中外企業(yè)CFO的地位差別，從一件事情上就可以清晰地反映出來(lái)：國(guó)外企業(yè)的CEO因?yàn)榫o急情況離任時(shí)，往往是由企業(yè)的CFO頂上來(lái)；而國(guó)內(nèi)企業(yè)的CFO自坐上這個(gè)位置之后，接下來(lái)要做的事情似乎就是數(shù)數(shù)還有多少日子可以退休。北京元年軟件有限公司總經(jīng)理韓向東認(rèn)為：簡(jiǎn)單的一個(gè)問(wèn)題反映了中外會(huì)計(jì)的職能差別。而從國(guó)內(nèi)近年來(lái)興起會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型熱潮來(lái)看，會(huì)計(jì)工作改革的熱點(diǎn)正是這種職能差別。
CFO的職能差別
談起中外CFO的職能差別，韓向東介紹說(shuō)：“會(huì)計(jì)從職能上分有兩種，一種是以稅務(wù)為核心，工作性質(zhì)以核算為主，屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；另一種則主要為管理決策提供數(shù)據(jù)支持，屬于管理會(huì)計(jì)。國(guó)外的CFO偏重于管理會(huì)計(jì)，而國(guó)內(nèi)的CFO偏重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。”
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因?yàn)槠赜谟?jì)帳、核算，并且主要以報(bào)表的形式反應(yīng)出來(lái)，這些報(bào)表使用者可能是投資者或稅務(wù)部門(mén)，但企業(yè)的老板并不會(huì)特別關(guān)注這些報(bào)表。企業(yè)的老板往往更加關(guān)注利潤(rùn)額的提升幅度，為了達(dá)到利潤(rùn)額的提升，需要應(yīng)用的手段，應(yīng)用這些手段所付出的代價(jià)。而在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)的老板可能更關(guān)注什么產(chǎn)品更賺錢(qián)，什么樣的客戶(hù)能給企業(yè)帶來(lái)更大的收益。
如此一來(lái)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)成了一個(gè)成本中心，比起作為利潤(rùn)中心的營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)，地位上就差了一截。韓向東解釋說(shuō)：“實(shí)際上，許多企業(yè)中財(cái)務(wù)人員并不滿(mǎn)足于自己財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)狀，而企業(yè)的老板基于業(yè)務(wù)的需求，也對(duì)財(cái)務(wù)工作支撐業(yè)務(wù)發(fā)展提出了更多要求。這二者的合力，使得會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型被越來(lái)越多的企業(yè)所接受。”
全面預(yù)算的作用
管理會(huì)計(jì)并非新興產(chǎn)物，翻開(kāi)十五年前財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的課程表，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)作為一門(mén)獨(dú)立的課程而存在。但之所以管理會(huì)計(jì)在當(dāng)前的需求這么大，韓向東認(rèn)為：“激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)拿出經(jīng)營(yíng)決策的真本事，而所謂經(jīng)營(yíng)決策的真本事就是要求企業(yè)在決策時(shí)靠數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà)，而不能再延續(xù)以往的‘三拍’式?jīng)Q策套路。”
具體說(shuō)來(lái)，韓向東解釋說(shuō)：“在企業(yè)中實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，是實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的突破口。”
管理會(huì)計(jì)的核心職責(zé)能包括了三塊：預(yù)算、成本管控以及績(jī)效管理。韓向東舉例介紹說(shuō)：“以往企業(yè)也會(huì)做預(yù)算，就是在往年的數(shù)據(jù)上加上5%，就得出了今年的預(yù)算值，但這實(shí)際是一種不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。現(xiàn)在的企業(yè)在績(jī)效管理方面總是先提出增長(zhǎng)的目標(biāo)，接下來(lái)分解這個(gè)目標(biāo)，就是要請(qǐng)清楚你要從什么方面達(dá)到這個(gè)目標(biāo)。是開(kāi)拓新客戶(hù)，還是深耕老客戶(hù)。如果是開(kāi)拓新客戶(hù)，你維護(hù)客戶(hù)的費(fèi)用要多付出多少，因客戶(hù)訂單增長(zhǎng)需要付出的生產(chǎn)成本和新增人力資源成本是多少，付出這些成本之后現(xiàn)金在經(jīng)營(yíng)階段是否能夠?qū)崿F(xiàn)平衡。拿這些成本與收益對(duì)比，就能知道你是否能取得這些收益。如果無(wú)法取得，你的預(yù)算就要重做，直至你達(dá)到預(yù)期的利潤(rùn)額。”
