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內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性：影響因素與實(shí)現(xiàn)路徑

— —大華研究院

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理機(jī)制的一個(gè)重要組成部分。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，不僅有助于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)程中可能存在的問(wèn)題和舞弊，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，而且也能夠幫助管理層發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中可能存在的缺陷，從而為完善內(nèi)部控制指明方向和提供建議。欲使內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，首要前提是必須確保內(nèi)部審計(jì)具有足夠的獨(dú)立性。但實(shí)踐中，做到這一點(diǎn)往往并不容易。其阻力往往來(lái)自因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性增強(qiáng)而影響其既得利益的所有職能領(lǐng)域和下屬單位。

一

內(nèi)部審計(jì)及其產(chǎn)生和發(fā)展

根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計(jì)是指在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在西方國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段：20世紀(jì)20-40年代的財(cái)務(wù)審計(jì)階段、20世紀(jì)50年代至20世紀(jì)末的經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)形成與發(fā)展階段、以及進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)的戰(zhàn)略審計(jì)階段。2003 年11 月，美國(guó)證券交易委員會(huì)批準(zhǔn)了紐約證券交易所和納斯達(dá)克證券市場(chǎng)條例，要求所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展也經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：內(nèi)部審計(jì)建立起步階段（1983-1992）、內(nèi)部審計(jì)鞏固提高階段（1993-2002）、內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展階段（2003年以來(lái)）[1]。我國(guó)審計(jì)法規(guī)定: 依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。越來(lái)越多的監(jiān)管機(jī)構(gòu)如證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、國(guó)資委都出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)政策。這表明，推動(dòng)企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度已成為近年來(lái)國(guó)內(nèi)外監(jiān)管當(dāng)局的一項(xiàng)戰(zhàn)略性安排。

[1]王兵、劉力云、張立民，2013：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)近30年發(fā)展：歷程回顧與啟示，會(huì)計(jì)研究，第10期。

二

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素：國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)與研究發(fā)現(xiàn)

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，需要采取許多具體措施[2]。應(yīng)該說(shuō)，這些具體措施都是重要和必要的。但是，國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)也表明，如果內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，即使采取了一系列具體措施，內(nèi)部審計(jì)的效果也將大打折扣。這是因?yàn)?，?dāng)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作將受到多方面的制約，從而不能獨(dú)立、客觀、公正地揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制等方面存在的問(wèn)題和缺陷。

那么，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要受哪些關(guān)鍵因素的影響呢？

Goodwin and Yeo（2001）[3]通過(guò)對(duì)新加坡公司的首席內(nèi)審官（Chief Internal auditors）發(fā)放問(wèn)卷的方式，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員與董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系是影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要因素。內(nèi)審工作直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，相反內(nèi)審工作向管理層匯報(bào)會(huì)降低內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。Abbott，Daugherty and Parker（2016）[4]一項(xiàng)針對(duì)對(duì)美國(guó)“財(cái)富1000強(qiáng)”公司首席內(nèi)審官的問(wèn)卷發(fā)現(xiàn)，管理層是否有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)以及內(nèi)部審計(jì)是否外包給公司外部團(tuán)隊(duì)也會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。如果管理層具備一定的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，則更不會(huì)向內(nèi)部審計(jì)人員施加壓力，從而提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性；相對(duì)于公司內(nèi)部人員，公司外部人員更不容易受到公司管理層的干擾，因此內(nèi)審工作外包也可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

李曼（2014）研究發(fā)現(xiàn)，高管態(tài)度和政府監(jiān)管是影響我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行為的兩個(gè)關(guān)鍵因素。高管態(tài)度是決定內(nèi)部審計(jì)行為的主要因素，民營(yíng)企業(yè)尤其如此；政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)力推行，是影響我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行為的又一重要因素[5]。

因此，總體而言，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，上市公司強(qiáng)于非上市公司，國(guó)有企業(yè)強(qiáng)于民營(yíng)企業(yè)。國(guó)有企業(yè)基本都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要隸屬于總經(jīng)理、董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較強(qiáng)。例如，北京汽車集團(tuán)有限公司進(jìn)行審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制創(chuàng)新探索，審計(jì)部直接隸屬于北汽集團(tuán)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，重大審計(jì)事項(xiàng)呈報(bào)董事長(zhǎng)審批。中國(guó)太平洋保險(xiǎn)（集團(tuán)）股份有限公司實(shí)行公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)和集團(tuán)公司管理層雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，其經(jīng)費(fèi)預(yù)算、人員編制和審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)基本政策制度，由董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審定；而具體內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的資源配置、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改工作，由管理層負(fù)責(zé)執(zhí)行和實(shí)施[6]。

[2]梁水源，2012：美國(guó)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的主要措施及啟示，審計(jì)研究，第4期。

[3]Goodwin J, Yeo T Y. Two Factors Affecting Internal Audit Independence and Objectivity: Evidence from Singapore[J]. International Journal of Auditing, 2001, 5(2):107-125.

