社工客 10-19 22:20 大

因此，有觀點(diǎn)認(rèn)為，慈善信托融入到家族信托中，可對(duì)家族股權(quán)傳承起到穩(wěn)定的固定作用。王小成認(rèn)為，慈善信托的慈善收益權(quán)面向不特定的社會(huì)公眾，家族財(cái)富繼承人不享受此種收益權(quán)，將公司股權(quán)做成慈善信托模式，即使家族繼承人針對(duì)遺產(chǎn)有糾紛，但慈善信托這部分的股權(quán)依舊不能撼動(dòng)。

值得注意的是，目前信托公司短期內(nèi)的慈善信托事務(wù)管理仍有很長(zhǎng)的路要走。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，將慈善信托貫穿到家族財(cái)富傳承中，可能不僅需要專業(yè)的信托公司來(lái)運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)，也需要專業(yè)的慈善組織對(duì)慈善信托事務(wù)進(jìn)行管理。

信托公司會(huì)和慈善基金會(huì)、非營(yíng)利機(jī)構(gòu)及組織進(jìn)行合作，具體的慈善業(yè)務(wù)管理再委托第三方管理。此外，也有一些做慈善信托業(yè)務(wù)的客戶通過(guò)家族信托向公益組織做捐贈(zèng)，后續(xù)資金運(yùn)作則交由公益組織。

在財(cái)富傳承中延續(xù)慈善精神

在王小成看來(lái)，慈善信托的慈善傳承功能是家族傳承最高的境界。

改革開(kāi)放催生了中國(guó)第一代創(chuàng)業(yè)企業(yè)家，至今40余年，這一代企業(yè)家的家族財(cái)富傳承已成為其重要訴求之一。據(jù)《2016年福布斯中高端富裕人群財(cái)富白皮書(shū)》顯示，中國(guó)高凈值人群數(shù)量迅猛增長(zhǎng)，預(yù)計(jì)到2016年底，中國(guó)中高端富裕人群數(shù)量將達(dá)1230萬(wàn)人，其人均可投資資產(chǎn)將超過(guò)140萬(wàn)元。

這些先富人群不僅注重傳承自己家族的創(chuàng)業(yè)精神，同時(shí)更注重對(duì)后代人生觀價(jià)值觀的延續(xù)，在財(cái)富傳承過(guò)程中傳承整個(gè)家族的慈善精神，這對(duì)于我國(guó)慈善事業(yè)的開(kāi)展和傳承也具有重要意義。

對(duì)此，王小成提到，2003年成立的老?；饡?huì)采用混合型信托模式，一部分給到基金會(huì)做受益人，還有一部分給到家人做家族信托，在應(yīng)用商業(yè)思維傳承家族財(cái)富的同時(shí)，也對(duì)慈善精神作了代際傳承。2015年在北京成立了老牛兄妹基金會(huì)，成為開(kāi)展中國(guó)二代式慈善的先行者。

另外，不單單是處于社會(huì)金字塔頂尖的高凈值財(cái)產(chǎn)客戶有家族慈善信托的需求，擁有幾千萬(wàn)元或一兩億元的高凈值客戶也有做慈善的需求?！啊洞壬品ā烦雠_(tái)之后，擁有一兩億元的高凈值人士做慈善的需求可能有一定量的爆發(fā)式增長(zhǎng)?！蓖跣〕山榻B說(shuō)。慈善信托制度得到大力推廣之后，將對(duì)慈善信托資產(chǎn)的投資增值起到更大的作用。

也有業(yè)內(nèi)人士表示，小額慈善捐贈(zèng)也可延伸到慈善信托領(lǐng)域。張齊家認(rèn)為，小額慈善信托也可促成慈善精神的延續(xù)。據(jù)他介紹，目前中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)有不少小規(guī)模的慈善團(tuán)體，最小的在成立之初只有10萬(wàn)元人民幣，這些公益慈善組織與信托公司合作，把錢(qián)捐贈(zèng)到公益信托賬戶里，也成為家族信托傳承之外，透過(guò)信托給社會(huì)大眾傳播慈善力量的一種有效方式。

慈善信托稅收優(yōu)惠制度建設(shè)亟待破冰

《慈善法》的實(shí)施是我國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展的重要里程碑，而其中關(guān)于“慈善信托”的規(guī)定更是為慈善事業(yè)的開(kāi)展提供了一個(gè)全新視角。在短短一個(gè)月內(nèi)，就有十余家信托公司紛紛搶灘設(shè)立慈善信托，慈善信托的大發(fā)展大繁榮似乎順理成章。但是，關(guān)于慈善信托發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題———慈善信托稅收優(yōu)惠機(jī)制建設(shè)仍然懸而未決，處于缺位狀態(tài)。

