增值稅：
增值稅是對(duì)納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。我國(guó)增值稅具有以下特點(diǎn)：1.消費(fèi)型增值稅；2.以票扣稅為主；3.劃分兩類納稅人；4.價(jià)外計(jì)稅
一、納稅義務(wù)人- X" \* ~0 a: \5 {, h+ w
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。4 z# g" Q& V. B' g
單位租賃或承包經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。
二、扣繳義務(wù)人8 ?2 B3 g, ?2 j+ k# V2 P+ h
對(duì)境外單位和個(gè)人在境內(nèi)不設(shè)機(jī)構(gòu)銷售應(yīng)稅勞務(wù)行為的應(yīng)納稅款，由代理人或購(gòu)買者扣繳。
三、小規(guī)模納稅人與一般納稅人; p$ p3 ]0 h8 O. g) C3 p
小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：5 R( B& J) h- s0 F" ^
⑴從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（為主）的納稅人，年應(yīng)稅銷售額≤50萬元；( X+ @/ k3 W& r6 q5 J r, C: P0 }% j
⑵除⑴以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額≤80萬元。
納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。) A3 j, y3 L2 _- t" e# i3 x
新開業(yè)的納稅人和已開業(yè)但銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。% m1 k5 H2 K6 b2 @: C5 d
下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：) t4 N0 _+ C7 X# j8 E/ ^
⑴個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；
⑵選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；
⑶選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。! Q- |- v! M, ^- ?" L
應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)一般納稅人資格的納稅人：
增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)**銷售額和免稅銷售額?；椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。) E7 I8 K5 U6 K7 a/ p
納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
新開業(yè)的納稅人和已開業(yè)但銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。
從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷售的加油站一律按一般納稅人進(jìn)行管理。
除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。. z+ O, z- g' [
四、征稅范圍4 D% C" R( x, D
（一）征稅范圍的一般規(guī)定9 E- k/ Y& c" `# Z
1.銷售或進(jìn)口的貨物
2.提供的加工、修理修配勞務(wù)4 V% p6 S' U3 T( o
（二）征稅范圍的具體規(guī)定
1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目: f& e1 I; S1 `
貨物期貨、銀行銷售金銀、死當(dāng)及寄售物品、非郵政部門銷售集郵商品及發(fā)行報(bào)刊、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)。
2.屬于征稅范圍的特殊行為
8種視同銷售行為、混合銷售行為、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。
3.征稅范圍的其他特殊規(guī)定; W1 o! u" F! r
⑴條例規(guī)定的7類免稅項(xiàng)目/ j( Y* t. p [/ K. j m
⑵財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免項(xiàng)目
⑶增值稅起征點(diǎn). v8 m7 r) f* g& W7 u2 h
⑷納稅人兼營(yíng)減、免稅項(xiàng)目應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算不得減免
⑸免稅的放棄
五、稅率與征收率
8 O. m( n3 g" S* ] U# J- r' [
- j" T" U ?, h& Q$ w
一般納稅人
小規(guī)模納稅人
基本稅率17%
應(yīng)稅勞務(wù)、一般貨物+ C) h0 B2 w! R* y9 Y0 ~
+ z4 ]+ T7 R1 ]$ P, `, R( ^
+ G8 {* t$ N* ~9 r+ s* o- L
低稅率13%) O3 [: a. f! `+ N8 y# c
列舉貨物/ @* o' K4 x) o4 o9 N5 Q
征收率6%* s% G: Z: [- q6 {* v* D$ b/ | U6 B- n
（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。
（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）
（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品. F& F) x2 p" n$ B1 D: n# l
（5）自來水
（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）
征收率4%4 F5 C( R. ]6 K" |
寄售物品；死當(dāng)物品；免稅商店零售的免稅品 f' H7 y- ?0 b v$ z. b; }
征收率4%減半
銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；銷售舊貨% k' \: u) d! L" Z: R6 h
征收率3%" N, E( ]% |% _- `/ K1 d
9 O% M! ~: v# k- R, N+ f+ Q Z
除固定資產(chǎn)以外的物品# ~/ F! Z7 d }% f' E2 N% ?
