要學(xué)習(xí)，更要善于思考、歸納、總結(jié)
每個(gè)公司都有籌建期，特別是一些制造型企業(yè)，籌建期可能還非常長(zhǎng)，因?yàn)橹圃炱髽I(yè)有生產(chǎn)基地，從土地平整到廠房建設(shè)，設(shè)備安裝，這是有周期的。本文和大家一起聊聊籌建期、開辦費(fèi)以及開辦費(fèi)的稅會(huì)差異問(wèn)題。解析：籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。目前主要有三種執(zhí)行口徑，分別是領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日、取得第一筆收入之日、開始投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日。建議發(fā)生籌建的企業(yè)應(yīng)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，確認(rèn)籌劃期的執(zhí)行口徑，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（一）企業(yè)籌建期間發(fā)生的以下支出可以計(jì)入開辦費(fèi)的費(fèi)用：1.籌建人員開支的費(fèi)用。如：?jiǎn)T工的工資、福利、保險(xiǎn)、公積金、差旅費(fèi)等等；2.企業(yè)登記、公證的費(fèi)用。如：工商登記費(fèi)用、驗(yàn)資費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、稅務(wù)登記費(fèi)用等；3.籌資的費(fèi)用。如：籌集資金發(fā)生的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等；4.人員的培訓(xùn)費(fèi)。如籌建期間員工外出學(xué)習(xí)的費(fèi)用，或者專家到單位技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的費(fèi)用等；5.企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損。6.其他的費(fèi)用。如：辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、印花稅、車船稅、通行費(fèi)等等。（二）企業(yè)籌辦期間發(fā)生的以下支出不得計(jì)入開辦費(fèi)的費(fèi)用：1.取得資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。如：購(gòu)買固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)發(fā)生的職工薪酬；2.為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費(fèi)。3.投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不能計(jì)入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。4.以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》，管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理的第一條明確規(guī)定：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。補(bǔ)充：在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，將開辦費(fèi)列入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目中，于開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用——開辦費(fèi)；而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，則將開辦費(fèi)列入“管理費(fèi)用”科目中，不再作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，直接將其費(fèi)用化，統(tǒng)一在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算。所以對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，我們籌建期發(fā)生了費(fèi)用，那就是借：管理費(fèi)用-開辦費(fèi)-工資、辦公費(fèi)等等如果是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，那就是解析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十九條規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。因此，根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)籌建期應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳。答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2010]79號(hào)文規(guī)定：七、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問(wèn)題。企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。（3）新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)如何處理?怎樣攤銷開辦費(fèi)？