為幫助考生全面理解和掌握全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，即日起對(duì)2018年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》資產(chǎn)類業(yè)務(wù)、負(fù)債類業(yè)務(wù)、所有者權(quán)益類業(yè)務(wù)、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)類業(yè)務(wù)、產(chǎn)品成本類業(yè)務(wù)以及事業(yè)單位業(yè)務(wù)進(jìn)行了全面梳理，專項(xiàng)攻克，對(duì)各類業(yè)務(wù)的處理思路、處理要求、處理技巧進(jìn)行詳細(xì)列示，并為典型業(yè)務(wù)、重點(diǎn)業(yè)務(wù)配備例題，強(qiáng)化練習(xí)加以鞏固。
固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
一初始計(jì)量
1.外購(gòu)不需要安裝的生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)
借:國(guó)定資產(chǎn)【買價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)(不含增值稅)】
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額】
貸:銀行存款/應(yīng)付賬款等
2.外的需要安裝的生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)
1)購(gòu)入時(shí):
借:在建工程【買價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)(不含增値稅)】
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 )【可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額】
貸:銀行存款/應(yīng)付賬款等
2)發(fā)生安裝調(diào)試成本時(shí):
借:在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額】
貸:銀行存款等
3)安裝耗用材料或人工時(shí):
借:在建工程
貸:原材料【領(lǐng)用外購(gòu)原材料】
庫(kù)存商品【領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品1
應(yīng)付職工薪酬【應(yīng)付的工資】
4)安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí):
借:固定資產(chǎn)【(1)+(2)+(3)發(fā)生的實(shí)際成本】
貸:在建工程
【說(shuō)明】
1)員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
2)計(jì)入國(guó)定資產(chǎn)入賬成本的相關(guān)稅費(fèi)包括取得固定資產(chǎn)而交納的關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi),不包括可以抵扣的増值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)
1)購(gòu)入時(shí):
借:固定資產(chǎn)/在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【進(jìn)項(xiàng)稅額x60%】
應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額x40%】
貸:銀行存款/應(yīng)付賬款等
2)取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
借:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增値稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【進(jìn)項(xiàng)稅額x40%】
貸:應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額 x40%】
【說(shuō)明】一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn), 以及2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照現(xiàn)行増值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%,上述進(jìn)項(xiàng)稅額中, 60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣; 40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
4.建造固定資產(chǎn)
1)自營(yíng)方式下的會(huì)計(jì)核算:
①購(gòu)入工程物資時(shí):
借:工程物資【購(gòu)買價(jià)款+福關(guān)稅費(fèi)】
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【進(jìn)項(xiàng)稅額x60%】
應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額x40%】
貸:銀行存款
②領(lǐng)用工程物資時(shí):
借:在建工程【領(lǐng)用的工程物資成本】
貸:工程物資
③在建工程領(lǐng)用原材料:
借:在建工程【領(lǐng)用材料的成本】
貸:原材料【材料成本】
【說(shuō)明】如果領(lǐng)用原材料用于不動(dòng)產(chǎn)的建造, 增值稅需轉(zhuǎn)出, 相關(guān)分錄如下:
借:應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【該原材料進(jìn)項(xiàng)稅額x40%】
貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)【該原材料進(jìn)項(xiàng)稅額x40%】
④在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品:
借:在建工程【商品成本】
貸:庫(kù)存商品【商品成本】
【說(shuō)明】営改増后,動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品, 増值稅均不視同銷售。
⑤自營(yíng)工程發(fā)生的工程人員工資等:
借:在建工程【工程人員應(yīng)計(jì)的工資】
貸:應(yīng)付職工薪酬等科目
⑥自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按其成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn):
借:國(guó)定資產(chǎn)【②+③+④+⑤】
貸:在建工程
工程領(lǐng)用工程物資時(shí):
借:在建工程500000
貸:工程物資500000
工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥:
借:在建工程80000
貸:庫(kù)存商品80000
分配工程人員工資時(shí):
借:在建工程100000
貸:應(yīng)付職工薪酬100000
支付其他費(fèi)用時(shí):
借:在建工程30000
貸:銀行存款30000
2)出包方式下的會(huì)計(jì)核算(通用處理)：
①預(yù)付工程款項(xiàng):
借:預(yù)付賬款【實(shí)際預(yù)付的金額】
貸:銀行存款
②企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款,并由對(duì)方開(kāi)具増值稅專用發(fā)票:
借:在建工程【工程進(jìn)度款】
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【進(jìn)項(xiàng)稅額x60%】
應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額x40%】
貸:銀行存款/預(yù)付帳款
③工程完成時(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款:
借:在建工程【完工時(shí)補(bǔ)付的工程款】
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【進(jìn)項(xiàng)稅額x60%】
應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額x40%】
貸:銀行存款
④工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí), 按其成本:
借:固定資產(chǎn)【②+③】
貸:在建工程
二后續(xù)計(jì)量
1.固定資產(chǎn)的折舊
借:在建工程【自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊】
制造費(fèi)用【基本生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊】
管理費(fèi)用【管理部門用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊】
銷售費(fèi)用【銷售部門用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊】
其他業(yè)務(wù)成本【經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊】
貸:累計(jì)折舊
【說(shuō)明】可選用的折舊方法包括年限平均法(又稱直線法)、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
2.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
1)資本化的后續(xù)支出(一般處理)
①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí):
