商品混凝土是用水泥、砂石料、粉煤灰、水、外加劑等原料按照一定比例拌制而成的建筑材料，也是建筑行業(yè)、施工企業(yè)等不可或缺的材料。本文就該行業(yè)稅收管理存在的問題進(jìn)行相關(guān)探討，并提出強(qiáng)化管理的應(yīng)對措施。
一、商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)
1.生產(chǎn)經(jīng)營具有同一性
商品混凝土生產(chǎn)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有以下四大特點(diǎn)：一是產(chǎn)品特點(diǎn)，即存放時間較短，否則混凝土就會凝固。二是工藝特點(diǎn)，即設(shè)備類同，配方嚴(yán)格。生產(chǎn)出的混凝土每一批次都必須送當(dāng)?shù)刭|(zhì)檢站檢驗，有嚴(yán)格的質(zhì)量跟蹤。三是銷售特點(diǎn)，即以銷定產(chǎn)，有固定的銷售半徑，企業(yè)沒有產(chǎn)品庫存。四是生產(chǎn)特點(diǎn)，即不同等級的產(chǎn)品原材料配比差異較小，產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比很高，投入的原材料和產(chǎn)成品損耗較小。綜合以上四個特點(diǎn)來看，同行業(yè)同規(guī)模的企業(yè)之間其稅收負(fù)擔(dān)水平相差不大。
2.生產(chǎn)工藝具有單一性
混凝土主要材料為水泥、砂石料、粉煤灰和外加劑，配方嚴(yán)格但生產(chǎn)工藝簡單，企業(yè)無在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存。產(chǎn)品銷售對象以房地產(chǎn)、建安、道路修筑企業(yè)為主，投產(chǎn)上馬快，營運(yùn)資金大。其生產(chǎn)特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：一是不能存放，故其生產(chǎn)的數(shù)量就是銷售的數(shù)量，不應(yīng)存在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存。二是有嚴(yán)格的配料標(biāo)準(zhǔn)，為了保證建筑質(zhì)量，混凝土行業(yè)都根據(jù)客戶的要求和施工季節(jié)的不同，對混凝土的型號和材料都有嚴(yán)格的配料標(biāo)準(zhǔn)。
3.貨款結(jié)算具有滯后性
建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)都具有前期大量投入、后期分期收益的特點(diǎn)，這就造成其對供應(yīng)商不及時支付貨款的現(xiàn)象，因而連帶造成混凝土企業(yè)因資金緊張不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。鑒于商品混凝土行業(yè)的自身特點(diǎn)，經(jīng)營過程中先收取一定的定金，然后按施工工地的配方供貨，因澆筑后有一定的凝固期，企業(yè)按一定的供貨量或者一定的時間進(jìn)行結(jié)算。另外，購貨方經(jīng)常會拖欠貨款，造成混凝土企業(yè)普遍按照收到貨款的時間進(jìn)行納稅申報。
二、商品混凝土行業(yè)的涉稅風(fēng)險
1.隱瞞漏記收入
該行業(yè)內(nèi)普遍存在銷售收入實現(xiàn)后，以收據(jù)代替發(fā)票，在賬上不列、少列收入，少申報納稅的行為。企業(yè)以已開具發(fā)票的金額為依據(jù)申報收入。通過對已開具發(fā)票跟蹤檢查發(fā)現(xiàn)，受票方多為會計核算健全、需要發(fā)票入賬的行政事業(yè)單位及大中型企業(yè)，而對于一些不需要發(fā)票的小型企事業(yè)單位和個人，通常采取只開放收據(jù)不開發(fā)票不的方式逃避納稅義務(wù)。