減按2%: T( L' G. f; |( b/ M& r
銷售固定資產(chǎn)（不含其他個(gè)人）；銷售舊貨7 _, T9 h) ~' J
零稅率3 d. b1 h4 a" S0 ^/ { @4 s
納稅人出口貨物，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。5 x( S. A6 n: Q+ N
六、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
（一）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額6 a% q' N7 T( a8 N. h
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率: u( v, r7 o/ E9 r
1.一般方式下的銷售額2 h- t0 y1 u4 W. [
銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括代收代繳的消費(fèi)稅、符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用、符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)、銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。$ [" T8 P' F4 D0 m1 s/ Z% i
增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，需換算成不含增值稅的銷售額：銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）。" K) x6 R# P: u% e! y4 {" V0 O: X
需要作含稅與不含稅換算的情況：
（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)；% y$ v8 ~$ p9 j& w" [9 W) D7 L5 H
（2）普通發(fā)票上注明的銷售額；
（3）價(jià)稅合并收取的金額；
（4）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入；* f3 f; {) q7 l
（5）含包裝物押金一般為含稅收入；8 R0 M( G2 s. H, U! _ m% R# p+ G7 f, g5 K
（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）。
2.特殊銷售方式下的銷售額
（1）折扣方式銷售
①折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；
②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除；* z R: z9 E, W* ^" e) l7 }" f
③實(shí)物折扣按視同銷售計(jì)算增值稅。
④納稅人向購(gòu)買方開具專用發(fā)票后，由于累計(jì)購(gòu)買到一定量或市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨榭砂匆?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
（2）以舊換新方式銷售
①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格；
②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。
（3）還本銷售方式銷售——不能扣除還本支出。
（4）以物易物方式銷售$ n1 g5 A. z1 T# a- u' H/ i& R+ U
①雙方各自做銷售處理并計(jì)算銷項(xiàng)稅；% B5 j8 [) u( L" g) d9 K6 C
②雙方按規(guī)定確認(rèn)是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。$ o3 Z3 y6 x$ j1 y( b+ v
（5）包裝物押金是否計(jì)入銷售額
①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理；) u; o9 n) R- v l' O
②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理；% R* o: k" `' A8 u1 B
③一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）；
④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）。
（6）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。: T. s& {" h- @4 b" q
3.視同銷售行為的銷售額
納稅人銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計(jì)算時(shí)，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定：: [ W5 w# F3 d8 w
（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定8 J* o5 ~" q/ _+ i0 g
（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定# f) j7 @3 u( U( q+ ?
（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定
(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算0 e* ?% D w J" y' }+ `4 z
1.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
憑票抵稅：按增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。2 d; {0 R& r- o( m8 u d: _
計(jì)算抵稅：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。不包括增值稅一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票。
煙葉稅的相關(guān)規(guī)定：
煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%）
煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額×20%2 X+ u' b& O6 g
準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×13%=煙葉收購(gòu)價(jià)款×17.16%) Z1 K _- ~: h/ G9 P3 N/ g/ J
2.不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)則4 {5 z( l) ^. n9 Y7 J6 q5 [7 o4 `0 f
(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。本規(guī)定不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。
(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3 f% V0 `6 t, g2 l( i, Q/ q
所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。: R$ S) t9 v! d# v% ~7 d
(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；+ Q4 D. l5 ]- L* j
納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
3.一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：2 }& n" j9 S7 H( f; ^: p
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)5 j1 k: a3 @! Q t1 y
4.商業(yè)企業(yè)向供貨方取得的平銷返利應(yīng)按規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金。0 k6 V5 @3 O" F) x
3 x7 ]2 u$ U- c1 k! o' A
5.2010年1月1日以后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限規(guī)定
（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。( S4 ?2 l. D l! @ v" }
(3)未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
七、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算（簡(jiǎn)易辦法）
應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率3%
（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）- z' V! T2 w; l4 R
八、特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理0 g( B3 {. d$ @) f
（一）兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù), R; e6 V `$ P7 M$ `* ?3 D9 F' u
1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額；
2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。9 U$ C( y$ N4 R& h% l4 R
（二）混合銷售行為8 I* V* k) e- i- ?! \$ f* F; U
混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。$ A2 {) a$ ]) v$ S* C
納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，按兼營(yíng)稅務(wù)處理。
（三）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)- P; H- G$ J9 z/ M1 n3 K- Q6 V
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)分別核算（核定）納稅。
（四）電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理
1.電力產(chǎn)品的征稅辦法：
（1）發(fā)電企業(yè)
獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)、具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。+ T$ K5 Q- X% a! ]7 y8 G; z4 G
(2)供電企業(yè)
獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；不能核算銷售額的，由一上級(jí)供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。
供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。) ]) |! w n+ a! k2 m, ]
2.發(fā)、供電企業(yè)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間
發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。
