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涉及銷(xiāo)售舊貨、舊固定資產(chǎn)稅收管理的主要文件

一、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）；

二、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）；

三、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）。

一、與舊貨、舊固定資產(chǎn)銷(xiāo)售相關(guān)概念：

（一）固定資產(chǎn)指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。(實(shí)施細(xì)則)

（二）已使用過(guò)的固定資產(chǎn)指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。（財(cái)稅[2008]170）
    （三）舊貨指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。（財(cái)稅[2009]9號(hào)）

（四）對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。（財(cái)稅[2008]170號(hào)）

（五）自己使用過(guò)的物品包括自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和除固定資產(chǎn)外的物品。

二、銷(xiāo)售舊貨、舊固定資產(chǎn)適用的稅收政策規(guī)定

（一）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品：

1、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（包括摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇），按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

（1）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制，按照適用稅率征收增值稅，可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
　  （2）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)外的物品（不包括摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇），應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
  

（二）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品：

1、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（包括摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇），減按2%征收率征收增值稅，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅，可開(kāi)具普通發(fā)票，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（三）納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

      1、納稅人銷(xiāo)售舊貨包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售舊貨，包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人購(gòu)進(jìn)舊貨后直接用于銷(xiāo)售。

2、舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。

（四）其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品（包括固定資產(chǎn)），免征增值稅。

其他個(gè)人指除個(gè)體工商戶(hù)外的個(gè)人，即自然人。

　（五）視同銷(xiāo)售行為

單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額：

　1、將貨物（包括自己使用過(guò)的物品，下同）交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；
　　2、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
　　3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外;

特別提醒：

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)）的解釋?zhuān)?/span>“將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售”中所稱(chēng)的“銷(xiāo)售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票或向購(gòu)貨方收取貨款的經(jīng)營(yíng)行為。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

 4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
　　5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
　　6、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；
　   7、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
　　8、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

三、適用簡(jiǎn)易征收辦法的納稅人如何計(jì)算和申報(bào)不含稅銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額

1、一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按4%征收率減半征收的，

申報(bào)表填列：為了方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，在上級(jí)未明確前建議將不含稅銷(xiāo)售額在第5欄“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷(xiāo)售額”反映：按4%征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額反映在第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”；將減征的稅額填在第23欄“應(yīng)納稅額減征額”；納稅人實(shí)際應(yīng)納稅額反映在第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”

    2、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨：

應(yīng)納稅額= 不含稅銷(xiāo)售額 ×2% 

申報(bào)表填列：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷(xiāo)售額填在第4欄“銷(xiāo)售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷(xiāo)售額”。

四、問(wèn)題解答：

一般納稅人在2009年購(gòu)進(jìn)二手固定資產(chǎn)（購(gòu)進(jìn)時(shí)，銷(xiāo)售方按4%減半征收，開(kāi)具普通發(fā)票給這個(gè)一般納稅人），使用后再銷(xiāo)售出去，是否應(yīng)按適用稅率征稅？

答：

根據(jù)《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條第一款規(guī)定：

1、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

2、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)其他固定資產(chǎn)，根據(jù)《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)的規(guī)定：2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。