《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（征求意見(jiàn)稿）發(fā)布，也引入了個(gè)人所得稅視同銷(xiāo)售的概念。這不禁讓大家想起了增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、土地增值稅等其他稅種對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定。那么同樣是視同銷(xiāo)售，各稅種規(guī)定是否相同呢？判定的關(guān)鍵點(diǎn)有什么區(qū)別呢？財(cái)稅通與您一起分析一下。
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（征求意見(jiàn)稿）第十六條規(guī)定，個(gè)人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、投資等用途的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)并繳納個(gè)人所得稅，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
結(jié)論：個(gè)人所得稅中的視同銷(xiāo)售，判定的標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)袡?quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，不強(qiáng)調(diào)是否取得有償轉(zhuǎn)讓收入。
原《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；
（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
結(jié)論一：增值稅中的視同銷(xiāo)售貨物，強(qiáng)調(diào)的一是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)袡?quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，二是發(fā)生了增值；三是沒(méi)有發(fā)生增值，但征稅機(jī)關(guān)或納稅主體發(fā)生了變化（且一般不屬于終端消費(fèi)）。但是，同樣不強(qiáng)調(diào)是否取得有償轉(zhuǎn)讓收入。
比如：1、將自產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)或用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移，即使有隱藏的增值，也不需要視同銷(xiāo)售，待以后終端產(chǎn)品銷(xiāo)售一并納稅即可。
2、將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷(xiāo)，或者銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。若是視同買(mǎi)斷，那所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，移送時(shí)開(kāi)票納稅；若是收取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)，在受托方將貨物賣(mài)出，收到代銷(xiāo)清單時(shí)表明所有權(quán)轉(zhuǎn)移，此時(shí)視同先銷(xiāo)售給受托方，受托方視同購(gòu)進(jìn)后出售。并不是在未確定所有權(quán)轉(zhuǎn)移前就要視同銷(xiāo)售。
3、在境內(nèi)不同縣（市）統(tǒng)一核算的機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物用于銷(xiāo)售?？偡謾C(jī)構(gòu)之間異地轉(zhuǎn)移且用于銷(xiāo)售的，雖然移送時(shí)沒(méi)有對(duì)外轉(zhuǎn)移所有權(quán)，也沒(méi)有發(fā)生增值，但是征管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化，需要視同銷(xiāo)售各自納稅，保證稅源，以后分機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售后產(chǎn)生增值再納稅并可抵扣進(jìn)項(xiàng)。如果異地移送不是用于銷(xiāo)售，而是自用等，所有權(quán)不會(huì)轉(zhuǎn)移，也不會(huì)產(chǎn)生增值，不需要視同銷(xiāo)售。
4、將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，資產(chǎn)交換、抵債、分配、投資、無(wú)償贈(zèng)送，自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品理論上講都發(fā)生了增值，按增值稅的征稅原理，即使沒(méi)有取得實(shí)際的資金流入，也應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。
5、將外購(gòu)的貨物用于資產(chǎn)交換、抵債、分配、投資、無(wú)償贈(zèng)送，所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，而且一般都要作價(jià)評(píng)估，原則上都會(huì)產(chǎn)生增值，按增值稅的征稅原理，也應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。
6、將外購(gòu)的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，雖然所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但是一般不會(huì)產(chǎn)生增值，不需要視同銷(xiāo)售，直接將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，也不會(huì)造成大的稅源流失。
注意：增值稅視同銷(xiāo)售的計(jì)稅依據(jù)均為不含增值稅的平均銷(xiāo)售價(jià)格。若屬于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有受托方同類(lèi)價(jià)格的，需要按照組成計(jì)稅價(jià)格。
結(jié)論二：增值稅中的視同轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，僅指無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（用于公益事業(yè)的除外），包括自然人。不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)用于投資、抵債、分配、交換屬于有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)苯影匆?guī)定繳納增值稅，不再規(guī)定按視同銷(xiāo)售。外購(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，一般沒(méi)有增值，不需要視同銷(xiāo)售，但進(jìn)項(xiàng)也不得抵扣（注意：共用的可以抵扣）；自建的不動(dòng)產(chǎn)或自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，一般會(huì)增值，需要視同銷(xiāo)售。
結(jié)論三：增值稅中的視同提供應(yīng)稅服務(wù)，僅指單位和個(gè)體工商戶無(wú)償提供的應(yīng)稅服務(wù)（用于公益事業(yè)的除外）。自然人無(wú)償提供的應(yīng)稅服務(wù)不需要視同銷(xiāo)售納稅。提供服務(wù)用于抵債、交換等，也屬有償提供，直接納稅。向本單位職工提供的服務(wù)（包含福利）不論有償無(wú)償、不論外購(gòu)還是自行提供，都不屬于應(yīng)稅范圍，不需要納稅，進(jìn)項(xiàng)稅額原則上也不得抵扣。自行提供服務(wù)用于個(gè)人消費(fèi)，屬于應(yīng)稅行為，且原則上有增值，應(yīng)視同銷(xiāo)售；外購(gòu)服務(wù)用于個(gè)人消費(fèi)，一般沒(méi)有增值，不視同銷(xiāo)售，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。