相關(guān)稅收

根據(jù)《慈善法》規(guī)定，慈善信托當(dāng)事人主要包括委托人、受托人和受益人，三者均為慈善信托相關(guān)稅收的納稅主體。慈善信托業(yè)務(wù)一般包括設(shè)立、存續(xù)以及終止三個(gè)基本環(huán)節(jié)。隨著慈善信托業(yè)務(wù)的開(kāi)展，不同的環(huán)節(jié)將涉及不同的稅收種類(lèi)。

設(shè)立環(huán)節(jié)——慈善信托設(shè)立環(huán)節(jié)主要涉及到委托人和受托人。慈善信托屬于他益信托，即慈善信托設(shè)立行為實(shí)際上已經(jīng)導(dǎo)致委托人將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)所有權(quán)(或部分經(jīng)濟(jì)利益)轉(zhuǎn)移給受益人。如果慈善信托財(cái)產(chǎn)是貨幣型資產(chǎn)，根據(jù)我國(guó)目前信托業(yè)務(wù)實(shí)踐，委托人和受托人不用繳納稅款;如果慈善信托財(cái)產(chǎn)是非貨幣型資產(chǎn)，則可能需按視同銷(xiāo)售繳納增值稅及附加以及企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。如果是不動(dòng)產(chǎn)，還涉及到契稅。也就是說(shuō)，委托人目前非但不能享受慈善信托財(cái)產(chǎn)稅前扣除優(yōu)惠，還有可能因?yàn)橐蛟O(shè)立非貨幣型資產(chǎn)慈善信托而繳納增值稅、所得稅甚至契稅。

目前，信托公司作為受托人，在信托設(shè)立環(huán)節(jié)，大多采取不代扣代繳的方式處理相關(guān)稅款，即根據(jù)“信托導(dǎo)管理論”，將信托視為委托人向受益人輸送財(cái)產(chǎn)及收益的導(dǎo)管，納稅責(zé)任由受益人承擔(dān)，這符合實(shí)質(zhì)課稅原則。

存續(xù)環(huán)節(jié)——慈善信托存續(xù)環(huán)節(jié)主要涉及到受托人和受益人。受托人管理運(yùn)用慈善信托財(cái)產(chǎn)，可以且應(yīng)該根據(jù)信托合同約定適當(dāng)收取一定的報(bào)酬，涉及到增值稅及附加以及企業(yè)所得稅。受益人是信托收益的納稅義務(wù)人，涉及到所得稅。

終止環(huán)節(jié)——慈善信托終止環(huán)節(jié)主要涉及到受益人。當(dāng)慈善信托因出現(xiàn)《信托法》規(guī)定的終止情形時(shí)，慈善信托應(yīng)予以終止。受益人應(yīng)就其取得的慈善信托財(cái)產(chǎn)和信托收益確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，并繳納所得稅。

另外，在慈善信托的設(shè)立、存續(xù)和終止環(huán)節(jié)，涉及書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的，則涉及到印花稅。

制度建設(shè)缺位原因分析

目前，《慈善法》關(guān)于慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠的規(guī)定較為明確，關(guān)于慈善信托稅收優(yōu)惠的制度規(guī)定缺位原因如下：

一是稅收管理權(quán)較集中。我國(guó)實(shí)行分稅制，稅收管理權(quán)基本集中在中央，地方稅收管理權(quán)限較少。針對(duì)慈善信托的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)由中央統(tǒng)一制定，各地方具體執(zhí)行。我國(guó)多項(xiàng)法律制度均對(duì)慈善捐贈(zèng)享受稅收優(yōu)惠進(jìn)行了明確規(guī)定，制度建設(shè)相對(duì)較為完備。因此，中央層面關(guān)于慈善信托稅收制度建設(shè)的缺失是目前慈善信托稅收優(yōu)惠制度缺位的最根本原因。