[4]Abbott L J, Daugherty B, Parker S, et al. Internal Audit Quality and Financial Reporting Quality: The Joint Importance of Independence and Competence[J]. Journal of Accounting Research, 2016, 54(1): 3-40.

[5]李曼，2014：高管態(tài)度、政府監(jiān)管與內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)研究，第2期。

[6]王兵、鮑國(guó)明，2013：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐與發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)研究，第2期。

三

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性：一個(gè)欲速不達(dá)的失敗案例

G公司是一家成立于2001年的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，具體業(yè)務(wù)涉及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、物業(yè)管理、房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)及會(huì)所管理等。G公司是一家典型的家族式民營(yíng)企業(yè)，管理層以親屬及朋友為主。公司業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛，業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展。隨之而來(lái)的是員工及管理人員層級(jí)和數(shù)量都大幅增長(zhǎng)，管理難度也越來(lái)越高。從而，經(jīng)營(yíng)管理中的矛盾和問(wèn)題不斷積累并逐步暴露。為此，董事長(zhǎng)決心徹底整頓管理混亂狀況。于是，董事長(zhǎng)指定主管財(cái)務(wù)的副總M專門負(fù)責(zé)理清公司所有管理方面的問(wèn)題并查清原因。M建議公司設(shè)立內(nèi)審部，具體開(kāi)展相關(guān)工作，獲董事長(zhǎng)批準(zhǔn)。

2011年10月，G公司董事會(huì)通過(guò)決議成立內(nèi)審部，由主管財(cái)務(wù)的副總M負(fù)責(zé)內(nèi)審部的組建。2012年2月，經(jīng)社會(huì)招聘內(nèi)審部經(jīng)理到崗任職；2012年3月，經(jīng)社會(huì)招聘的審計(jì)主管到崗任職，內(nèi)審部機(jī)構(gòu)組建完成；2012年2-4月，內(nèi)審部部門制度編制完成；2012年5月10日，董事會(huì)決議通過(guò)G公司內(nèi)審部制度，并宣告內(nèi)審部正式成立。內(nèi)審部工作匯報(bào)對(duì)象為主管財(cái)務(wù)的副總M，再由M向董事長(zhǎng)匯報(bào)。

針對(duì)G公司內(nèi)控制度松散、執(zhí)行力不足、效果不理想等問(wèn)題，董事會(huì)要求內(nèi)審部整改公司內(nèi)部控制，完善內(nèi)控制度。內(nèi)審部在進(jìn)行廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，對(duì)公司現(xiàn)行所有制度進(jìn)行了整理、修改和完善，形成了《G公司內(nèi)控手冊(cè)》。也先后對(duì)物業(yè)公司、經(jīng)紀(jì)公司、公司企劃部等單位開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)工作，并分別出具了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。這些單位的審計(jì)結(jié)果，導(dǎo)致公司對(duì)相關(guān)人員的后續(xù)處分很嚴(yán)重，因此在公司震動(dòng)很大。2013年1月，主管內(nèi)審部的副總M在壓力之下辭職，內(nèi)審部也被并入運(yùn)營(yíng)部，負(fù)責(zé)對(duì)權(quán)屬公司的運(yùn)營(yíng)考核工作。2013年5月內(nèi)審部經(jīng)理辭職，其余員工被調(diào)至財(cái)務(wù)部，內(nèi)審部被徹底撤銷。

G公司內(nèi)審部從成立到撤銷僅僅經(jīng)歷了一年時(shí)間，如何短命，原因主要來(lái)自兩個(gè)方面。其一是，內(nèi)部審計(jì)挑戰(zhàn)了公司原有的利益格局，挑戰(zhàn)了既得利益者的私有利益底線，而這些既得利益者都是董事長(zhǎng)的“親友團(tuán)”，董事長(zhǎng)關(guān)鍵時(shí)刻還是選擇了維護(hù)或默認(rèn)“親友團(tuán)”既得利益，從而在內(nèi)審部和主管副總M承受極大壓力時(shí)失去了來(lái)自董事長(zhǎng)的支持。其二是，內(nèi)部審計(jì)起步階段力度就很大，節(jié)奏就很快，處罰就很重，其可能導(dǎo)致的副作用，G公司內(nèi)部各個(gè)方面，包括董事長(zhǎng)在內(nèi)，都是缺乏心里準(zhǔn)備的，因而沒(méi)有什么預(yù)案。如果能夠開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)之前進(jìn)行更有效的輿論宣傳，如果內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的力度、節(jié)奏和出發(fā)方式更妥當(dāng)一些，如果董事長(zhǎng)在內(nèi)審部受到極大壓力之時(shí)能夠?qū)?nèi)部審計(jì)多支持一些，結(jié)果就可能不是這樣的了。作為非上市的民營(yíng)企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立并非為了滿足外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，完全是企業(yè)自身完善公司治理和加強(qiáng)內(nèi)部控制的需要，因此，離開(kāi)了董事長(zhǎng)和董事會(huì)的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)工作就會(huì)受到極大的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就很難提高，甚至如G公司那樣，內(nèi)審部樹(shù)倒猢猻散，直至被撤銷。

