來源：稅屋 作者：大力稅手
三代手續(xù)費等是否征收增值稅的問題一直討論不休，近日在總局層面終于明確了對此征稅口徑，給了全國納稅人及稅務機關一個統(tǒng)一操作執(zhí)行口徑，現(xiàn)將總局及各地的執(zhí)行口徑整理供大家參考。
一、個人所得稅手續(xù)費征收增值稅：
總局口徑：國家稅務總局12366納稅服務平臺2017年01月17日答疑，是“按照目前營改增政策相關規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅?！?/p>
地方口徑：目前就營改增后個人所得稅手續(xù)費返還明確征收增值稅的地區(qū)有深圳國稅、內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅、廈門國稅、福建國稅、大連國稅、安徽國稅、 遼寧國稅(咨詢12366)按照“商務輔助服務—代理經(jīng)紀服務”繳納增值稅。（注：適用于所在地區(qū)的所有公司）
1、深圳國家稅務局全面推開“營改增”試點工作指引（之一），四、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應按照“商務輔助服務—代理經(jīng)紀服務”繳納增值稅。
2、內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務局全面推開營改增政策問題解答三，一、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還納稅問題，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應按照“商務輔助服務—經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅。
3、廈門國稅，代扣代繳個人所得稅返還的手續(xù)費收入如何征稅？答：代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應按照“商務輔助服務—代理經(jīng)紀服務”繳納增值稅。
4、福建國稅，12366營改增熱點問答（7.11）于2016年7月15日發(fā)布，我公司為員工代扣代繳個人所得稅，收到地稅部門返還的手續(xù)費，需要繳納增值稅么？稅率多少？答：需要按照提供經(jīng)紀代理服務征收增值稅，稅率6%，征收率3%。
5、大連國稅，企業(yè)從稅務機關取得的代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅的手續(xù)費，是否需要繳納增值稅？如果繳納增值稅，屬于哪一稅目？（營改增之前，地稅機關不就該項所得征收營業(yè)稅。）答：按經(jīng)紀代理服務繳納增值稅。
6、安微國稅，12366咨詢熱點問答解答（2016年9月）問題三、企業(yè)為員工代扣代繳個人所得稅，稅務機關返還的代扣代繳收入是否繳納增值稅？
答：代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應按照“商務輔助服務—代理經(jīng)紀服務”繳納增值稅。經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
文件依據(jù)：《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）貨勞處審核人：丁以文
7、遼寧國稅：營改增之初答復暫時不征收，遼寧國稅答復沒有相應政策規(guī)定。而2016年10月9日再次咨詢12366時答復要征收增值稅，稅目按照“商務輔助服務—代理經(jīng)紀服務”繳納增值稅。
二、保險公司手續(xù)費征收增值稅：
河北國稅、河南國稅、內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅明確保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續(xù)費按經(jīng)紀代理服務征收增值稅。(只適用于所在地區(qū)的保險公司，特定企業(yè)適用。)
1、河北國稅，關于保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續(xù)費征收增值稅問題（只適用于保險公司）
答：保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續(xù)費按經(jīng)紀代理服務征收增值稅。
2、河南國稅，保險公司代扣個人所得稅、車船稅收取的手續(xù)費如何征收增值稅？（只適用于保險公司）
答：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
保險公司代扣個人所得稅、車船稅屬于代理服務，收取的手續(xù)費應按照經(jīng)紀代理服務征收增值稅。
3、內(nèi)蒙國稅，關于保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續(xù)費收入征收增值稅問題（只適用于保險公司）
答：保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續(xù)費收入，按經(jīng)紀代理服務征收增值稅。
三、不征收增值稅：
1、湖北國稅，營改增后個人所得稅手續(xù)費返還、財政返還款以及醫(yī)院、學校等單位原來使用地稅部門監(jiān)制的收據(jù)的，營改增后如何處理？
答：可以開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。
【注】湖北國稅這個答復是典型的不需納稅觀點的代表，支持這個觀點人認為： 1、代扣代繳是法定義務，非經(jīng)營活動，即使沒有任何報酬，義務人也必須履行；2、收到的手續(xù)費返回收入并非一項經(jīng)濟活動中支付的對價，而是帶有獎勵性質(zhì)的財政撥款。
