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改革開放以來， 鋼鐵工業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，得到了迅猛的發(fā)展，在經(jīng)歷了以數(shù)量擴(kuò)張為主的發(fā)展時(shí)期后，目前我國(guó)鋼鐵行業(yè)進(jìn)入了低迷時(shí)期。筆者通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A 鋼企的經(jīng)營(yíng)狀況也不容樂觀，企業(yè)管理者的市場(chǎng)意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)較為欠缺。為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不被淘汰，A 鋼企不斷創(chuàng)新發(fā)展模式，從戰(zhàn)略角度出發(fā)，放眼于未來。提高A 鋼企競(jìng)爭(zhēng)力的核心在于提高管理水平，管理水平的提高依賴于管理者能夠正確地進(jìn)行決策， 而正確的決策離不開及時(shí)、準(zhǔn)確的信息。因此，目前A 鋼企需要建立一個(gè)完整的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

一、A 公司管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系現(xiàn)狀

通過對(duì)A 公司進(jìn)行調(diào)研，筆者了解到該公司不久前引進(jìn)了ERP 系統(tǒng)，同時(shí)推廣使用TnPM（Total normalized ProductiveMaintenance，全面規(guī)范化生產(chǎn)維護(hù)）系統(tǒng)進(jìn)行生產(chǎn)和設(shè)備管理。ERP 系統(tǒng)集成企業(yè)的物流、資金流、信息流進(jìn)行一體化管理，為企業(yè)提供了豐富的管理信息。TnPM 以設(shè)備綜合效率和完全有效生產(chǎn)率為目標(biāo)，以全系統(tǒng)的預(yù)防、維修為載體，以員工行為規(guī)范為過程，全體人員參與為基礎(chǔ)的生產(chǎn)和設(shè)備保養(yǎng)維修體制。這些信息化項(xiàng)目的實(shí)施為企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供了可行的技術(shù)支持。然而，由于系統(tǒng)推進(jìn)實(shí)施的時(shí)間不長(zhǎng)，未同步后續(xù)管理，導(dǎo)致ERP 系統(tǒng)中部分模塊仍未得到較好的開發(fā)和應(yīng)用。

A 公司的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立在ERP 的FRM（FinanceResource Management）模塊中，該模塊主要報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩部分內(nèi)容。A 鋼企的管理會(huì)計(jì)流程主要分為預(yù)算管理模塊、存貨管理模塊、資金管理模塊、成本管理模塊、財(cái)務(wù)分析模塊和決策支持模塊。

（一）預(yù)算管理模塊。A 公司的預(yù)算模塊主要包括：（1）基本預(yù)算信息。包括公司的年度、月度預(yù)算管理以及本期的追加、調(diào)整預(yù)算。（2）銷售預(yù)算。根據(jù)編制相關(guān)銷售預(yù)算所需數(shù)據(jù)進(jìn)行整合并備份，為其他各項(xiàng)預(yù)算提供依據(jù)。（3）原材料預(yù)算。包括本期所需的物料清單以及各原材料的價(jià)格，據(jù)此編制原材料成本明細(xì)賬和原材料成本總賬，進(jìn)行匯總后存檔形成原材料成本預(yù)算表。（4）費(fèi)用預(yù)算。根據(jù)編制費(fèi)用預(yù)算所需數(shù)據(jù)進(jìn)行整合備份，為其他各項(xiàng)預(yù)算提供依據(jù)。（5）生產(chǎn)成本預(yù)算。根據(jù)各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本的權(quán)重編制加權(quán)平均銷售預(yù)算表和間接成本預(yù)算表，據(jù)此編制成本開銷預(yù)算。為了使所編制的預(yù)算更具可比性，要求同時(shí)列出可比同期的對(duì)比數(shù)據(jù)。（6）收入、銷售成本預(yù)算。根據(jù)銷售部門提供的相關(guān)數(shù)據(jù)編制銷售收入和銷售成本預(yù)算表。（7）損益平衡報(bào)告預(yù)算。根據(jù)前六項(xiàng)提供的預(yù)算表編制損益平衡預(yù)算報(bào)告。