企業(yè)對(duì)于開（籌）辦費(fèi)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年，但一經(jīng)選定，不得改變，在填寫A105080表的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目時(shí)，填寫到“（四）開辦費(fèi)”行相應(yīng)的欄次。案例：A公司2019年1月開始籌建，2019年12月底尚未完成籌建，2019年發(fā)生辦公費(fèi)、籌建人員工資等費(fèi)用100萬(wàn)。借：管理費(fèi)用-開辦費(fèi)-工資、辦公室等項(xiàng)目 100萬(wàn)2020年要匯算清繳了，啥都么有，就一個(gè)費(fèi)用。把開辦費(fèi)填A104000期間費(fèi)用明細(xì)表第25行-其他。實(shí)際工作中肯定有朋友這樣申報(bào)的，最后申報(bào)完成后就形成所得稅虧損了，籌建期來(lái)個(gè)3年，經(jīng)營(yíng)期前兩年一般很難盈利，又虧損，所得稅虧損彌補(bǔ)一般只有5年，5年內(nèi)無(wú)法得到彌補(bǔ)，那么這些費(fèi)用是不是就白白浪費(fèi)了？所以說(shuō)，申報(bào)表肯定別這樣來(lái)做，劃不來(lái)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問(wèn)題：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。也就是說(shuō)政策上是規(guī)定你籌建期不計(jì)算當(dāng)期虧損的，那么這塊我就在所得稅申報(bào)表上不體現(xiàn)為當(dāng)期虧損，在申報(bào)的情況下如何體現(xiàn)？
100萬(wàn)開辦費(fèi)，做個(gè)納稅調(diào)整吧。在A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第30行-其他，納稅調(diào)增。調(diào)增后，我們當(dāng)年匯算就沒(méi)有虧損了。這塊什么時(shí)候來(lái)申報(bào)扣除？
稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。所以，我們實(shí)際操作中在開始經(jīng)營(yíng)年度選擇扣除，然后調(diào)減回來(lái)就行了。
比如，A公司2020年1月就開始生產(chǎn)了，假設(shè)當(dāng)年收入1000萬(wàn)，成本600萬(wàn)，期間費(fèi)用100萬(wàn)，利潤(rùn)總額300萬(wàn)。那么我們2020年匯算清繳如何填表？假如我們選擇開辦費(fèi)在經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除，那么我們就把前面100萬(wàn)在當(dāng)期一次性調(diào)整回來(lái)。
如果沒(méi)有其他調(diào)整事項(xiàng)，那么主表就是這樣了。
經(jīng)營(yíng)當(dāng)期利潤(rùn)總額本身300萬(wàn)，前期開辦費(fèi)在當(dāng)期一次性扣除，調(diào)減100萬(wàn)，是不是就是應(yīng)了政策。
企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。好了，其實(shí)大概思路就是如上分析，如果你要選擇分期扣除，那么也很簡(jiǎn)單，就是按期算一個(gè)納稅調(diào)整數(shù)，然后慢慢調(diào)整回來(lái)而已。
（二）開辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。60%計(jì)入也就是沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入的比例問(wèn)題，反正發(fā)生了就按60%扣除，剩下40%不得扣除的意思。A公司2019年1月開始籌建，2019年12月底尚未完成籌建，2019年發(fā)生辦公費(fèi)、籌建人員工資等費(fèi)用100萬(wàn)，其中有10萬(wàn)是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
借：管理費(fèi)用-開辦費(fèi)-工資、辦公室等項(xiàng)目 90萬(wàn)
借：管理費(fèi)用-開辦費(fèi)-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 10萬(wàn)調(diào)增后，我們當(dāng)年匯算就沒(méi)有虧損了。關(guān)鍵點(diǎn)是2020年匯算了，2019年全部納稅調(diào)增的100萬(wàn)開辦費(fèi)里面有10萬(wàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)其中40%也就是4萬(wàn)是不得扣除，是永久性差異，所以開辦費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)（也就是未來(lái)可以扣除）的是100-4=96萬(wàn)。A公司2020年1月就開始生產(chǎn)了，假設(shè)當(dāng)年收入1000萬(wàn)，成本600萬(wàn)，期間費(fèi)用100萬(wàn)，利潤(rùn)總額300萬(wàn)。
我們就只能調(diào)減96萬(wàn)回來(lái)了。