供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對(duì)象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。
供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。
發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。
發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量，開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。
發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(五)油氣田企業(yè)應(yīng)納增值稅的管理/ ]: s: e! y8 D w. j8 \$ U
1.油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。- H6 h! g( |9 U- w4 v
2.繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》（即上述所列勞務(wù)）內(nèi)的勞務(wù)。; R/ y: _- u Z. s
3.納稅地點(diǎn)
總分機(jī)構(gòu)跨省開采石油的的企業(yè)，采用總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算，按井口產(chǎn)量分配的方法，按各油氣田分配的應(yīng)納稅額向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
油氣田企業(yè)跨省提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%的預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅，預(yù)繳的稅款可從其應(yīng)納增值稅中抵扣。5 _( r: t( }$ e: N
新疆以外地區(qū)在新疆未設(shè)立分（子）公司的油氣田企業(yè)，在新疆提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，按5%的預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅
九、進(jìn)口貨物征收增值稅的計(jì)算
進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率（17%或13%）
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅[+消費(fèi)稅]
進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。% S& F) E$ _* R7 D* f% k3 ^! e
十、出口貨物退（免）稅; G" J9 w! G% @% y1 X7 r! Y _
我國(guó)出口退稅基本原則是“征多少、退多少”、“未征不退和徹底退稅”。) S+ R" \ P" |" I7 f% [
（一）我國(guó)出口貨物退（免）稅的基本政策# _& |- K: D. H/ C+ K G
1．出口免稅并退稅：出口貨物負(fù)擔(dān)過稅
（1）“先征后退”：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口貨委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，即外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口。
（2）“免、抵、退稅”：一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)(包括視同資產(chǎn))貨物，即一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物出口。. w/ v; u/ L7 }! ?! X; i2 I! q
出口退（免）稅貨物的四個(gè)條件：屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍；報(bào)關(guān)離境；在財(cái)務(wù)上作銷售處理；出口收匯并已核銷。- A* a" k5 I2 s1 M# |8 H) q
有些出口貨物雖然不具備上述四個(gè)條件，但國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅：
①對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物;②對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物;③外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物;④企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物! a" p* b' ^. D
2．出口免稅不退稅：出口貨物未負(fù)擔(dān)過稅、或負(fù)擔(dān)的稅核算不清
來料加工復(fù)出口的貨物；避孕藥品和用具、古舊圖書；出口計(jì)劃內(nèi)卷煙；軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅；國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物。
小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口；外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口的。5 L3 B5 O" T9 ?9 e" `: `
3．出口不免稅也不退稅：限制出口貨物) }* r1 g" B" S5 y/ w+ _- b
國(guó)家計(jì)劃外出口的原油；援外出口貨物（對(duì)利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實(shí)行出口退稅政策）；國(guó)家禁止出口的貨物（天然牛黃、麝香、銅及銅基合金等）
對(duì)沒有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商貿(mào)企業(yè)，從事出口貿(mào)易不免不退。
（二）出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算
1.“免、抵、退”稅的計(jì)算方法; x8 A% Q% W! Q4 \# D# L* d
（1）對(duì)于原材料完全從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”稅順序分成五個(gè)步驟進(jìn)行操作：# C9 y+ ?/ z$ R7 q
①“剔稅”----調(diào)整用于外銷貨物生產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額：計(jì)算不得免征和抵扣的稅額
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×匯率×（征稅率-退稅率）
會(huì)計(jì)處理上作為“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”計(jì)入外銷成本。, Z6 D1 T! }1 `) l# ~9 |/ n6 Z. Y' R
②“抵稅”：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，為期末未抵扣稅額（有資格申請(qǐng)退稅）；若應(yīng)納稅額＞0，為本期應(yīng)繳增值稅。$ a; j8 z5 U, Z! _7 h8 ^2 W5 N
③“算尺度”：計(jì)算免抵退稅最大限額[會(huì)計(jì)通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”核算]8 ~4 R$ ?9 q! a% q" ~& }8 j
免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
④確定應(yīng)退稅額：Min（當(dāng)期期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵退稅額）1 p! t* e6 |* [: T, d
⑤確定免抵稅額（倒計(jì)平衡關(guān)系，會(huì)計(jì)上稱“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”）
（2）對(duì)于出口企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口計(jì)算“免、抵、退”稅：
①“剔稅”& k9 g9 @3 ?( P
當(dāng)期免抵稅不得免征和抵扣稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×匯率－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（征稅率－退稅率）
免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格組成=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅" _9 K0 A0 N2 ^, `7 ?' w/ |$ Z; h
②“抵稅”
③“算尺度”
免抵退稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×退稅率
④確定應(yīng)退稅額
⑤確定免抵稅額+ E6 @7 p2 X& Q9 J6 Z- d0 ]
企業(yè)為外銷貨物生產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅在出口退稅計(jì)算中被“三分”，一部分作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入外銷成本，影響企業(yè)所得稅；一部分作為免抵稅額抵減了內(nèi)銷應(yīng)納稅額，需要繳納城建稅；一部分作為應(yīng)退增值稅（應(yīng)收出口退稅）。 . b& F; w8 V# u7 q u3 E
2.“先征后退”的計(jì)算辦法' n# `4 _4 `3 @, }; }% @
外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，對(duì)其收購(gòu)貨物，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票(特準(zhǔn)退稅的12類出口貨物普通發(fā)票)上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算出口退稅。
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率3 x4 N! d8 b6 d# z
十一、征收管理
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1．采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
3．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
4．采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
5．委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；
6．銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
7．納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
（二）納稅期限
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。2 _: p( {, _& N0 Q6 {$ _7 ?; b
（三）增值稅即征即退企業(yè)實(shí)施先評(píng)估后退稅
