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賈大夫和醫(yī)藥公司并沒有簽訂書面的勞務(wù)協(xié)議，雙方只是口頭約定：賈大夫的服務(wù)費為20000元/次，且賈大夫在收到款項之日起7個工作日內(nèi)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，用于醫(yī)藥公司抵扣增值稅進(jìn)項稅額，以及將其勞務(wù)費在企業(yè)所得稅稅前扣除。

賈大夫如約提供了服務(wù)，醫(yī)藥公司也如約將款項支付給了賈大夫。然而，在咨詢了稅務(wù)機(jī)關(guān)之后，賈大夫卻遲遲不肯申請代開發(fā)票。

為什么賈大夫會出爾反爾呢？

依法取得的、符合規(guī)定的發(fā)票是企業(yè)得以抵扣增值稅進(jìn)項稅額以及將相關(guān)費用在企業(yè)所得稅稅前扣除的重要憑證。

絕大多數(shù)企業(yè)在實際經(jīng)營活動中經(jīng)常需要外聘獨立個人為企業(yè)提供專項勞務(wù)，如咨詢、培訓(xùn)、設(shè)計、運輸、裝卸等。此時就需要提供勞務(wù)的個人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。

根據(jù)《個人所得稅法》第十一條的規(guī)定，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。

因此，在新法實施之后，個人獨立提供勞務(wù)，取得“勞務(wù)報酬所得”的，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理個人代開業(yè)務(wù)時已不再要求先行預(yù)繳個人所得稅，而在發(fā)票中注明“個人所得稅款由支付所得人預(yù)扣預(yù)繳（代扣代繳）”

企業(yè)在支付勞務(wù)報酬所得時，應(yīng)當(dāng)按照「扣費、加成預(yù)扣」的方法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。如年度終了后，納稅人需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)自行辦理匯算清繳。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十一條、第十二條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率為3%。

因此，個人提供勞務(wù)申請代開增值稅發(fā)票的，在開票時應(yīng)當(dāng)按照開票金額的3%繳納增值稅。

有朋友可能會問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）已經(jīng)明確了，小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）免征增值稅。如果開票金額小于10萬元，是不是就不需要在開票時繳納增值稅了呢？

答案是否定的。該優(yōu)惠政策僅適用于「按期」納稅的小規(guī)模納稅人。按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報的小規(guī)模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。

未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。

因此，對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

因為城建、教育附加費是以增值稅的稅額為計算依據(jù)的，所以如果納稅人可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，則可以免繳城建、教育附加費；如果納稅人需繳納增值稅，則需要同時繳納城建、教育附加費。

不過，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定：“三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加?！?/p>

因此，個人提供勞務(wù)，如果需要繳納城建、教育附加費的，也有可能享受到減征的優(yōu)惠政策。具體適用條件、范圍、幅度等，以各地政策為準(zhǔn)。

關(guān)于該問題，各地有不同的處理方式，但原則上要求納稅人向「服務(wù)提供地」稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。

比如開篇案例中的賈大夫，家住上海，但提供服務(wù)地為北京，所以需要向北京市的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。（看來，賈大夫如果想申請代開發(fā)票，還得再去一次北京了?。?br>

綜上，我們可以看到：雖然代開程序并不復(fù)雜，但因為涉及到相關(guān)稅款的預(yù)繳和跨區(qū)域代開等問題，讓提供勞務(wù)的個人打起了退堂鼓。實踐中，企業(yè)往往也無法順利地取得相關(guān)的發(fā)票，造成成本的增加。