2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳值得關(guān)注的三十二個問題和觀點
一；企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除審批制度應(yīng)改為備案。
理由：一是稅務(wù)人員不是財產(chǎn)損失認(rèn)定的專業(yè)人員，往往出現(xiàn)錯批現(xiàn)象；二是審計署查稅務(wù)局，財產(chǎn)損失審批是重點檢查范圍，每年都有問題暴露，責(zé)任追究嚴(yán)歷，執(zhí)法風(fēng)險太大。
二；會計折舊與稅法折舊差異如何進(jìn)行納稅調(diào)整問題
目前有一種說法，不管企業(yè)會計上如何計提或不計提折舊，在所得稅匯算申報時都可以按稅法規(guī)定最低折舊年限在稅前扣除折舊額?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)對此大多不予認(rèn)可。
觀點：征稅以企業(yè)會計帳薄憑證為依據(jù)。沒有入帳怎能列支扣除。
一些省市（如大連國稅、青島地稅、福州國稅）自行制定的匯算文件明確了折舊扣除以企業(yè)會計折舊與稅法折舊孰短的原則確定，大多數(shù)省市也是這樣解釋的。今年會有更多的省市對此問題進(jìn)一步明確。
三；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和后續(xù)管理應(yīng)從嚴(yán)
觀點：全國高新技術(shù)企業(yè)目前有2.7萬家，有泛濫之勢，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在認(rèn)定環(huán)節(jié)和后續(xù)管理環(huán)節(jié)還有不完善的地方，審計部門對高新企業(yè)優(yōu)惠政策執(zhí)行情況頗有微辭，認(rèn)為有50%不合格。社會上批評聲音很多。不從嚴(yán)恐出問題。
四；總分機(jī)構(gòu)管理問題。
觀點：總機(jī)構(gòu)及其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處于強(qiáng)勢地位，為此總局開發(fā)了總分機(jī)構(gòu)平臺軟件，目的是為分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)對分支機(jī)構(gòu)有效地實施管理提供支持。今后各地可能會出臺一些加強(qiáng)總分機(jī)構(gòu)管理的政策，如總機(jī)構(gòu)不給分支機(jī)構(gòu)提供所得稅分配表，可按國稅函（2009）221號文件規(guī)定，一律視為獨立納稅人就地繳納所得稅等等。
五；電力企業(yè)無償接收地方政府電力資產(chǎn)以及新開發(fā)的小區(qū)電力配套設(shè)施如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
觀點：電力企業(yè)不入帳，可以不進(jìn)行處理。如入帳，視同捐贈處理。
六；如何對高收入企業(yè)員工工資的“合理性”進(jìn)行認(rèn)定？
一種意見是高收入企業(yè)，有主管部門或國資委對工資的要求，稅務(wù)不必對合理性進(jìn)行再規(guī)范。
另一意見是職工允許稅前扣除的工資不應(yīng)超過社平工資三倍。
天行健支持第一種意見。
七；建筑業(yè)納稅人是否一定要適用國稅發(fā)〔2008〕28號）以及配套的相關(guān)文件如國稅函（2009）221號問題。
觀點：建筑行業(yè)有流動性特點，企業(yè)所得稅不應(yīng)適用國稅發(fā)（2008）28號文件的規(guī)定，應(yīng)制定《建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法》進(jìn)行規(guī)范，減少爭議。
八；《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》由哪個稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的問題。
觀點：由地稅（營業(yè)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）開具。
九；建筑企業(yè)所得稅大多實行核定征收，如有分包業(yè)務(wù)如何征稅問題。
觀點：建筑業(yè)實行核定征收，應(yīng)以營業(yè)稅收入確定原則征收企業(yè)所得稅。憑總分包合同扣除分包營業(yè)額后的金額作為計稅依據(jù)征收企業(yè)所得稅。
十、核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入計算應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)處理問題
觀點：核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入或非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入，扣除相關(guān)成本及稅費后，其余額并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無法查實或核實的，按非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。
十一；一些企業(yè)中的高值易耗品（如鋼鐵行業(yè)的軋輥）是作為固定資產(chǎn)計提折舊還是作為低值易耗品攤銷？
本人支持高值易耗品按低值易耗品攤銷。
十二；享受國債利息收入免稅的納稅人，是指在期末持有國債而得到的利息收入的納稅人，還是從發(fā)行國債到兌付期間所有持有過該國債的納稅人？（是全額由一個納稅人享受還是分段同若干納稅人分享）
一些省建議：國債利息免稅按持有時間分段計算免稅額。
天行健認(rèn)為：應(yīng)由最后持有者享受稅收優(yōu)惠。
十三；中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的。如何確認(rèn)“資產(chǎn)總額”的時點，是貸款發(fā)放年度的當(dāng)年，還是貸款發(fā)放年度的上一年？是年初年末的平均數(shù)，還是年初數(shù)或年末數(shù)？
支持：按上年末數(shù)（上年資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)）。
十四；房地產(chǎn)企業(yè)是否可以進(jìn)行核定征收？
觀點：可以進(jìn)行事后核定。
十五；視同銷售產(chǎn)品價格確認(rèn)公式問題
意見一算法是：視同收入=開發(fā)成本*（1+15%）
意見二算法是：視同收入=開發(fā)成本*（1+15%）/（1-5%）
本人支持意見二。所得稅與營業(yè)稅視同收入算法一致便于操作。
十六；煙草企業(yè)的非煙草產(chǎn)品廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費扣除問題。
觀點：煙草企業(yè)公益性廣告或非煙草產(chǎn)品的廣告費應(yīng)允許扣除。
十七；餐飲企業(yè)點菜單納入稅務(wù)管理問題。
觀點：考慮征管能力問題，應(yīng)暫不納入稅務(wù)管理。
十八；關(guān)于采取按照收入總額核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的旅游企業(yè)其應(yīng)稅收入額如何確認(rèn)的問題。