二是監(jiān)管部門(mén)協(xié)調(diào)難度大。立法實(shí)踐中，慈善信托稅收優(yōu)惠的具體落實(shí)涉及多個(gè)政府監(jiān)管部門(mén)，協(xié)調(diào)難度大。根據(jù)部門(mén)職責(zé)分工，財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)組織起草稅收法律、行政法規(guī)草案及實(shí)施細(xì)則和稅收政策調(diào)整方案;稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)稅收法律法規(guī)執(zhí)行過(guò)程中的征管和一般性稅政問(wèn)題進(jìn)行解釋;民政部門(mén)和銀行業(yè)監(jiān)管部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)慈善信托進(jìn)行協(xié)同備案監(jiān)督管理;若涉及進(jìn)出口和外匯事務(wù)，則需要海關(guān)和外匯管理部門(mén)的參與等。

三是現(xiàn)行不同稅收法規(guī)的具體條款規(guī)定不一致。業(yè)內(nèi)多位專家建議慈善信托適用慈善捐贈(zèng)方面的稅收優(yōu)惠。但是，即便如此，針對(duì)慈善捐贈(zèng)方面的具體稅收優(yōu)惠條款，不同的法律規(guī)定之間也存在不一致之處。比如，針對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出，《慈善法》第八十條與《企業(yè)所得稅法》第九條、第十條關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的具體年限規(guī)定不一致。

四是稅收優(yōu)惠監(jiān)管難度大。對(duì)慈善信托實(shí)行稅收優(yōu)惠的目的是鼓勵(lì)慈善行為、發(fā)展慈善事業(yè)，但是由于道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，不排除委托人利用慈善信托實(shí)現(xiàn)私益目的或者逃稅、避稅的可能。鑒于此，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)慈善捐贈(zèng)人的稅收優(yōu)惠實(shí)行資格管理制度，對(duì)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠嚴(yán)格監(jiān)管。一直以來(lái)，信托屬于“高端私募”金融產(chǎn)品，包括政府部門(mén)在內(nèi)的社會(huì)大眾缺乏對(duì)信托的清晰完整認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致出臺(tái)一份科學(xué)完備的慈善信托稅收優(yōu)惠制度難度較大。

相關(guān)建議

盡快啟動(dòng)慈善信托稅收優(yōu)惠制度建設(shè)。

中央是制定慈善信托稅收優(yōu)惠法規(guī)的主體，在具體立法過(guò)程中，建議財(cái)政、稅務(wù)以及民政等相關(guān)部門(mén)之間充分協(xié)調(diào)，分工協(xié)作，盡快組織制定并發(fā)布慈善信托稅收優(yōu)惠具體制度文件;由于信托制度的特殊性及復(fù)雜性，具體稅收優(yōu)惠應(yīng)有效規(guī)避委托人利用慈善信托實(shí)現(xiàn)私益目的或者進(jìn)行避稅的現(xiàn)象;統(tǒng)一關(guān)于慈善類(lèi)稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定，確保稅收優(yōu)惠在實(shí)踐中的具體落實(shí)。

委托人作為納稅主體的具體稅收優(yōu)惠措施。建議參照公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠規(guī)定，對(duì)委托人在慈善信托設(shè)立環(huán)節(jié)實(shí)行一定程度的稅前扣除優(yōu)惠，以鼓勵(lì)和保護(hù)委托人的慈善行為;在涉及非貨幣類(lèi)慈善信托財(cái)產(chǎn)的情況下，由于涉及到財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬、財(cái)產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定、財(cái)產(chǎn)登記等較為復(fù)雜的問(wèn)題，目前開(kāi)展非貨幣慈善信托業(yè)務(wù)實(shí)踐難度較大。在制度建設(shè)不到位的情況下，若對(duì)非貨幣類(lèi)慈善信托財(cái)產(chǎn)適用視同銷(xiāo)售并征收增值稅及附加，以及企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅，建議適當(dāng)采取免稅、先征后返或即征即退等稅收優(yōu)惠措施。

受益人作為納稅主體的具體稅收優(yōu)惠措施。受益人實(shí)質(zhì)上屬于受捐贈(zèng)人，是慈善活動(dòng)的受益對(duì)象，對(duì)受益收到的慈善信托財(cái)產(chǎn)和收益人采取一定的稅收優(yōu)惠符合慈善事業(yè)的發(fā)展需要。建議對(duì)受益人取得的慈善信托財(cái)產(chǎn)及信托收益適當(dāng)采取免稅、先征后返或即征即退等稅收優(yōu)惠措施。

另外，在慈善信托業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中，委托人和受益人在涉及印花稅、契稅等其他稅種的情況下，建議適當(dāng)采取免稅、先征后返或即征即退等稅收優(yōu)惠措施。

來(lái)源：金融時(shí)報(bào)

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