韓向東接著解釋說(shuō)：“有了這份預(yù)算還不夠，還要在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)每筆付出的成本進(jìn)行控制，看這些成本與之前做的預(yù)算差距是多大，這個(gè)差距是否在允許的范圍之內(nèi)。這個(gè)過(guò)程實(shí)際上在先期的預(yù)算和最終的績(jī)效考核之間，加上了一個(gè)過(guò)程控制的流程。”
近幾年來(lái)，從國(guó)內(nèi)成長(zhǎng)型企業(yè)的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，有著“成長(zhǎng)”欲望的企業(yè)越來(lái)越多，高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也為企業(yè)“長(zhǎng)大”提供了形形色色的機(jī)會(huì)，但這些有著“成長(zhǎng)”欲望的企業(yè)卻往往倒在“長(zhǎng)大”機(jī)會(huì)來(lái)臨之時(shí)。
韓向東對(duì)此解釋說(shuō)：“目前大型企業(yè)越來(lái)越傾向于接受全面預(yù)算管理的理念，面對(duì)外部的競(jìng)爭(zhēng)激烈以及內(nèi)部復(fù)雜的管理，大型企業(yè)的高層越來(lái)越需要利用管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的一切盡在掌控，但這并不說(shuō)成長(zhǎng)型企業(yè)就不需要用到全面預(yù)算管理。我的建議是，任何規(guī)模的企業(yè)都需要用到全面預(yù)算管理。”
萬(wàn)里長(zhǎng)征第一步
談起成長(zhǎng)型企業(yè)的全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)過(guò)程，韓向東談到了自己的一些獨(dú)到見(jiàn)解。
他說(shuō)：“實(shí)際上，成長(zhǎng)型企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，所以它們對(duì)全面預(yù)算管理接受得更早，只是它們的實(shí)現(xiàn)手段極為原始。舉例來(lái)說(shuō)，一家成長(zhǎng)型制造企業(yè)的CEO可能就是一個(gè)銷(xiāo)售，這名CEO在接單時(shí)，拿計(jì)算器也能算得變動(dòng)成本和固定成本在訂單總體成本中的比例關(guān)系，從而迅速算出這筆生意賺不賺錢(qián)，賺了多少錢(qián)，從機(jī)會(huì)成本的角度接下來(lái)合適不合適。但是，這種手工式的計(jì)算范圍只限于業(yè)務(wù)規(guī)?？刂圃谝欢ǚ秶畠?nèi)，才能保證計(jì)算的結(jié)果清晰可信。這使得在一定的業(yè)務(wù)范圍之內(nèi)，采用手工操作的預(yù)算管理可以被接受。”
“但同時(shí)，”韓向東話(huà)鋒一轉(zhuǎn)：“成長(zhǎng)型企業(yè)在全面預(yù)算管理方面的弱點(diǎn)，不在結(jié)果，而是在控制。成長(zhǎng)型企業(yè)也可能會(huì)涉及多種費(fèi)用，如果在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中不能合理地控制這些費(fèi)用，全面預(yù)算管理同樣得不到實(shí)現(xiàn)。”
有鑒于此，韓向東談起了網(wǎng)上報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)，他說(shuō)：“對(duì)管理水平稍差的成長(zhǎng)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，做好中間過(guò)程的管控是最難的。以往的網(wǎng)上報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)往往和OA混雜在一起，只是一個(gè)單獨(dú)的流程，但是這實(shí)際上是一個(gè)誤區(qū)。在全面預(yù)算管理的大背景之下，通過(guò)不同的接口，與成本管理系統(tǒng)接合起來(lái)就能實(shí)現(xiàn)成本管控，與績(jī)效管理的平衡計(jì)分表結(jié)合起來(lái)就可以實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理。這樣，網(wǎng)上報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)實(shí)際上可以成為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理過(guò)程中，萬(wàn)里長(zhǎng)征的第一步。”
神奇的《易經(jīng)》中有這樣一句話(huà)：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。對(duì)國(guó)內(nèi)大量成長(zhǎng)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，能通過(guò)全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)在“長(zhǎng)大”過(guò)程中的管控，規(guī)避成長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)，才是當(dāng)前所急需的。而對(duì)成長(zhǎng)型企業(yè)而言，由于信息化投入有限，通過(guò)網(wǎng)上報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)逐步過(guò)渡到全面預(yù)算管理，不失為一條好的發(fā)展道路。
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