借:在建工程【固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值】
累計(jì)折舊【已計(jì)提的累計(jì)折舊】
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】
貸:固定資產(chǎn)【固定資產(chǎn)原價(jià)】
②發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí):
如果是動(dòng)產(chǎn):
借:在建工程【符合資本化條件的后續(xù)支出】
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款等
如果是不動(dòng)產(chǎn):
借:在建工程【符合資本化條件的后續(xù)支出】
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 【進(jìn)項(xiàng)稅額x60%】
應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額x40%】
貨:銀行存款等
③替換固定資產(chǎn)部件:
借:銀行存款/原材料【殘料價(jià)値】
營(yíng)業(yè)外支出【凈損失】
貸:在建工程【被替換部分的賬面價(jià)值】
④生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí):
借:固定資產(chǎn)【①+②+③】
貸:在建工程
【說(shuō)明】轉(zhuǎn)為國(guó)定資產(chǎn)后,按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
2)費(fèi)用化的后續(xù)支出(如日常修理費(fèi)用)
借:管理費(fèi)用【生產(chǎn)車間/行政管理部門】
銷售費(fèi)用【專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)】
貸:原材料
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
【說(shuō)明】對(duì)生產(chǎn)車間的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常修理發(fā)生的修理費(fèi)用不符合固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件,發(fā)生的支出應(yīng)記入“管理費(fèi)用”，而不是“制造費(fèi)用”。
3.固定資產(chǎn)的處置
1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:
借:固定資產(chǎn)清理【賬面價(jià)值】
累計(jì)折舊【已計(jì)提的累計(jì)折舊】
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【已計(jì)提的減值住備】
貸:固定資產(chǎn)【賬面原價(jià)】
2)發(fā)生的清理費(fèi)用等:
借:固定資產(chǎn)清理【清理過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用】
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款等
3)收回處置價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入:
①收回處置價(jià)款和稅款:
借:銀行存款【處置價(jià)款】
貸:固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
②殘料入庫(kù):
借:原材料等【殘料入庫(kù)價(jià)值】
貸:固定資產(chǎn)清理
4)保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?
借:其他應(yīng)收款等
貸:固定資產(chǎn)清理
5)清理凈損益的處理:
①清理凈損失:
借:營(yíng)業(yè)外支出一非常損失【自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失】
營(yíng)業(yè)外支出一非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失【生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失】
貸:固定資產(chǎn)清理
②清理凈收益:
借:固定資產(chǎn)清理
貸:營(yíng)業(yè)外收入一非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得
【說(shuō)明】處置固定資產(chǎn)的凈損益= (取得的出售價(jià)款或變價(jià)收入+應(yīng)收的賠償 +回收殘料價(jià)值)-[(固定資產(chǎn)的原值一累計(jì)折舊一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)+發(fā)生的清理費(fèi)用]
【答案解析】該設(shè)備出售海收益=113000-(160000-35000-10000)-3000=-5000(元),
本題的更長(zhǎng)務(wù)處理為:
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值:
借:固定資產(chǎn)清理115000
累計(jì)折舊35000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000
貸:固定資產(chǎn)160000
發(fā)生清理費(fèi)用:
借:固定資產(chǎn)清理3000
貸:銀行存款3000
結(jié)轉(zhuǎn)處置損益:
借:銀行存款113000
營(yíng)業(yè)外支出5000
貸:固定資產(chǎn)清理118000
4.固定資產(chǎn)的清査
1)固定資產(chǎn)盤盈:
借:固定資產(chǎn)【重置成本】
貸:以前年度損益調(diào)整
【說(shuō)明】盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正處理,不影響當(dāng)期損益。
2)固定資產(chǎn)盤虧:
①批準(zhǔn)前的處理:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢【盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值】
累計(jì)折舊【已計(jì)提的累計(jì)折舊】
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】
貸:固定資產(chǎn)【盤虧固定資產(chǎn)的原價(jià)】
②批準(zhǔn)后的處理:
借:其他應(yīng)收款【保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償】
營(yíng)業(yè)外支出【盤虧凈損失]
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益
【答案解析】盤虧固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄如下:
①將盤虧設(shè)備轉(zhuǎn)出:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢126000
累計(jì)折舊24000
貸:固定資產(chǎn)150000
②收到責(zé)任人賠款時(shí):
借:銀行存款5000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000
③經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)盤虧凈損失:
借:營(yíng)業(yè)外支出121000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢121000
5.固定資產(chǎn)的減值
期末,固定資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象時(shí),其可收回金額低于賬面價(jià)值的,應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值損失。
借:資產(chǎn)減值損失【可收回金額低于賬面價(jià)值的金額】
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【說(shuō)明】可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
處置固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
【答案解析】2015年的折舊額=21000x(1-5%)x5/15=6650(元),2016年的折舊額= 21000x(1-5%) x4/15=5320(元) ,至2016年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值= 21000-6650-5320=9030(元) ,高于估計(jì)可收回金額7200元,則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備1830元,則該設(shè)備對(duì)甲公司2016年的利潤(rùn)的影響數(shù)為5022元(折舊對(duì)損益的影響5320x60%+資產(chǎn)減值損失1830)。
2016年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄:
借:資產(chǎn)減值損失1830
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1830
會(huì)計(jì)分錄可謂是會(huì)計(jì)職業(yè)的靈魂，是每位會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須掌握的職業(yè)要領(lǐng)，也是廣大考生考試過(guò)程中難啃的一塊骨頭。考生們?cè)谡莆諘?huì)計(jì)分錄處理的過(guò)程中，要融匯貫通，也要形成整體性的思維。
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