審貸法寶：判斷財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性可采取的技術(shù)方法
銀行審貸人員不是專業(yè)審計(jì)人員，不可能確保借款人提供的報(bào)表的真實(shí)程度，只能通過(guò)對(duì)報(bào)表進(jìn)行總體合理性的分析，初步判斷報(bào)表真實(shí)性及判斷借款人信譽(yù)度，指導(dǎo)審貸人員的貸款決策。針對(duì)以上提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的可能目的，結(jié)合報(bào)表間的勾稽關(guān)系及賬戶余額間的平衡關(guān)系，可主要采用分析性復(fù)核的方法，尋找報(bào)表中的異常波動(dòng)現(xiàn)象。
所謂分析性復(fù)核是指審貸人員分析借款人重要比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。
執(zhí)行貸前調(diào)查時(shí)，審貸人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析性復(fù)核時(shí)的主要目的是使審貸人員對(duì)借款單位的經(jīng)營(yíng)情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出可能存在潛在錯(cuò)報(bào)的地方。
為有效使用分析性復(fù)核，必須系統(tǒng)地執(zhí)行以下步驟：
1、確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較。在審貸過(guò)程中，使用分析性復(fù)核的精細(xì)程度及范圍，視借款單位的規(guī)模和復(fù)雜性而定。常用的計(jì)算及比較包括以下三類：
⑴絕對(duì)額比較。比如，將本期金額和預(yù)期金額或上期金額進(jìn)行簡(jiǎn)單比較。
⑵共同比會(huì)計(jì)報(bào)表，也稱垂直分析。它是指先計(jì)算出某會(huì)計(jì)報(bào)表的各組成要素占有關(guān)總額的百分比（例如，現(xiàn)金占總資產(chǎn)的百分比、毛利占銷售收入的百分比），現(xiàn)將此比例與預(yù)期數(shù)或基期數(shù)比較。
舉例：比較利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表分析：
ABC公司比較利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表金額單位：元
項(xiàng)目 2001年度 2002年度 絕對(duì)增減額 百分率增減額（％）
銷售收入 7655000 9864000 2209000 28.9
減：銷售成本 5009000 6232000 1223000 24.4
銷售毛利 2646000 3632000 986000 37.7
減：銷售費(fèi)用 849000 1325000 476000 56.1
管理費(fèi)用 986000 103000 217000 22.0
息稅前利潤(rùn)（EBIT） 811000 1104000 293000 36.1
減：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28000 30000 2000 7.1
稅前利潤(rùn)（EBT） 783000 1074000 291000 37.2
減：所得稅 317000 483000 166000 52.4
稅后利潤(rùn)（EAT） 466000 591000 125000 26.8
年初未分配利潤(rùn) 1463000 1734100 271100 18.53
加：本年凈利潤(rùn) 466000 591000 125000 26.8
可供分配的利潤(rùn) 1929000 2325100 396100 20.54
減：提取法定盈余公積金 46600 59100 12500 26.8
提取法定公益金 23300 29550 6250 26.8
優(yōu)先股股利
現(xiàn)金股利 125000 150000 25000 20.0
未分配利潤(rùn) 1734100 2086450 352350 20.32
①2002年度，ABC公司的銷售收入比上一年度增長(zhǎng)了2209000元，增幅為28.9％。
②ABC公司2002年度的銷售毛利比2001年度增加了986000元，增幅達(dá)37.7％。這意味著公司在成本控制方面取得了一定的成績(jī)。
③2002年公司的銷售費(fèi)用大幅度增長(zhǎng)，增長(zhǎng)率高達(dá)56.1％。這將直接影響公司銷售利潤(rùn)的同步增長(zhǎng)。
④ABC公司2002年度派發(fā)股利150000元，比上一年增加了20％?，F(xiàn)金股利的大幅度增長(zhǎng)對(duì)潛在的投資者來(lái)說(shuō)具有一定的吸引力。
⑶比率分析。應(yīng)是審貸人員常用的分析方法。此方法要求先計(jì)算出各種比率，再將其與預(yù)期比率進(jìn)行比較。對(duì)計(jì)算出來(lái)的比率可單獨(dú)分析，也可歸類（如償債能力、效率等）分析。結(jié)合銀行業(yè)務(wù)的具體要求，我認(rèn)為在執(zhí)行分析性復(fù)核時(shí)，審貸人員主要關(guān)注的財(cái)務(wù)比率有：
A.流動(dòng)比率：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)÷流動(dòng)負(fù)債合計(jì)*100%
流動(dòng)比率主要用于衡量借款單位流動(dòng)負(fù)債被流動(dòng)資產(chǎn)償還的程度。特別對(duì)于銀行而言，流動(dòng)資金貸款占比較大，對(duì)借款人的流動(dòng)比率關(guān)注程度較高，流動(dòng)資產(chǎn)的虛增和流動(dòng)負(fù)債的虛減，是借款人提高流動(dòng)比率的主要手段。
B.資產(chǎn)負(fù)債率：資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%