（二）存貨管理模塊。該模塊主要包括對(duì)存貨的主審核以及本期物料清單和上期物料清單的對(duì)比， 最后生成存貨整體報(bào)告。同時(shí)也對(duì)存貨的其他消耗量和審批、存貨歷史記錄等進(jìn)行管理。

（三）成本管理模塊。該模塊主要包括以下幾個(gè)部分：

（1）上級(jí)批準(zhǔn)。進(jìn)行成本決算之前需經(jīng)過上級(jí)審批簽字，批準(zhǔn)之后方可進(jìn)行制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用以及材料費(fèi)用等的決算。（2）審核賬單。主要通過比對(duì)其他相關(guān)賬單對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的銷售收入和銷售成本憑證進(jìn)行審核，審核無誤后才可以進(jìn)行成本決算。（3）成本開銷計(jì)算。首先輸入權(quán)重等參數(shù)，計(jì)算期望銷售價(jià)格比率，然后通過系統(tǒng)軟件計(jì)算成本開銷。（4）實(shí)際銷售成本重估。首先將實(shí)際銷售成本按不同來源進(jìn)行分割，據(jù)此重新確定銷售成本報(bào)告。（5）銷售相關(guān)報(bào)告。包括編制損益平衡報(bào)告所需的各個(gè)銷售報(bào)告，再進(jìn)行賬單匯總，通過預(yù)算和實(shí)際金額的對(duì)比最終確定產(chǎn)品銷售價(jià)格，進(jìn)而編制損益平衡報(bào)告。（四）財(cái)務(wù)分析模塊。該模塊運(yùn)用各種專門的分析方法，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)一步加工并獲取有用的信息， 為決策提供正確的依據(jù)，具體功能包括數(shù)據(jù)查詢和預(yù)警分析。（五）決策支持模塊。該模塊主要通過數(shù)據(jù)庫和模型分析，為企業(yè)的決策者提供及時(shí)、可靠的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息，使經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中做出正確的決策。

二、A 公司管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系存在的問題

（一）管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完整。A 鋼企的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系整體偏重成本管理功能， 管理會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎胤从池?cái)務(wù)信息，對(duì)非財(cái)務(wù)信息的利用并不充分，管理體制中僅進(jìn)行成本管理而未體現(xiàn)資金運(yùn)營(yíng)管理。在當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，現(xiàn)金控制十分重要，而A 公司的預(yù)算模塊中缺少現(xiàn)金收支預(yù)算、籌資預(yù)算以及財(cái)務(wù)狀況預(yù)算等與資金運(yùn)營(yíng)相關(guān)的管理?？荚u(píng)模塊作為管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中另一個(gè)不可或缺的組成部分，也未在A 企業(yè)有所體現(xiàn)。此外，企業(yè)要取得良好的組織經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)， 明確的戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實(shí)施是必備的兩個(gè)要素， 因?yàn)橹挥星袑?shí)可行的戰(zhàn)略才能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。在此過程中，科學(xué)的管理必不可少，其關(guān)鍵在于有效的責(zé)任考評(píng)體系。

（二）A 公司的管理會(huì)計(jì)報(bào)告依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。A鋼企的信息管理系統(tǒng)中管理會(huì)計(jì)報(bào)告模塊生成的管理會(huì)計(jì)報(bào)告比較分散， 多數(shù)附在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之后， 而非形成系統(tǒng)、規(guī)范的報(bào)告體系，這也是管理會(huì)計(jì)未受到應(yīng)有重視的因素之一。就內(nèi)容而言，A 公司的管理會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜趫?bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而忽略了非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)， 側(cè)重于對(duì)歷史的反映而沒有面向未來。此外，A 公司未聘任專門的管理會(huì)計(jì)人才，主要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行操作， 不利于公司管理會(huì)計(jì)控制制度的建立。