觀點：應(yīng)以旅游企業(yè)總收入額扣除轉(zhuǎn)給其他旅游企業(yè)金額后的余額征收企業(yè)所得稅。
十九、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條第二款規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除是否可以適用于除房開企業(yè)之外的其他行業(yè)的問題。
觀點：其他行業(yè)應(yīng)可以比照執(zhí)行。遼寧已經(jīng)允許，其他省市陸續(xù)跟進(jìn)。
二十；關(guān)于新企業(yè)所得稅法中有關(guān)“實際發(fā)生”、“發(fā)生”、“支付”、“實際支付”如何掌握問題。
觀點：何謂“實際發(fā)生”，何謂“實際支付”，有待于進(jìn)一步明確。
二十一、關(guān)于查增所得彌補(bǔ)虧損問題
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）對于稅務(wù)部門查增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)否彌補(bǔ)以前年度虧損未作說明，并且文件已經(jīng)廢止。
天行健認(rèn)為：總局應(yīng)對此予以明確，本著有得納稅人的原則，規(guī)定：對于稅務(wù)部門查增的應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)以前年度虧損，不計征企業(yè)所得稅，不征收滯納金和罰款。
二十二、福利企業(yè)取得的流轉(zhuǎn)稅退稅應(yīng)否并入應(yīng)納稅所得征稅問題
觀點：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)明確福利企業(yè)取得的流轉(zhuǎn)稅退稅收入，視同財政性資金，作為不征稅收入處理，其對應(yīng)的成本費用不允許扣除，以此減少爭議。
二十三、關(guān)于通訊費、通訊補(bǔ)貼稅前扣除問題
觀點：企業(yè)實報實銷的管理人員的通訊費在管理費用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，在職工福利費中列支，在職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。
二十四、關(guān)于供暖補(bǔ)貼和采暖費稅前扣除問題
觀點：供暖費補(bǔ)貼在職工福利費列支，按職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；職工報銷的采暖費在管理費列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。
二十五、關(guān)于交通費、交通補(bǔ)貼稅前扣除問題
觀點：企業(yè)報銷的交通費在管理費中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼在職工福利費中列支，按職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除
二十六、企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費、礦山維簡費稅前扣除問題
觀點：礦山企業(yè)按財政部等部門規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費、礦山維簡費應(yīng)允許稅前扣除，其實際發(fā)生支出時先沖減提取額，其帳面余額允許企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)下年。避免煤礦或其他礦山企業(yè)突發(fā)事故造成當(dāng)期所得額大幅波動。
二十七、財企[2009]242號企業(yè)為職工提供交通住房通訊待遇，實行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費管理，國稅函[2009]3號交通補(bǔ)貼計入福利費。
觀點：財企[2009]242號關(guān)于企業(yè)為職工提供交通住房通訊待遇，實行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費管理，與國稅函[2009]3號規(guī)定不符。天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財企[2009]242號的規(guī)定。不是事實上，企業(yè)在稅收政策上執(zhí)行財企[2009]242號不一定有利。
有天津開頭，各地可能會陸續(xù)出臺稅收定義的工資薪金和福利費執(zhí)行財企[2009]242號的政策。國稅函[2009]3號將被支解和部分否定。
二十八、企業(yè)12月份已計提但未發(fā)放的工資是否需要進(jìn)行納稅調(diào)增處理？
觀點：實際操作中，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)對上年1月份的工資不調(diào)減，對本年12月份的工資也不進(jìn)行調(diào)增處理。
也有稽查人員認(rèn)為本年未支付就不能扣除。
支持第一種觀點
二十九、加計扣除殘疾人工資中是否包括個人繳納社會保險部分？
觀點：加計扣除殘疾人工資中應(yīng)包括個人繳納社會保險部分。
三十、因資金問題，企業(yè)本年已提取未繳納的稅款，是否可以稅前扣除？
意見一：企業(yè)在帳薄憑證列支未繳納的稅款，如符合會計制度規(guī)定，應(yīng)允許在列支的當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除。
意見二：企業(yè)在帳薄憑證列支未繳納的稅款，不允許在列支的當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除。但允許在繳納的年度扣除。
天行健支持意見一。
三十一、單位電話是以個人名義辦的，發(fā)生的電話費是否能稅前扣除。
觀點：如發(fā)生的話費與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，且真實合理，應(yīng)允許稅前扣除。
三十二：企業(yè)支付賠償金、補(bǔ)償款，但未取得發(fā)票，支出可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
觀點：解決真實扣除和取得發(fā)票關(guān)系是困難的事，總局所得稅司只能對《企業(yè)所得稅法》解釋：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。如支出如果是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
但基層稅務(wù)機(jī)關(guān)實際操作中還要看征管司關(guān)于發(fā)票的規(guī)定，無發(fā)票而允許扣除，是存在執(zhí)法風(fēng)險的行為。這個問題困擾征納雙方很多年了，一般是由具體經(jīng)辦人員決定是否扣除并承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險。期待各地對此進(jìn)一步明確或出臺具體解釋。
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