所以也應(yīng)了政策，開辦費(fèi)選擇在經(jīng)營(yíng)期一次性扣除，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生60%計(jì)入開辦費(fèi)并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（三）企業(yè)籌建期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，如何進(jìn)行扣除？答：國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第五條規(guī)定：企業(yè)籌建期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入開辦費(fèi)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在開辦費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)攤銷年度，按國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)第九條關(guān)于籌建費(fèi)的處理規(guī)定，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得改變。其實(shí)光看幾個(gè)政策你可能會(huì)混淆，甚至不知道到底如何處理，其實(shí)如果按照這思路再看看政策，其實(shí)就非常好理解了。其實(shí)如果是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，你就該計(jì)期間費(fèi)用就計(jì)，正常怎么核算就怎么核算。所得稅上不是說(shuō)籌辦期不算虧損嘛，那我們就把會(huì)計(jì)利潤(rùn)都調(diào)整了，然后這部分調(diào)整的在所得稅上規(guī)定是經(jīng)營(yíng)當(dāng)期扣除，那就在經(jīng)營(yíng)當(dāng)期所得稅申報(bào)表上再做個(gè)調(diào)整，不就實(shí)現(xiàn)了政策上的規(guī)定了嘛。你看，實(shí)操和理論就一一對(duì)應(yīng)了，完美。當(dāng)然，思路理清楚了，實(shí)際中可能業(yè)務(wù)還要復(fù)雜一些，比如中途結(jié)束籌辦期，或者又想選擇分?jǐn)値啄昕鄢敲催@個(gè)其實(shí)就分情況再處理就行了。至少不會(huì)像之前一樣完全蒙圈狀態(tài)了。 以上部分內(nèi)容來(lái)源于：二哥碎碎念以下內(nèi)容節(jié)選自：趙國(guó)慶老師的籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除方法這里就有一個(gè)爭(zhēng)議，假設(shè)企業(yè)籌建期間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)，60萬(wàn)進(jìn)入籌辦費(fèi)。企業(yè)選擇在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣除。那這60萬(wàn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是可以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年全部扣除，還是扣除時(shí)仍然要受到當(dāng)年銷售收入千分之五的限制呢？從15號(hào)公告的表述來(lái)看，按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除，表述不是很明確。從總局辦公廳解讀來(lái)看，明確的規(guī)定是按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。而98號(hào)文對(duì)于籌辦費(fèi)要么在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣，要么作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不短于3年攤銷。如果這么理解，似乎籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%以后扣除時(shí)就沒(méi)有任何比例限制了。但這種理解個(gè)人覺(jué)得存在一定瑕疵。如果大家認(rèn)為籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，其名義上已經(jīng)作為籌辦費(fèi)了，不再保留業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)了，那以后扣除就作為籌辦費(fèi)扣除，因此沒(méi)有比例限制。那個(gè)人感覺(jué)的問(wèn)題是，如果按這么理解，籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，既然作為籌辦費(fèi)，就應(yīng)該全額作為籌辦費(fèi)并扣除，又為什么只有60%進(jìn)入籌辦費(fèi)呢？如果60%進(jìn)入籌辦費(fèi)，總局的意圖是不是仍要保留業(yè)務(wù)招待費(fèi)本來(lái)的性質(zhì)，60%進(jìn)入后，在以后年度扣除時(shí)，仍要和扣除當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)合并后和扣除限額比較才能扣除呢？這里仍然存在一定理解上的歧義，估計(jì)全國(guó)各地執(zhí)行仍然會(huì)有差異。這里突然想到以前大家探討的我國(guó)如果建立《稅收基本法》應(yīng)確立這么一個(gè)原則，就是稅法規(guī)定不明確的，應(yīng)采用對(duì)納稅人有利的理解方式。如果我們有這些基本原則，這些爭(zhēng)議就有明確的解決方法了。大家也可以探討一下，呵呵。不過(guò)看到視野老毒的觀點(diǎn)，60%本來(lái)就是為了排除個(gè)人消費(fèi)部分，將與企業(yè)相關(guān)的部分并入后，同時(shí)將其性質(zhì)也融入籌辦費(fèi)，這樣總局辦公廳的發(fā)布的解讀是按國(guó)稅函[2009]98號(hào)的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，這樣后期扣除應(yīng)該是再?zèng)]有比例限制了。個(gè)人覺(jué)得，這種理解，可能是現(xiàn)有文件依據(jù)下可以找到了最合乎邏輯的觀點(diǎn)了。注：“一品稅悅”公眾號(hào)所有內(nèi)容僅供參考學(xué)習(xí)，非實(shí)際辦稅的依據(jù)，具體請(qǐng)以國(guó)家相關(guān)政策為準(zhǔn)。
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