（三）經(jīng)營(yíng)管理層的管理會(huì)計(jì)意識(shí)淡薄。企業(yè)經(jīng)理層的素質(zhì)在很大程度上影響著其發(fā)展水平， 對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理起著舉足輕重的作用。A 公司管理層的管理會(huì)計(jì)意識(shí)淡薄且不具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)， 管理會(huì)計(jì)體系的設(shè)置以成本控制為重點(diǎn)，忽略了管理會(huì)計(jì)的重要性。（四）A 公司的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后。筆者通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司并未聘用專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才，管理會(huì)計(jì)工作主要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行， 沒有能夠熟練運(yùn)用管理會(huì)計(jì)知識(shí)的員工來發(fā)現(xiàn)企業(yè)的體系漏洞，進(jìn)而采取相關(guān)措施。而公司的發(fā)展依賴于管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮， 因此應(yīng)對(duì)該問題予以充分的重視，加強(qiáng)相關(guān)的隊(duì)伍建設(shè)。

三、從平衡計(jì)分卡視角構(gòu)建管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系平衡計(jì)分卡是戰(zhàn)略管理績(jī)效評(píng)價(jià)模式中最具有代表性且被廣泛應(yīng)用的評(píng)價(jià)模式， 同時(shí)也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)這一重要思想的具體體現(xiàn)。平衡計(jì)分卡立足于企業(yè)全局和戰(zhàn)略的高度，分析構(gòu)成企業(yè)核心能力的各個(gè)因素和方面，深入剖析影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的動(dòng)因， 為改善和優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值鏈提供方法和依據(jù)，不僅是一個(gè)業(yè)績(jī)衡量系統(tǒng)，更是一種管理的方法。其所涉及的平衡主要包括財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期指標(biāo)與長(zhǎng)期指標(biāo)、結(jié)果性指標(biāo)和動(dòng)因指標(biāo)、企業(yè)組織內(nèi)部群體和外部群體、領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)之間的平衡。筆者認(rèn)為，可將這些思想融合到管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中，作為管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建的一個(gè)全新的思路和切入點(diǎn)。

平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度之間在邏輯上緊密聯(lián)系， 各自的目標(biāo)與衡量指標(biāo)既保持一致又相互優(yōu)化， 代表了企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所必備的能力和條件。以平衡計(jì)分卡的思想為出發(fā)點(diǎn)，以管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)為導(dǎo)向，遵循管理會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)的原則，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。即在學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)、業(yè)務(wù)流程、客戶、財(cái)務(wù)層面的基礎(chǔ)上構(gòu)建管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，將這四個(gè)方面作為管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的內(nèi)容， 綜合反映企業(yè)已有管理策略的實(shí)施效果， 滿足管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供管理所需相關(guān)信息的要求。因此，在平衡計(jì)分卡思想中，企業(yè)從學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)的維度出發(fā)，提高員工的工作能力，促使企業(yè)在學(xué)習(xí)中不斷的成長(zhǎng)，通過優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部流程，關(guān)注企業(yè)客戶的需求，開拓市場(chǎng)并最終完成企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

筆者認(rèn)為可嘗試構(gòu)建三角形報(bào)告模式， 三角形的底部可為企業(yè)良好發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)根基， 企業(yè)與雇員不斷的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新， 并將知識(shí)運(yùn)用到生產(chǎn)中， 再由供貨商供給企業(yè)資源，企業(yè)經(jīng)過內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的處理，最后再銷售給客戶，從而使其不斷的成長(zhǎng)， 這三個(gè)層面能否健康運(yùn)行又均體現(xiàn)于財(cái)務(wù)層面。此外，由于管理者在依據(jù)管理信息進(jìn)行決策后，在實(shí)施的過程中需要控制作為保障， 而信息又是進(jìn)行控制的前提，二者相輔相成，因而筆者認(rèn)為建立控制層面的管理會(huì)計(jì)報(bào)告可以更好地發(fā)揮管理的職能。三角形報(bào)告模式可分別生成學(xué)習(xí)與能力層面報(bào)告、業(yè)務(wù)流程層面報(bào)告、客戶層面報(bào)告、財(cái)務(wù)層面報(bào)告以及管理控制層面報(bào)告。