2.貨款體外循環(huán)
一是通過私人賬戶收款。檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)往往會在銀行開設(shè)多個私人賬戶供公司使用，并規(guī)定保管存折（卡）、密碼和掌握保險柜鑰匙由不同的人員負(fù)責(zé)。這些賬戶主要用于收取不需要開具發(fā)票的銷售收入、支付材料款及私分利潤。二是直接抵賬，將應(yīng)收款和應(yīng)付款對沖，如向個人購買水泥，而此人又正好是某建筑工程的項目經(jīng)理人，雙方就直接將應(yīng)收應(yīng)付款互相沖抵。該部分混凝土收入由于無需開具發(fā)票也就沒有進(jìn)行納稅申報。三是要求購買混凝土的客戶直接將混凝土銷售貨款轉(zhuǎn)至水泥供應(yīng)商賬戶，兩兩相抵，同時減少成本收入，以期達(dá)到少繳稅款的目的。
3.虛列成本費(fèi)用
一是企業(yè)生產(chǎn)所需的水泥以及生產(chǎn)出的混凝土生產(chǎn)均需要特種車輛運(yùn)送。為少繳企業(yè)所得稅，虛報運(yùn)輸車輛的各項油料費(fèi)、修理費(fèi)、人工費(fèi)。二是由于特種車輛投資較大，費(fèi)用風(fēng)險同樣較大，從經(jīng)濟(jì)角度考慮，租用特種車輛比較劃算，所以租車現(xiàn)象比較普遍。但特種車擁有者一般多為個人，企業(yè)往往會與擁有特種車的個人達(dá)成協(xié)議，抬高租車價格或虛擬租車協(xié)議，造成虛報費(fèi)用。三是抬高水泥運(yùn)費(fèi)單位運(yùn)價也是該行業(yè)常用的虛報費(fèi)用手段之一。四是虛增成本。以近年檢查的情況來看，混凝土生產(chǎn)企業(yè)的砂石料供應(yīng)分為外購和自產(chǎn)兩種形式。在外購形式下，取得的票據(jù)基本上是普通發(fā)票，實際供應(yīng)商以個人居多，收受的普通發(fā)票來源復(fù)雜，真假難辨；在自產(chǎn)形式下，即企業(yè)內(nèi)設(shè)砂石料供應(yīng)站，而砂石料的采掘、生產(chǎn)方量、機(jī)器費(fèi)用、人工成本均存在一定的避稅空間。
三、強(qiáng)化商品混凝土行業(yè)的涉稅風(fēng)險管理
1.合理運(yùn)用第三方信息
混凝土行業(yè)最大的特點(diǎn)是具有嚴(yán)格的安全質(zhì)量監(jiān)督檢驗制度，檢驗資料在企業(yè)內(nèi)部和建筑檢驗監(jiān)督機(jī)構(gòu)中要求妥善保管，內(nèi)容齊全、管理規(guī)范是具有混凝土生產(chǎn)資質(zhì)的基本要求。企業(yè)每次生產(chǎn)都要有生產(chǎn)任務(wù)單，每次生產(chǎn)必須具備配比和檢驗手續(xù)，產(chǎn)量是可以確定的。因此，稅務(wù)部門要建立與質(zhì)檢部門的信息溝通機(jī)制，取得第三方信息，加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)出及銷售及時監(jiān)控，減少稅款流失。同時，可以監(jiān)督企業(yè)以貨物抵債、工程自用現(xiàn)象的發(fā)生。
2.建立生產(chǎn)數(shù)據(jù)分析模型
開展混凝土行業(yè)稅收專項評估，幫助、輔導(dǎo)企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算和內(nèi)控機(jī)制，營造公正、公平納稅環(huán)境?？蛇x擇具有可比性的不同企業(yè)，從稅負(fù)對比分析入手，使用單位稅收負(fù)擔(dān)評估，從中找出問題，做到對癥下藥。一是從原料入手。根據(jù)混凝土生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，不同等級的產(chǎn)品原材料配比差異較小，用企業(yè)投入原料（水泥、砂石料等）乘以配合比（向質(zhì)檢部門獲?。扑闫髽I(yè)的理論產(chǎn)量，驗證企業(yè)申報銷售的真實性。