用分錄解讀政策，會(huì)計(jì)分錄的編制需要“會(huì)計(jì)單詞--會(huì)計(jì)科目”，會(huì)計(jì)分錄是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)最為概括的一段話。請看如下業(yè)務(wù)：
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)描述：2018年A公司收到股東張三投資款1000萬元，李四投資款500萬元，存入銀行。
借：銀行存款 1500
貸：實(shí)收資本--張三 1000
實(shí)收資本--李四 500
【憑證后所附的原始單據(jù)】
1）出資人之間的《投資協(xié)議》復(fù)印件。
2）銀行存款的進(jìn)賬單涉及到實(shí)收資本的印花稅按照賬面顯示的“實(shí)收資本”和“資本公積”的合計(jì)金額計(jì)算并于實(shí)收資本到賬后的次月納稅申報(bào)（萬分之五貼花）
3）【最新政策】
財(cái)稅【2018】50號(hào)，自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。
支付印花稅的賬處處理：
借：稅金及附加 3750
貸：銀行存款--中國銀行 3750
[注意事項(xiàng)】
新公司法放寬了注冊資本登記條件，除了法律法規(guī)以及國務(wù)院決定對公司注冊資本最低限額別有規(guī)定的情況之外，取消了有限責(zé)任公司最低注冊資本3萬元，一人有限責(zé)任公司最低注冊資本10萬元，股份有限公司最低注冊資本500萬元的限制。不再限制公司設(shè)立時(shí)股東的首次出資比例，也不再限制股東的貨幣出資比例。
放寬注冊資本登記條件可以沖擊虛假墊資。
虛假墊資是由于注冊資本登記的最低限額的限制而產(chǎn)生的。放寬注冊資本登記條件，創(chuàng)業(yè)者在注冊公司時(shí)，不必為了拿不出注冊資金而借助中介的渠道完成注冊。
虛假墊資主要有兩種形式：
（1）非法中介利用假資金票據(jù)幫助公司創(chuàng)辦人辦理注冊手續(xù)（實(shí)際驗(yàn)資賬戶并無資金）
（2）非法中介以借貸形式，將錢高息貸給公司創(chuàng)辦人，注冊完畢后，由公司創(chuàng)辦人歸還本息。前者違法，后者則踩在國家紅線上。
（3）成立公司不僅涉及股東的權(quán)益，更關(guān)乎債權(quán)人的利益，虛假墊資的直接后果是公司在 經(jīng)營過程中一旦出現(xiàn)負(fù)債，破產(chǎn)等情況，債權(quán)人的利益就無法得到保證。
公司注冊資本認(rèn)繳制是工商部門只登記公司認(rèn)繳的注冊資本總額，不需要登記實(shí)收資本，不再收取驗(yàn)證證明文件。認(rèn)繳登記不需要占用資金，可以有效提高資本運(yùn)營效率，降低企業(yè)運(yùn)營成本。例如：而現(xiàn)在在上海注冊一個(gè)100萬元的公司，不需要到銀行開戶，也不需要將這100萬元存到銀行，直接到工商局辦理就行了，不過這100萬元還是要交的，只是不用立馬就交，在公司章程記載2年、5年或者10年交清（類似于分期付款）。
將注冊資本實(shí)繳制改為認(rèn)繳制，按實(shí)繳額貨記實(shí)收資本，未繳足的部分不在實(shí)收資本科目反映，同時(shí)按照實(shí)繳額貸記實(shí)收資本繳納印花稅。
千萬別對未收到的注冊資本做：”借：其他應(yīng)收款， 貸：實(shí)收資本 的賬務(wù)處理，否則不僅要按照實(shí)收資本金額提前繳納印花稅，還有”其他應(yīng)收款“的余額變成股東借款，超期未歸還，涉及繳納個(gè)人所得稅（金額*20%）的風(fēng)險(xiǎn)。
【案例】大華有限公司于2014年3月登記成立，注冊資本為5000萬元，由甲和乙兩人發(fā)起，股東的《投資協(xié)議》和《公司章程》規(guī)定甲出資3000萬元，并于2015年5月投入公司，甲到期實(shí)際投資3500萬元，乙出資2000萬元并于2010年1月1日投入公司。
【具體分析如下】
2014年3月登記成立，不需要做任何賬務(wù)處理，實(shí)收資本為0，不需要繳納個(gè)人所得稅;
特別提醒，從實(shí)務(wù)的角度，建議別做如下分錄：
借：其他應(yīng)收款（甲和乙）
貸：實(shí)收資本
賬務(wù)處理可能面臨在2014年12月31日被要按照“利息、股息，紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅1000萬（5000*20%）。
（1）2015年5月1日甲出資3000萬元并于2015年1月1日投入公司甲到期實(shí)際投資3500萬元。
賬務(wù)處理：
借：銀行存款 3500萬元。
貸：實(shí)收資本 --甲股東 3000萬元
資本公積 --甲（資本溢價(jià)） 500萬元。
繳納印花稅：
2015年1月繳納印花稅時(shí)
（2016年12月起不再計(jì)入“管理費(fèi)用”，計(jì)入“稅金及附加”）
借：管理費(fèi)用--印花稅 17500（3500萬*0.05%）
貸：銀行存款 17500
如果是2018年5月1日后，印花稅金額應(yīng)該是8250元。（3500萬*0.05%*50%）。
（2）乙出資2000萬元并于2020年1月1日投入公司
賬務(wù)處理：
借：銀行存款 2000萬
貸：實(shí)收資本---乙股東 2000萬元
繳納印花稅：
2020年1月繳納印花稅時(shí)
借：稅金及附加--印花稅 5000（2000萬*0.05%*50%）
貸：銀行存款 5000
【小知識(shí)點(diǎn)】
根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》等規(guī)定，建立營業(yè)賬簿的，以立賬簿人為印花稅的納稅人；
記載資金的營業(yè)賬簿，印花稅以實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)合計(jì)的金額為計(jì)稅依據(jù)。以后每年再按實(shí)收資本和資本公積兩合計(jì)金額就增加的部分繳納印花稅。按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額0.05%貼花。
【稅法依據(jù)】
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局在2003年7月11日下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào) ），明確規(guī)定：“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依'利息、股息、紅利所得'項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”
后來在，2008年6月10日，財(cái)政部國家稅務(wù)總局又在給江蘇省財(cái)政廳、地方稅務(wù)局的《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》中加以強(qiáng)調(diào)：'符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
情形：企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
【稅法依據(jù)】企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，按照'利息、股息、紅利所得'項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅'綜合這兩個(gè)稅務(wù)文件，可以看出，個(gè)人投資者需要視同'利息、股息、紅利所得'項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的借款有兩個(gè)重要條件：
一是借款未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，如用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)支出等 ；
二是借款期限，文件規(guī)定是納稅（借款）年度終了后未歸還（強(qiáng)調(diào)是借款年度，不是自借款之日期限滿一年）。
對于強(qiáng)調(diào)的這兩條件，財(cái)務(wù)人員一定要加以重視。如果股東與公司簽訂了借款合同，借款人（股東個(gè)人）在每年的12月31日將資金歸還公司，然后在下個(gè)年度再續(xù)借的，這種情況就下稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能對投資者視同“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅了。
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