建筑業(yè)預(yù)收不再產(chǎn)生納稅義務(wù)
7月11日，財政部稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財稅【2017】58號文，其中，對建筑業(yè)預(yù)收款的增值稅問題，打了一個補?。?span style="box-sizing: border-box ; word-wrap: break-word ; color: rgb(192, 0, 0);">以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)，預(yù)收款時不再產(chǎn)生納稅義務(wù)。
營業(yè)稅時期，建筑、房開、租賃，在預(yù)收款時產(chǎn)生納稅義務(wù)。營改增后，按36號文，房開預(yù)售不再產(chǎn)生納稅義務(wù)，但要預(yù)征。
從7月1日起，建筑業(yè)預(yù)收款也不再產(chǎn)生納稅義務(wù)，但要預(yù)征。也就是說，在預(yù)收款的增值稅上，建筑業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)基本一致了。
在總局出具體公告細化本文件之前，我們可以通過幾個要點來把握此政策。
1、首先要明確，什么建筑業(yè)預(yù)收款。
建筑業(yè)預(yù)收款，僅指在建筑開工前收到的工程款。當建筑服務(wù)開工后、過程中或完成后收到或者應(yīng)當收到工程款時，其收入直接產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。
預(yù)收款不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，僅是預(yù)征，所以，此時的預(yù)收款不應(yīng)該開票增值稅發(fā)票。
2 、如果我開了增值稅發(fā)票呢？
那就打回原形，與本文件出臺之前的處理沒有變化了。
因為先開發(fā)票的，先納稅。
3、預(yù)收款什么時候轉(zhuǎn)為增值稅應(yīng)稅銷售額？
開工之日。
工程開工之日，預(yù)收款產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。此時，應(yīng)開增值稅發(fā)票。
什么是開工之日？開工之日就是開工之日，如果下一步?jīng)]有特殊規(guī)定，可以根據(jù)合同、許可證、實際開工情況進行判斷。
4、預(yù)征政策本身沒有變化。
一般計稅預(yù)征率2%，簡易計稅預(yù)征率3%。其中簡易計稅可以扣除分包款。
異地項目除不需要異地預(yù)征的情況外（比如不跨市），都在工程地預(yù)繳。
5、預(yù)繳稅款的抵扣
預(yù)繳的稅款當月不能抵扣，這一點與房地產(chǎn)預(yù)售非常相似。原因在于，其根本沒有對應(yīng)的增值稅應(yīng)納稅額。
所以，預(yù)繳稅款只有在確認了項目的增值稅銷項之后，才能抵扣。
舉個例子：
工程開工日期為9月1日，7月15日收到預(yù)付工程款1,000萬元，7月不確認為增值稅銷售額，但要對1,000萬元預(yù)繳增值稅。以一般納稅人來說，預(yù)繳稅=1,000萬÷1.11×2%=18萬元。
7月15日收到工程款，注意，此時不能開發(fā)票。如果開了發(fā)票，則直接打回原形，與此文件出臺前一致，見后文講述。
借 銀行存款 1,000萬
貸 預(yù)收賬款 1,000萬
8月進行預(yù)繳增值稅
借 應(yīng)交稅費-預(yù)繳增值稅 18萬
貸 銀行存款18萬
注意，由于8月本項目沒有增值稅納稅義務(wù)，所以此18萬不能抵減。當月也不需要結(jié)轉(zhuǎn)。
9月1日開工后，1,000萬將直接轉(zhuǎn)為應(yīng)稅收入，確認銷項稅金。一般納稅人銷項稅金=1,000萬÷1.11×11%=99萬
借 預(yù)收賬款 1,000萬
貸 工程結(jié)算 901萬
貸 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增（銷項） 99萬
此時應(yīng)開出增值稅發(fā)票。
由于確認納稅義務(wù)，所以預(yù)繳的稅款，可以抵減，月末進行結(jié)轉(zhuǎn)。但實際能夠抵減多少取決于當期應(yīng)納稅額是否足夠（申報表一28欄的金額），如有不足部分，待下期再抵減。
借 應(yīng)交稅費-未交增值稅 18萬
貸 應(yīng)交稅費-預(yù)繳增值稅 18萬
如果因為種種原因，7月收取1,000萬元預(yù)收款時，開出了發(fā)票，則因為開票而直接產(chǎn)生納稅義務(wù)——注意比較一下，房地產(chǎn)預(yù)售時，開發(fā)商也會開票，但開的是不征稅預(yù)收款發(fā)票，是稅務(wù)總局為它們量身定制的一種發(fā)票，建筑業(yè)沒有這個東西。
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