調(diào)增

對于不征稅收入形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷額不得稅前扣除。

（二）錯誤地對企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限的折舊進行納稅調(diào)減

企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，除稅法另有規(guī)定外，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除。

（三）對“其中：享受固定資產(chǎn)加速折舊及一次性扣除政策的資產(chǎn)加速折舊額大于一般折舊額的部分”中涉及一次性扣除的行次的“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額”填報錯誤

對于享受一次性扣除的資產(chǎn)，“按照稅收一般規(guī)定計算的折舊\攤銷金額”直接填報按照稅收一般規(guī)定計算的1個月的折舊、攤銷金額即可。

例：2021年6月，C公司購入一臺價值300萬元的儀器用于研發(fā)，會計上按10年計提折舊，2021年計提折舊額：300÷10÷12×6=15(萬元);企業(yè)所得稅上，選擇適用加速折舊政策，即在2021年度一次性扣除300萬元。

C公司應(yīng)先在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》(A105080)第4行“（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等”行次第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷額”填寫納稅人會計核算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額150000，第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷額”填寫納稅人按照稅收規(guī)定計算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額3000000，第9列“納稅調(diào)整金額”填寫-2850000。同時，應(yīng)當(dāng)在第11行“(四)500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”，第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷額”填寫納稅人會計核算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額150000，第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷額”填寫納稅人按照稅收規(guī)定計算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額3000000，第6列“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額”填寫直接填報按照稅收一般規(guī)定計算的1個月的折舊、攤銷金額25000，第7列“加速折舊、攤銷統(tǒng)計額”填寫用于統(tǒng)計納稅人享受各類固定資產(chǎn)加速折舊政策的優(yōu)惠金額-2975000。另外，在《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)第16行“(三)折舊費用”中填寫3000000。

（四）對用于收藏、展示、保值增值的文物、藝術(shù)品計提折舊攤銷。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號）的規(guī)定，企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。

十三、A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表

（一）未按規(guī)定選填本表

本表適用于發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除項目及納稅調(diào)整項目的納稅人填報，只要有發(fā)生，無論是否有納稅調(diào)整均需要填報。

（二）填報不全面，漏填現(xiàn)象較為普遍

對資產(chǎn)損失的范疇?wèi)?yīng)當(dāng)有全面的認識，不僅包括流動資產(chǎn)的損失，還涉及非流動資產(chǎn)的損失，重在無遺漏和填報準(zhǔn)確。

十四、A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細表

（一）未按規(guī)定選填本表

此表的填報是在企業(yè)發(fā)生政策性搬遷時，在完成搬遷年度及以后進行損失分期扣除的年度填報。并非企業(yè)取得政策性搬遷收入的年度，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

（二）將一般性搬遷混同于政策性搬遷，享受政策性搬遷政策

由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行的整體搬遷或部分搬遷，為政策性搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，能夠提供相關(guān)文件證明資料的搬遷，屬于政策性搬遷：（一）國防和外交的需要；（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

（三）將國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的資產(chǎn)支出作為搬遷支出從搬遷收入中扣除

國家稅務(wù)總局2012年第40號公告規(guī)定，對企業(yè)用搬遷補償收入購置新資產(chǎn)，不得從搬遷補償收入中扣除。

十五、A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表

（一）彌補虧損企業(yè)類型誤填，造成可彌補虧損年限錯誤

不同類型納稅人的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限不同，納稅人選擇“一般企業(yè)”是指虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為5年的納稅人；“符合條件的高新技術(shù)企業(yè)”“符合條件的科技型中小企業(yè)”“線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)”虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年；“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)”“電影行業(yè)企業(yè)”2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

（二）隨意填報合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額，導(dǎo)致虛報虧損

只有企業(yè)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，本年度才存在因合并或分立轉(zhuǎn)入的虧損額。

（三）同一年度的虧損額在上下年度的申報表中不一致

正常情況下，同一年度的虧損額在確認后不會再變動，無論在哪一年的申報表中，都應(yīng)當(dāng)保持一致。前后年度的申報表比較，如出現(xiàn)不一致，即為異常。