四、鋼鐵企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的改進(jìn)措施由于A 公司運(yùn)用ERP 軟件進(jìn)行管理，對(duì)建立完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系提供了必要的技術(shù)支持， 在該基礎(chǔ)上建立平衡計(jì)分卡具有可行性。下面針對(duì)A 鋼企管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系存在的諸多問題，筆者結(jié)合相關(guān)理論的運(yùn)用以及A 公司的現(xiàn)狀對(duì)公司的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系進(jìn)行系統(tǒng)改進(jìn)。（一） 在預(yù)算模塊中增加資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算管理模塊。筆者認(rèn)為，可將A 企業(yè)原有預(yù)算管理模塊的內(nèi)容歸至經(jīng)營(yíng)預(yù)算模塊，同時(shí)增加資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算兩個(gè)模塊，其中資本預(yù)算體系主要包括A 公司的項(xiàng)目投資預(yù)算、銀行借款預(yù)算等，說明公司的資金來源和籌資方式、數(shù)額的預(yù)算，編制籌資預(yù)算報(bào)告。財(cái)務(wù)預(yù)算主要增加現(xiàn)金收支預(yù)算等現(xiàn)金收入、支出、溢余或不足等情況的預(yù)算，編制的現(xiàn)金收支預(yù)算表可使公司管理層對(duì)本企業(yè)的現(xiàn)金流有更好的了解。在預(yù)算報(bào)告體系的基礎(chǔ)上，應(yīng)向管理者提供控制差異信息，即建立分析報(bào)告。重新構(gòu)建的A 企業(yè)管理控制層面報(bào)告體系如表1 所示。

（二）在財(cái)務(wù)分析模塊中加入財(cái)務(wù)管理模塊。財(cái)務(wù)管理模塊主要包括三個(gè)部分：籌資部分、投資部分和分配部分。籌資部分包括領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)擬籌資的方式、數(shù)額和結(jié)構(gòu)的決策，并編制籌資預(yù)算表。投資部分包括A 鋼企投資預(yù)算、投資結(jié)構(gòu)、投資決策等。分配報(bào)告主要反映企業(yè)的利潤(rùn)分派和股利分配。

（三）增加學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)模塊。A 公司應(yīng)增加對(duì)雇員學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)能力方面的報(bào)告，該報(bào)告不僅包括提高經(jīng)理、工程師等白領(lǐng)階層的能力，還需涉及一線員工。隨著A 鋼企TnPM計(jì)劃的推進(jìn)，公司對(duì)人才特別是設(shè)備管理人才越來越重視，學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)模塊的構(gòu)建對(duì)A 公司的持續(xù)發(fā)展和充分發(fā)揮人才的價(jià)值大有益處。因此，該公司應(yīng)在學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)層面報(bào)告中加入對(duì)ERP、TnPM 推進(jìn)情況的評(píng)價(jià)，以反映企業(yè)按時(shí)完成進(jìn)度計(jì)劃和ERP、TnPM 的培訓(xùn)情況。

（四）增加客戶層面的模塊。將CRM（Custom RelationshipManagement， 客戶關(guān)系管理） 和MRP（ManufacturingResource Planning，生產(chǎn)資源計(jì)劃）與管理會(huì)計(jì)緊密結(jié)合，由ERP 系統(tǒng)提供技術(shù)支持，將客戶層面和經(jīng)營(yíng)過程層面加入到管理會(huì)計(jì)的報(bào)告體系中， 這樣其所提供的管理信息才更全面、更符合相關(guān)性的要求。

（五）完善經(jīng)營(yíng)層面的報(bào)告。A 公司可將成本模塊、存貨模塊等綜合起來形成經(jīng)營(yíng)層面的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。同時(shí)，還可將TnPM 全員參與、規(guī)范管理的思想納入管理會(huì)計(jì)報(bào)告中，將TnPM 的制定規(guī)范、執(zhí)行規(guī)范、評(píng)估效果等內(nèi)容直接納入經(jīng)營(yíng)層面，有助于建立完整的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。例如設(shè)備管理的管理會(huì)計(jì)報(bào)告主表主要包括設(shè)備的運(yùn)行情況報(bào)表

（見表2）、設(shè)備檢修管理報(bào)表（見表3）等；附表主要包括技術(shù)改造報(bào)表、設(shè)備報(bào)廢或回收?qǐng)?bào)表。

除此之外，A 公司還需要加大力度以完善企業(yè)人才的構(gòu)成，聘任專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才，增強(qiáng)公司員工的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。