四

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性：一個(gè)多方促成的成功案例

B銀行是一家上市銀行，雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)早已設(shè)立，內(nèi)部審計(jì)工作也開(kāi)展得有模有樣，但是，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足，使得內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。B銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足的主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

（1）集團(tuán)總部?jī)?nèi)部審計(jì)部門，雖然制度規(guī)定其報(bào)對(duì)象首先是審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)，但同時(shí)也向管理層報(bào)告工作，管理層的干預(yù)就不可避免。更為重要的是，根據(jù)管理層（經(jīng)由人力資源部門）設(shè)計(jì)的內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效考核辦法，集團(tuán)所有部門都需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行打分，即360度評(píng)價(jià)。這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門因?yàn)閲?yán)格審計(jì)而在考核過(guò)程中被打低分，受到報(bào)復(fù)。因此，為了明哲保身，內(nèi)部審計(jì)有時(shí)也就流于形式。這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

（2）各分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，由各該分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)班子任命、考核和決定薪酬，集團(tuán)總部?jī)?nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)各分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作，只能從業(yè)務(wù)層面提出要求和進(jìn)行指導(dǎo)。不少分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人往往還兼管其他一些其他業(yè)務(wù)工作，從而使審計(jì)與被審計(jì)部門服從于同一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者。因此，分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，為了維護(hù)分支機(jī)構(gòu)利益，對(duì)集團(tuán)總部提出的內(nèi)部審計(jì)要求常常只是表面應(yīng)付，而不能嚴(yán)格執(zhí)行。

2016年，B銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面存在的上述問(wèn)題，至少已經(jīng)在制度層面得到了徹底扭轉(zhuǎn)，其推動(dòng)力量來(lái)自以下四個(gè)方面：

1、挑毛病：審計(jì)委員會(huì)的持續(xù)推動(dòng)

事實(shí)上，審計(jì)委員會(huì)推動(dòng)B銀行提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的努力由來(lái)已久，但是，由于缺少其他條件的配合，效果雖有，但始終沒(méi)有能夠從根本上解決問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)委員會(huì)委員們對(duì)內(nèi)部審計(jì)由于缺乏獨(dú)立性而表現(xiàn)出來(lái)的應(yīng)付式的工作狀態(tài)，一直是很不滿意的，也不斷對(duì)審計(jì)負(fù)責(zé)人施加壓力，甚至在績(jī)效考核過(guò)程中給內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人打分極低。所有這些努力，雖然產(chǎn)生了一定的效果，但并不十分明顯。而且，審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)負(fù)責(zé)人的高要求，還導(dǎo)致互相之間產(chǎn)生了比較嚴(yán)重的隔閡和矛盾。前者認(rèn)為后者消極，后者認(rèn)為前者對(duì)自己的要求太過(guò)分，不切實(shí)際。直至審計(jì)負(fù)責(zé)人退休離任，更換了新的審計(jì)負(fù)責(zé)人之后，這種僵持的局面才得以緩解。新的審計(jì)負(fù)責(zé)人較前任更配合和支持審計(jì)委員會(huì)的工作，也更愿意聽(tīng)取審計(jì)委員會(huì)的意見(jiàn)和建議，之所以有此變化，除了新的審計(jì)負(fù)責(zé)人個(gè)人理念和性格因素之外，還有一個(gè)重要的原因就是，審計(jì)委員會(huì)長(zhǎng)期以來(lái)推動(dòng)審計(jì)獨(dú)立性提升的努力，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門整個(gè)團(tuán)隊(duì)所產(chǎn)生的潛移默化的影響。

