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1.04增值稅檢查調整二級科目的存廢

國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅日常稽查辦法》的通知（國稅發(fā)【1998】44號）不屬于國家統(tǒng)一會計制度范疇，不受財政部相關會計核算政策調整的影響，仍可基于增值稅原理和查補實際情況進行處理。

該文所附《增值稅檢查調賬方法》規(guī)定,增值稅檢查后的賬務調整，應設立“應交稅金-增值稅檢查調整”專門賬戶。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關科目；全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：

• 若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目。

• 若余額在貸方，且“應交稅金-應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金-未交增值稅”科目。

• 若本賬戶余額在貸方，“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金-應交增值稅”科目。

• 若本賬戶余額在貸方，“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金-未交增值稅”科目。

• 上述賬務調整應按納稅期逐期進行。

22號文施行后，上述應交稅金調整為應交稅費，相關二級科目增值稅檢查調整可以結合實際情況運用。比如，稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)某些將不允許抵扣的物業(yè)費進項稅額300萬元予以抵扣，需要做轉出補稅處理；另外還發(fā)現(xiàn)其適用稅率錯誤，需要補充銷項稅額400萬元：

借：管理費用300萬

貸：應交稅費——應交增值稅（增值稅檢查調整） 300萬

借：主營業(yè)務收入 400萬（或者貸方紅字）

貸：應交稅費——應交增值稅（增值稅檢查調整） 400萬

確認全部補稅700萬元

借：應交稅費——應交增值稅（增值稅檢查調整） 700萬

貸：應交稅費——未交增值稅 700萬