如理論產(chǎn)量與申報產(chǎn)量偏離較大，則可能存在隱匿收入、多轉(zhuǎn)成本的可能。二是從電腦數(shù)據(jù)入手?；炷辽a(chǎn)企業(yè)一般以銷定產(chǎn)（混凝土無法存放），只有聯(lián)系好客戶，才能根據(jù)需求調(diào)制混凝土。企業(yè)攪拌站電腦控制程序中記錄的生產(chǎn)數(shù)量即銷售數(shù)量。在實地檢查中，檢查人員應(yīng)通過系統(tǒng)控制軟件，查詢企業(yè)攪拌機(jī)電腦中的“物料消耗報表”消耗總量、“生產(chǎn)量報表”生產(chǎn)總量數(shù)據(jù)。通過獲取企業(yè)攪拌站電腦數(shù)據(jù)，查實企業(yè)有無隱匿銷售的情況。三是做好票貨款“四核對”。即：生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量規(guī)格與入庫產(chǎn)品數(shù)量規(guī)格相核對；庫存產(chǎn)品明細(xì)賬與產(chǎn)品銷售明細(xì)賬相核對；產(chǎn)品銷售明細(xì)賬與銷售發(fā)票開具的數(shù)量金額相核對；銷售發(fā)票數(shù)量金額與銀行存款明細(xì)賬、資金往來明細(xì)賬相核對，環(huán)環(huán)相扣，切實加強(qiáng)稅收的源泉控管。
3.加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)狀況監(jiān)督
混凝土生產(chǎn)企業(yè)的資金用量大，對其賬務(wù)狀況的監(jiān)督要牢牢把握資金流這一關(guān)。一是通過銀行對賬單與開出支票的核對，確定其業(yè)務(wù)的真?zhèn)我约百Y金流方向，破解企業(yè)利用制作頭尾不一致銀行支票隱匿收入多列成本的行為。二是對其大額費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)篩查，跟蹤其實際收款人與發(fā)票報銷人是否一致，是否存在套取公司資金以私分利潤的現(xiàn)象。
4.抄送生產(chǎn)報表資料
混凝土生產(chǎn)過程是通過電腦系統(tǒng)按照客戶要求提供混凝土，預(yù)設(shè)配方，將水泥、砂石料、粉煤灰、外加劑和水等材料輸送到攪拌塔內(nèi)進(jìn)行攪拌后，再通過專用運(yùn)輸車運(yùn)送到工地。送貨人員將送貨單交由建設(shè)方簽收的一個過程。在配制成混凝土過程中，每一車混凝土電腦系統(tǒng)都會產(chǎn)生一組數(shù)據(jù)，并按出方量打印送貨單，列明施工單位、施工部位、混凝土等級強(qiáng)度等。建議加強(qiáng)對攪拌電腦系統(tǒng)的生產(chǎn)報表進(jìn)行分析，要求納稅人將數(shù)據(jù)每月抄送至稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行分析管理。（轉(zhuǎn)自砼話）
為提高納稅人稅法遵從度，降低辦稅成本，防范稅收風(fēng)險，根據(jù)國家稅務(wù)總局、廣東省稅務(wù)局關(guān)于2021年便民辦稅春風(fēng)行動的部署要求，以及茂名市稅務(wù)局聚焦“五度”辦好10件“關(guān)鍵實事”的工作安排，茂名市茂南區(qū)稅務(wù)局針對本地稅收管理隱患多、涉稅風(fēng)險大的重點(diǎn)行業(yè)，提供稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)，分別梳理其重要事項、典型事項的涉稅風(fēng)險點(diǎn)，通過廣東省電子稅務(wù)局等多渠道向企業(yè)精準(zhǔn)推送，提醒企業(yè)及時規(guī)避涉稅風(fēng)險。首期梳理推出了商品混凝土企業(yè)須關(guān)注的4項涉稅風(fēng)險點(diǎn)，具體如下：
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