一、什么是固定資產(chǎn)？

固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

二、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何繳稅、開票？

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可以享受增值稅3%征收率減按2%征收增值稅。

（1）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應按下列公式計算銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額 ÷ (1+3%)

應納稅額=銷售額×2%

（2）發(fā)票開具

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

（3）舉個例子

A公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年10月銷售自己使用過的電腦等固定資產(chǎn)，自行開具增值稅普通發(fā)票，金額51500元。

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的不含稅收入=51500÷（1＋3%）=50000元；

按照3%征收率計算本期應納稅額=50000×3%=1500元；

應納稅額減征額=50000×（3%-2%）=500元。

增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）

主表：

三、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何繳稅、開票？

一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易征收依照3%征收率減按2%征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征稅：

1.銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

2.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入或自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依3%減按2%征收增值稅：

1.納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

2.增值稅一般納稅人發(fā)生按照簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件2.《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第二條規(guī)定：原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

簡易征收備案流程：納稅人使用IE瀏覽器（8.0以上版本）插入開通網(wǎng)報功能的金稅盤或者鑰匙，登陸湖北省電子稅務局-全部功能-稅務認定-征收方式認定-增值稅一般納稅人選擇簡易辦法征收備案。

（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，計算銷售額和應納稅額：

①按照適用稅率征收增值稅，按下列公式確定銷售額和銷項稅額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+16%)

銷項稅額=銷售額×16%

②按照簡易辦法依照3%減按2%征收增值稅，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

應納稅額=銷售額×2%

（2）發(fā)票開具

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡按規(guī)定適用按照簡易辦法依照3%征收率減按

2%征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票。

納稅人可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅后可以開具增值稅專用發(fā)票。

（3）舉個例子

①A公司為一般納稅人，2018年6月銷售2017年4月購進的建筑設備一批，開具增值稅普通發(fā)票，金額為58000元。

銷售自己使用過固定資產(chǎn)的不含稅收入=58000÷（1＋16%）=50000元；

按照適用稅率16%計算銷項稅額=50000×16%=8000元。

②B公司2018年7月登記為一般納稅人，2018年10月將2017年12月購進的電腦等固定資產(chǎn)進行了處置，自行開具增值稅普通發(fā)票，金額51500元。

銷售自己使用過固定資產(chǎn)的不含稅收入=51500÷（1＋3%）=50000元；

按照3%征收率計算本期應納稅額=50000×3%=1500元；

應納稅額減征額=50000×（3%-2%）=500元。

【解析】 納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。按照簡易征收依照3%征收率減按2%征收增值稅。

增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）

附表一：

主表：

增值稅減免稅申報明細表：

③C公司是一般納稅人，2012年購入一輛自用小汽車，未抵扣進項稅額。2018年10月要對自用小汽車進行處置，開具增值稅普通發(fā)票，金額為51500元。

銷售自己使用過固定資產(chǎn)的不含稅收入=51500÷（1＋3%）=50000元；

按照3%征收率計算本期應納稅額=50000×3%=1500元；

應納稅額減征額=50000×（3%-2%）=500元。

【解析】 2013年8月1日前購進的小汽車不允許抵扣進項稅額，所以，銷售時可按簡易征收辦法計稅。

④D公司是一般納稅人，2012年購入一輛自用小汽車，未抵扣進項稅額。2018年10月要對自用小汽車進行處置，需要開具增值稅專用發(fā)票，金額為51500元。

銷售自己使用過固定資產(chǎn)的不含稅收入=51500÷（1＋3%）=50000元；

按照3%征收率計算本期應納稅額=50000×3%=1500元。

【解析】 2013年8月1日前購進的小汽車不允許抵扣進項稅額，可以按照銷售時可按簡易征收辦法計稅，但是納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票則需要放棄減稅。

來源：洪山稅務