另外，企業(yè)重組涉及的貨物、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移不征收增值稅。
注意：發(fā)生無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、服務(wù)的視同銷(xiāo)售行為的，按下列順序確定價(jià)格：
(1) 按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
(2) 按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
(3) 按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。
結(jié)論：消費(fèi)稅屬生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅的單環(huán)節(jié)征稅稅目，消費(fèi)稅的視同銷(xiāo)售僅指自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不論是銷(xiāo)售還是自用都需要征稅，進(jìn)入流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)將不再納稅，因此它不以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，也不管有沒(méi)有增值。自產(chǎn)后銷(xiāo)售的按規(guī)定交納消費(fèi)稅，自產(chǎn)自用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，要視同銷(xiāo)售繳納消費(fèi)稅；自產(chǎn)自用于應(yīng)稅消費(fèi)品的，領(lǐng)用環(huán)節(jié)不需要視同銷(xiāo)售，在終端應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)一并繳納。
注意：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、獎(jiǎng)勵(lì)、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
財(cái)稅【2009】828號(hào)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入：
（1）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；
（2）用于交際應(yīng)酬；
（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；
（4）用于股息分配；
（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；
（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
結(jié)論：企業(yè)所得稅法中的視同銷(xiāo)售，若是貨物、財(cái)產(chǎn)，以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，不分是外購(gòu)還是自產(chǎn)，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移就應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅；若是勞務(wù)或服務(wù)，雖然沒(méi)有所有權(quán)轉(zhuǎn)移可言，發(fā)生條例規(guī)定的情形也要視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅。
文件中未提到資產(chǎn)投資，如果資產(chǎn)投資形成非企業(yè)合并，投資資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售；形成企業(yè)合并若構(gòu)成特殊重組的不需要繳納企業(yè)所得稅，若構(gòu)成一般重組的則需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅（財(cái)稅[2009]59號(hào)）。
注意：企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)收入。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)規(guī)定，納稅人將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)。
國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷(xiāo)售處理。
結(jié)論：土地增值稅中的視同銷(xiāo)售也是以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定。但是對(duì)用于投資的，還應(yīng)注意：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。但凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的不得免征土地增值稅。企業(yè)重組涉及的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅。
注意：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)規(guī)定的視同銷(xiāo)售收入應(yīng)按國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)規(guī)定執(zhí)行。即：
1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；
2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。
納稅人安置回遷戶，其拆遷安置用房應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目的確認(rèn)，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕220號(hào))第六條規(guī)定執(zhí)行。
《資源稅暫行條例》規(guī)定，納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售繳納資源稅。
結(jié)論：資源稅屬于開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的環(huán)節(jié)征稅稅目。開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品不論是銷(xiāo)售還是自用都需要征稅，因此它不以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，也不管有沒(méi)有增值。開(kāi)采和生產(chǎn)后銷(xiāo)售的按規(guī)定交納資源稅，自用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，要視同銷(xiāo)售繳納資源稅；自用于應(yīng)稅產(chǎn)品的，領(lǐng)用環(huán)節(jié)不需要視同銷(xiāo)售，在終端應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)一并繳納。
綜上所述，六個(gè)稅種均有關(guān)于視同銷(xiāo)售的規(guī)定，情形也是很相似，但是判定的依據(jù)卻不盡相同。希望本文的總結(jié)分析，能為會(huì)計(jì)朋友們有所幫助。
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