湖北國稅，《營改增政策執(zhí)行口徑第四輯》（2016-11-24）八、企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費是否繳納增值稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《財政部國家稅務總局 中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》的規(guī)定，負有代扣代繳個人所得稅義務的納稅人，按照有關規(guī)定取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費，不繳納增值稅。
2、湖南國稅，《湖南省國家稅務局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之四》（2016-12-26）二十三、保險機構代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費是否應當繳納增值稅？
答：保險機構代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務，不屬于銷售服務范疇，不征收增值稅。
總結：雖然總局明確了執(zhí)行口徑，但畢竟只是答復層面，還沒有單獨發(fā)文明確，建議各位納稅人還是要與當?shù)氐闹鞴芏悇諜C關進行溝通，再確認一下。
四、手續(xù)費的相關稅收法規(guī)：
1、根據(jù)《個人所得稅法》第十一條規(guī)定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。
2、《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）規(guī)定，“三代”范圍 包括代扣代繳、代收代繳、委托代征，“三代”稅款手續(xù)費支付比例，(一)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳、代收代繳稅款，稅務機關按代扣、代收稅款的2％支付。 (二)委托金融機構或郵政部門代征個人、個體及實行核定征收稅款的小型企業(yè)的稅收，稅務機關按不超過代征稅款的1％支付。 (三)稅務機關委托單位或個人代征農(nóng)貿(mào)市場、專業(yè)市場的稅收，稅務機關按不超過代征稅款的5％支付。 (四)稅務機關委托單位和個人代征交通、房地產(chǎn)、屠宰等特殊行業(yè)的稅款，稅務機關按不超過代征稅款的5％支付。 (五)委托證券交易所和證券登記結算機構代征證券交易印花稅，稅務機關按代征稅款的0.3％支付；委托有關單位代征代售印花稅票按代售金額5％支付。 (六)稅務機關委托單位或個人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務機關按不超過代征稅款的5％支付。
3、企業(yè)所得稅處理：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應繳納企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。
對于企業(yè)取得的該項手續(xù)費返還收入應計入企業(yè)所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業(yè)收到當年企業(yè)所得稅匯算清繳。因此手續(xù)費返還收入企業(yè)所得稅肯定是要繳的。
4、個人所得稅處理：
1）、《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“二、下列所得，暫免征收個人所得稅：（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費?！?/p>
2）、《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第二條規(guī)定，儲蓄機構內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。
應該說，上述兩個規(guī)定已經(jīng)足以說明對于免征個人所得稅的手續(xù)費也應僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質(zhì)獎勵給非相關人員則應并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。
如：《重慶市地方稅務局關于明確個人所得稅有關政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號）明確規(guī)定，《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第五款規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發(fā)放的手續(xù)費獎勵，仍按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
5、手續(xù)費的用途：
1）、《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）規(guī)定，（六）‘三代’單位所取得的手續(xù)費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。
2）、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。
根據(jù)上述文件規(guī)定，對于企業(yè)取得代扣個人所得稅代手續(xù)費返還，從用途上講應該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關工作人員。最后沒有用完的將留在企業(yè)。
五、賬務處理：
建議納稅人將手續(xù)續(xù)返還收入計入“其他業(yè)務收入”，如用于獎勵辦稅人員發(fā)生支出時計入“其他業(yè)務支出”科目，同時計提相應的增值稅銷項稅額。
相關鏈接：個稅手續(xù)費涉稅及賬務處理
個人所得稅手續(xù)費返還應計入其他業(yè)務收入還是營業(yè)外收入？
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