根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，增值稅計(jì)稅方法包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額為銷售額乘以增值稅征收率，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人均采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，一般納稅人原則上必須采用一般計(jì)稅方法，但對(duì)于特定的增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)時(shí)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。目前，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，無論是銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，還是提供“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)，其征收率統(tǒng)一為3%；而對(duì)于特定一般納稅人，其適用的征收率卻存在6%、5%、4%、3%多個(gè)檔次，未能較好的體現(xiàn)稅制的統(tǒng)一、稅負(fù)的公平。
多檔征收率并存引發(fā)了一定的質(zhì)疑。為進(jìn)一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，決定簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)兩份文件：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號(hào)）和《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)），將現(xiàn)行規(guī)定中凡涉及6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。
考慮到上述兩個(gè)調(diào)整文件內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，且采取“將**文件第**條中的‘……’修改為‘……’”的方式，不方便大家的閱讀和理解，而且目前哪些應(yīng)稅行為可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，能不能開具專用發(fā)票，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，沒有一個(gè)完整的歸納總結(jié)。筆者為此對(duì)適用征收率征收增值稅的行為、可否開具增值稅專用發(fā)票、以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等問題進(jìn)行了總結(jié)歸納，以便大家在工作中作為借鑒之用。
一、小規(guī)模納稅人征收率的使用
?。ㄒ唬┩ǔＧ闆r下，小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者提供“營(yíng)改增”試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)，一律按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，可自行開具普通發(fā)票，包括：《**省國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》或《**省國(guó)家稅務(wù)局通用手工發(fā)票》或《**省國(guó)家稅務(wù)局通用定額發(fā)票》。也可應(yīng)對(duì)方（一般納稅人）要求，到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，對(duì)方取得后可抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅。
（二）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人以外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，適用3%的征收率并減按2%計(jì)算繳納增值稅。只能開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
1、計(jì)算公式
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
2、會(huì)計(jì)核算
（1）借：貨幣資金
貸：固定資產(chǎn)清理等
應(yīng)交增值稅（銷售額×3%）
?。?/span>2）借：應(yīng)交增值稅（銷售額×1%）
貸：營(yíng)業(yè)外收入
3、納稅申報(bào)表填報(bào)
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄，銷售額×1%填寫在第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。
?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
二、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)及舊貨
所稱“使用過的固定資產(chǎn)”，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
所稱“舊貨”，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。
?。ㄒ唬╀N售使用過的、按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)及舊貨，可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，自2014年7月1日起適用3%征收率減按2%計(jì)算繳納增值稅，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具增值稅專用發(fā)票。
1、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法涉及的類型
?。?/span>1）增值稅一般納稅人銷售舊貨。
?。?/span>2）“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。
?。?/span>3）適用一般計(jì)稅方法的原增值稅一般納稅人，銷售其按照增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
?。?/span>4）原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以前或者非試點(diǎn)地區(qū)2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革以前，購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。
?。?/span>5）納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。
?。?/span>6）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
2、計(jì)算公式
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
3、會(huì)計(jì)核算
?。?/span>1）借：貨幣資金
貸：固定資產(chǎn)清理等
應(yīng)交稅費(fèi)/未交增值稅（銷售額×3%）
?。?/span>2）借：應(yīng)交稅費(fèi)/未交增值稅（銷售額×1%）
貸：營(yíng)業(yè)外收入
4、納稅申報(bào)表填報(bào)
一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的，其不含稅銷售額填寫在主表第5欄“（二）按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額”，其銷售額×3%填寫在主表第21欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”，其銷售額×1%填寫在主表第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。
?。ǘ┰鲋刀愐话慵{稅人銷售自己使用過的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以后，非試點(diǎn)地區(qū)2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的，不屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣范圍的固定資產(chǎn)，按照適用稅率（17%、13%）計(jì)算繳納增值稅，既可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也可以開具增值稅專用發(fā)票。
?。ㄈ┰鲋刀愐话慵{稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按照適用稅率（17%、13%）計(jì)算繳納增值稅，既可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也可以開具增值稅專用發(fā)票。
?。ㄋ模?/span>“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人銷售自己使用過的，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率（17%、13%）計(jì)算繳納增值稅。
三、一般納稅人可選擇按征收率3%計(jì)稅的行為
以下行為，一般納稅人可以選擇按征收率3%計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也可以選擇采用一般計(jì)稅方法按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅。無論選擇哪種計(jì)稅方法，都可以開具增值稅專用發(fā)票。
1、藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)（取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售生物制品。
2、“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人，以本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物，提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。
3、“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)。公共交通運(yùn)輸服務(wù)包括：輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車（按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸），不含鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)。
4、“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。
5、在2017年12月31日以前，被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。
6、在2015年12月31日以前，提供電信業(yè)服務(wù)的境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)。
四、自2014年7月1日起，由原4%征收率改為按3%征收率計(jì)稅的行為
1、寄售商店代銷寄售物品（含居民個(gè)人寄售的物品）。
2、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。
3、經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。
發(fā)生以上三種應(yīng)稅行為的，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。
4、拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，之前按照4%的征收率計(jì)算繳納增值稅，自2014年7月1日起，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。對(duì)于拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
五、自2014年7月1日起，由原6%征收率改為可選擇按3%征收率計(jì)稅的銷售貨物行為
1、縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位（各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦及以下的小型水力發(fā)電單位）生產(chǎn)的電力。
2、自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。
4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織，自產(chǎn)制成的生物制品。
5、自產(chǎn)的自來水。
6、自產(chǎn)的以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。
7、一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅。但桶裝飲用水不屬于自來水，應(yīng)按照17%的適用稅率征收增值稅。
發(fā)生以上七種應(yīng)稅行為，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。
8、固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時(shí)外出經(jīng)營(yíng)有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕87號(hào)）的規(guī)定，必須向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”才可以回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開；未持“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”的，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)按征收率征稅，之前是6%，自2014年7月1日起改為3%。
9、屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，之前是6%，自2014年7月1日起改為3%，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)稅方法一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
六、5%預(yù)征率予以保留
國(guó)務(wù)院在1994年根據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)的決定，制定了《國(guó)務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》（國(guó)發(fā)[1994]10號(hào)）明確規(guī)定，中外合作油（氣）田開采（含中外雙方簽定石油合同合作開采陸上）的原油、天然氣，征收率為5%，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原油、天然氣出口時(shí)不予退稅。中國(guó)海洋石油總公司海上自營(yíng)油田比照此規(guī)定執(zhí)行。由于此項(xiàng)規(guī)定是國(guó)務(wù)院制定，且涉及對(duì)外貿(mào)易，故本次財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)整征收率時(shí)未涉及。
需要說明的是：對(duì)于一般納稅人，發(fā)生本文所述應(yīng)稅行為，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，一經(jīng)選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。
以上是筆者對(duì)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，按3%征收率計(jì)算繳納增值稅行為的總結(jié)歸納。因時(shí)間關(guān)系及水平有限，文中難免有疏漏和不當(dāng)之處，敬請(qǐng)讀者指正。
-----轉(zhuǎn)自《正源財(cái)經(jīng)信息網(wǎng)》
聯(lián)系客服
