《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）〉的公告》（國家稅務總局公告2017年第54號），優(yōu)化了A105050表，增加了第2列“實際發(fā)生額”?！皩嶋H發(fā)生額”是分析填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目下的本年實際發(fā)生額，不包括第6行可全額扣除的職工培訓費用金額。
例：某公司是符合條件的軟件企業(yè)，2017年發(fā)生如下業(yè)務：（1）2017年3月發(fā)放2016年年終獎金300萬元，2017年計提工資1100萬元，其中包括計提2017年年終獎金200萬元，實際發(fā)放工資900萬元，年終獎金200萬元未發(fā)放；2018年1月發(fā)放2017年年終獎100萬元，還有100萬元年終獎未發(fā)放。（2）實際發(fā)生福利費150萬元，其中20萬元未取得合法有效憑證。（3）計提職工教育經(jīng)費57.5萬元，實際支出12.5萬元用于軟件開發(fā)人員培訓，其他教育經(jīng)費支出40萬元，剩余5萬元教育經(jīng)費未使用；2016年結轉教育經(jīng)費15萬元。（4）工會經(jīng)費支出22萬元，取得了專用收據(jù)。
填報2017年度A105050《職工薪酬支出及納稅調整明細表》（詳見附表）。
第1行“一、工資薪金支出”第1列“賬載金額”為1100萬元；第2列“實際發(fā)生額”為1000萬元（1200－300＋100）；第5列“稅收金額”為1000萬元；第6列“納稅調整金額”為100萬元（1100－1000）。
第3行“二、職工福利費支出”第1列“賬載金額”為150萬元；第2列“實際發(fā)生額”為130萬元（150－20）；第3列“稅收規(guī)定扣除率”為14%；第5列“稅收金額”為130萬元（1000×14%＝140、賬載金額150、實際發(fā)生額130，填報三者孰小值）；第6列“納稅調整金額”為20萬元（150－130）。
第5行“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費”第1列“賬載金額”為45萬元；第2列“實際發(fā)生額”為40萬元（不包括第6行可全額扣除的職工培訓費用金額12.5萬元）；第3列“稅收規(guī)定扣除率”為2.5%；第4列“以前年度累計結轉扣除額”為15萬元；第5列“稅收金額”為25萬元（1000×2.5%）；第6列“納稅調整金額”為20萬元（45－25）；第7列“累計結轉以后年度扣除額”為30萬元（40＋15－25）。
第6行“按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓經(jīng)費”第1列“賬載金額”為12.5萬元；第2列“實際發(fā)生額”為12.5萬元；第3列“稅收規(guī)定扣除率”為100%；第5列“稅收金額”為12.5萬元；第6列“納稅調整金額”為0萬元。
第7行“四、工會經(jīng)費支出”第1列“賬載金額”為22萬元；第2列“實際發(fā)生額”為22萬元；第3列“稅收規(guī)定扣除率”為2%；第5列“稅收金額”為20萬元（1000×2%）；第6列“納稅調整金額”為2萬元（22－20）。
第13行“合計”第1列“賬載金額”為1329.8萬元；第2列“實際發(fā)生額”為1204.5萬元；第4列“以前年度累計結轉扣除額”為15萬元；第5列“稅收金額”為1187.5萬元；第6列“納稅調整金額”為142萬元；第7列“累計結轉以后年度扣除額”為30萬元。
“實際發(fā)生額”是分析填報。比如上例中的，“工資薪金支出”的“實際發(fā)生額”反映“應付職工薪酬——工資薪金支出”科目本年借方發(fā)生額，但本年借方發(fā)生額中包括支付上年年終獎金300萬元，但未包括本年計提在下年匯算清繳期間支付的年終獎100萬元，因此“實際發(fā)生額”應該為本年借方發(fā)生額減去支付上年年終獎金加上本年計提下年支付年終獎金，即1200－300＋100＝1000（萬元）。再如，“職工福利費支出”的“實際發(fā)生額”應該是扣除不合規(guī)票據(jù)后的金額，這樣孰小值130萬元（1000×14%＝140、賬載金額150、實際發(fā)生額130）為“稅收金額”，“納稅調整金額”為20萬元（150－130）。如果將不合規(guī)票據(jù)20萬元在“其他”項目單獨調整，就會出現(xiàn)錯誤的納稅調整金額。
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