2、借東風(fēng)：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引的要求

銀監(jiān)會(huì)于2016年4月16日印發(fā)的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作提出了較以往更高的要求。其中，多個(gè)條款的規(guī)定都旨在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性?！吨敢返谖鍡l規(guī)定：“商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控合規(guī)，并對(duì)上述職能履行的有效性實(shí)施評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)遵循獨(dú)立性、客觀性原則，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)操守”。第七條規(guī)定：“商業(yè)銀行應(yīng)建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)體系”。第八條規(guī)定：“董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任”。第十一條規(guī)定：“高級(jí)管理層應(yīng)支持內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立履行職責(zé)，確保內(nèi)部審計(jì)資源充足到位”。

借助《指引》之東風(fēng)，在審計(jì)委員會(huì)的要求和鼓勵(lì)下，審計(jì)負(fù)責(zé)人牽頭擬定了B銀行提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的行動(dòng)方案。該行動(dòng)方案的核心內(nèi)容包括兩大方面的改變：（1）分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人由集團(tuán)審計(jì)負(fù)責(zé)人提名，經(jīng)集團(tuán)人力資源部審核通過(guò)后任命，從而完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的垂直管理，避免分支機(jī)構(gòu)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的干預(yù)。（2）集團(tuán)審計(jì)負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效考核，主要由審計(jì)委員會(huì)委員、董事長(zhǎng)、監(jiān)事長(zhǎng)和行長(zhǎng)進(jìn)行打分，權(quán)重遞減，一切被審計(jì)單位都不允許參與對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)負(fù)責(zé)人的打分。

3、做后盾：董事長(zhǎng)的堅(jiān)定支持

審計(jì)負(fù)責(zé)人牽頭擬定的提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性行動(dòng)方案，經(jīng)由審計(jì)委員會(huì)提交董事會(huì)審議通過(guò)。審計(jì)負(fù)責(zé)人之所以有勇氣提交這樣一個(gè)徹底的改革方案，除了《指引》依據(jù)和審計(jì)委員會(huì)的持續(xù)推動(dòng)，董事長(zhǎng)的堅(jiān)定支持起到了至關(guān)重要的作用。董事長(zhǎng)在集團(tuán)高管會(huì)議上，多次強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的重要性，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)必須有能力發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和有勇氣揭露問(wèn)題，讓集團(tuán)上下都清楚，提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，并非只是審計(jì)負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)部門的意愿，更是集團(tuán)董事會(huì)認(rèn)定的集團(tuán)戰(zhàn)略需要。

4、巧安排：審計(jì)負(fù)責(zé)人的多方協(xié)調(diào)

董事會(huì)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性提升的行動(dòng)方案，意味著此次改革師出有名。但是，如果相關(guān)方面情緒上有抵觸，行動(dòng)上不積極，改革方案實(shí)施過(guò)程就會(huì)面臨困難和挑戰(zhàn)。為此，審計(jì)負(fù)責(zé)人主動(dòng)與監(jiān)事長(zhǎng)、行長(zhǎng)，以及人力資源、內(nèi)控合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)管理等職能部門，以及部分重要分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，進(jìn)行了耐心細(xì)致的溝通，聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)和建議，盡可能使方案落地更為平穩(wěn)。

五

啟示與建議

基于國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和研究發(fā)現(xiàn)回顧，以及G公司和B銀行提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，可以得出如下啟示與建議：

1、外部治理不可或缺。國(guó)有企業(yè)和上市公司較非上市民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性總體更好，很大程度上應(yīng)該歸功于它們的外部治理。因此，建議相關(guān)方面，如中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，制定適用于所有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)指引。該指引對(duì)于上市企業(yè)和非上市的國(guó)有企業(yè)應(yīng)具有強(qiáng)制約束力；并鼓勵(lì)非上市的非國(guó)有企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。

2、董事長(zhǎng)態(tài)度很重要。董事長(zhǎng)是企業(yè)的“一把手”。沒(méi)有董事長(zhǎng)的堅(jiān)定支持，內(nèi)部審計(jì)很難具有真正的獨(dú)立性。因此，建議對(duì)國(guó)有企業(yè)董事長(zhǎng)的績(jī)效考核應(yīng)該適當(dāng)擴(kuò)大內(nèi)控合規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)管理水平評(píng)估的權(quán)重，對(duì)民營(yíng)企業(yè)董事長(zhǎng)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等組織的相關(guān)培訓(xùn)，應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義。

3、審計(jì)負(fù)責(zé)人要善于溝通。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)就是發(fā)現(xiàn)和揭示業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中內(nèi)控合規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題，如果不能有效溝通，內(nèi)部審計(jì)要么因遭遇抵觸而影響效率，要么一意孤行而影響公平。因此，建議企業(yè)在選任審計(jì)負(fù)責(zé)人時(shí)，不僅要關(guān)注其審計(jì)專業(yè)能力，同時(shí)也不能忽視其溝通協(xié)調(diào)能力。