銀行為了保證貸款的安全性，一般對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率規(guī)定了最高限。審貸人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)可能通過(guò)少列負(fù)債或多列資產(chǎn)，達(dá)到降低該比率的目的。操作：對(duì)于異常要下戶核實(shí)企業(yè)的存貨、應(yīng)收賬款情況，并要求企業(yè)給予相關(guān)資料證明。
C.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率：
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）=賒銷收入凈額÷平均應(yīng)收賬款
存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=銷貨成本÷平均存貨余額
在企業(yè)的信用政策不改變和客戶群相對(duì)穩(wěn)定的情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率一般不會(huì)發(fā)生較大變動(dòng)；在不發(fā)生通貨彭脹和企業(yè)沒(méi)進(jìn)行大規(guī)模技術(shù)改造的前提下，企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率一般也不會(huì)大幅度變化。如果出現(xiàn)變化，要求企業(yè)給予說(shuō)明資料
D.銷售毛利率：銷售毛利率＝（營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本）÷營(yíng)業(yè)收入×100％
如借款企業(yè)不屬新興行業(yè)，傳統(tǒng)行業(yè)的銷售毛利率應(yīng)比較平穩(wěn)，甚至可能有均衡下降的趨勢(shì)。當(dāng)存在通貨彭脹時(shí)，有可能導(dǎo)致進(jìn)貨成本升高，銷售單價(jià)卻不變甚至下降的可能，這將影響毛利率的降低，但銀行主要應(yīng)調(diào)查銷售毛利率上升的原因，其下降可不予考慮。
E.現(xiàn)金債務(wù)總額比：現(xiàn)金債務(wù)總額比=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量÷債務(wù)總額
該比率結(jié)合現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，反映企業(yè)最大付息能力。即，如果經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~全部用于支付利息，企業(yè)的最大負(fù)債能力，是企業(yè)償還貸款利息能力的現(xiàn)金保證。
2、執(zhí)行計(jì)算/比較。此步驟包括積累資料用以計(jì)算絕對(duì)額，計(jì)算本年度和以前年度金額之間的百分比差異以及計(jì)算共同比和比率等。進(jìn)行趨勢(shì)分析的做法可以采用可續(xù)用的表格。每年只需在表格內(nèi)加上一欄本期數(shù)據(jù)即可進(jìn)行比較，這樣省去了重寫前期數(shù)據(jù)的麻煩。
3、分析數(shù)據(jù)，確認(rèn)可能存在的錯(cuò)報(bào)。對(duì)計(jì)算/比較的結(jié)果加以分析，主要目的是確認(rèn)是否有異?；蛞馔獾牟▌?dòng)。由于重大差異和意外波動(dòng)有可能是出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的信號(hào)，因此，審貸人員必須對(duì)重大的差異或波動(dòng)進(jìn)行調(diào)查。由于使用分析性復(fù)核程序的基本假定是：在沒(méi)有反證的情況下，數(shù)據(jù)之間預(yù)計(jì)繼續(xù)存在一定的關(guān)系。當(dāng)我們發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的平衡關(guān)系被打破后，就必須要求企業(yè)拿出相應(yīng)的合理的有說(shuō)服力的證據(jù)。比如，審貸人員發(fā)現(xiàn)報(bào)表顯示借款人該年新增大量長(zhǎng)期投資，可詢問(wèn)借款企業(yè)管理當(dāng)局，新增長(zhǎng)期投資方式，如其回答以貨幣資金進(jìn)行投資，可通過(guò)調(diào)查其投資資金來(lái)源，以確定該筆投資是否真實(shí)；如用實(shí)物投資，可通過(guò)檢查其固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，來(lái)判斷投資的真實(shí)性。
此外，在對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，審貸人員還應(yīng)通過(guò)分析借款企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、管理當(dāng)局的品格等定性分析，大致判斷如果其提供虛假報(bào)表的目的。一般只對(duì)換財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有意粉飾，不太可能過(guò)多涉及賬簿的修改，審貸人員只需對(duì)懷疑的地方進(jìn)行簡(jiǎn)單的賬務(wù)檢查，就很容易的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；如為惡意欺詐，很可能從原始憑證開(kāi)始就進(jìn)行造假，具有持續(xù)性和隱蔽性的特征，從報(bào)表和賬務(wù)上根本不容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，其危害巨大。審貸人員在對(duì)其報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，就不能僅把當(dāng)期數(shù)據(jù)和其原來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，還應(yīng)充分了解借款人所屬行業(yè)的平均水平，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行比較分析。
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