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出口退稅賬務(wù)處理示例

例一：出口生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易免稅申報(bào)及出口退稅會(huì)計(jì)處理

1、*有限公司2007年8月出口自產(chǎn)工具一批，12萬美元。

12×7.5（匯率）＝90萬元

征退稅率之差＝17％-5％＝12％

90×12％＝10.8萬元

借：產(chǎn)品銷售成本                         10.8

  貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）10.8

借：應(yīng)收外匯賬款                        90萬元

  貸：出口銷售收入                      90萬元

2、當(dāng)月接退稅部門“出口貨物退（免）稅審批單“，載免抵退審批34萬元，其中退稅審批20萬元、免抵14萬元。

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款－出口退稅　                20萬元

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅金）14萬元

　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）。   34萬元

例二：以從事進(jìn)料加工出口生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。

*有限公司2007年8月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

1、當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅金13.6萬元，出口銷售10萬美元，內(nèi)銷30萬元。出口電纜退稅率5％。

取得進(jìn)項(xiàng)稅金：

借：原材料                    80萬元

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  13.6萬元

貸：應(yīng)付賬款                         93.6萬元

10×7.55（匯率）＝75.5萬元

借：應(yīng)收外匯賬款                         75萬元

貸：銷售收入                          75萬元

根據(jù)當(dāng)月退（免）稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計(jì)算“當(dāng)期不予免抵或退稅的稅額”

10×7.55（匯率）×（17％-5％）＝9.06萬元

借：產(chǎn)品銷售成本                        9.06萬元

　貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；9.06萬元

2、收到*國(guó)稅局出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一份，載明“不予抵扣稅額抵減額”10萬元，用紅字記：

借：產(chǎn)品銷售成本　                        10萬元

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。10萬元

3、當(dāng)月收到*國(guó)稅局出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》，載明“當(dāng)期免抵稅額”18萬元和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”11萬元：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款－出口退稅　                11萬元

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅金）18萬元

　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）。   29萬元

4、收到運(yùn)保傭單據(jù)5萬元，沖減原以到岸價(jià)申報(bào)的出口免稅銷售，以紅字記：

5×（17％-5％）＝0.6萬元

借：銷售收入                                  5萬元

  貸：應(yīng)收外匯賬款                            5萬元

借：產(chǎn)品銷售成本                           0.6萬元

　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；0.6萬元

例三：出口生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅賬務(wù)處理：

1、2007年9月，*有限公司出口不予退稅銅材一批50萬美元。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅：

50×7.55（匯率）＝377.5萬元

377.5÷（1+17％）×17％＝54.85萬元

借：應(yīng)收賬款                       377.5萬元

  貸：銷售收入                    322.65 萬元

  貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金） 54.85萬元

2、由于*有限公司上年已申報(bào)退稅材料中，有10萬美元的出口貨物，退稅率為11％。且未能在規(guī)定時(shí)間補(bǔ)齊相關(guān)材料，稅務(wù)部門根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)文件要求，對(duì)這部分出口銷售進(jìn)行征稅：

10×7.55（匯率）＝75.5萬元

75.5÷（1+17％）×17％＝10.97萬元

借：以前年度檢查調(diào)整                10.97萬元

  貸：應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整      10.97萬元

同時(shí)紅字沖減已按征退稅率之差轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)部分：

75.5×（17％-11%）= 4.53萬元

借：以前年度檢查調(diào)整                4.53萬元

  貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4.53萬元

笑語公司當(dāng)月有留抵3萬元，經(jīng)批準(zhǔn)可以沖減，余款開票入庫：

10.97－4.53＝6.44萬元

6.44－3＝3.44萬元

借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整    6.44萬元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3萬元

    貸：銀行存款                   3.44萬元

例四、來料加工出口（包括進(jìn)料加工免稅深結(jié)轉(zhuǎn)）貨物賬務(wù)處理

*有限公司從事來料加工業(yè)務(wù)，2006年8月份從*國(guó)稅局進(jìn)出口處取得《來料加工貿(mào)易免稅證明》，當(dāng)月進(jìn)口保稅原材料8萬美元，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)輔料11.7萬元（含稅價(jià)）。當(dāng)月來料加工手冊(cè)項(xiàng)下出口5萬美元，其中加工費(fèi)1萬美元。國(guó)內(nèi)銷售同類貨物6萬元（含稅價(jià)）：

材料購(gòu)進(jìn)：

11.7÷（1+17％）×17%＝1.7萬元

借：原材料－輔料           10萬元

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7萬元

  貸：應(yīng)付賬款                11.7萬元

國(guó)外報(bào)稅材料進(jìn)口不作賬務(wù)處理，設(shè)臺(tái)帳管理。

內(nèi)銷：

6÷（1+17％）＝5.13萬元

借：應(yīng)收賬款                   6萬元

  貸：銷售收入－內(nèi)銷收入         5.13萬元

  貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.87萬元

出口銷售：

1×7.55（匯率）＝7.55萬元

借：應(yīng)收外匯賬款           7.55萬元

  貸：銷售收入－出口銷售收入   7.55萬元

計(jì)算來料加工進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：

5×7.55（匯率）÷（1+17％）＝32.26萬元

1.17×32.26÷（5.13+32.26）＝1.01萬元

借：銷售成本－出口銷售成本         1.01萬元

  貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）1.01萬元

二、外貿(mào)企業(yè)賬務(wù)處理

例一：外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易賬務(wù)處理

*國(guó)際貿(mào)易公司收購(gòu)紡織品出口，具體業(yè)務(wù)如下：

1、購(gòu)進(jìn)布一批，價(jià)稅合計(jì)60萬元，取得增值稅專用發(fā)票。

60÷（1+17％）＝51.28萬元

60-51.28＝8.72

借：庫存商品               51.28萬元

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）8.72萬元

  貸：應(yīng)付賬款                     60萬元

2、轉(zhuǎn)出征退稅率之差部分。

51.28×（17％－11％）＝3.08萬元

借：銷售成本                     3.08萬元

  貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）3.08萬元

3、出口離岸價(jià)8萬美元，并申報(bào)退稅

51.28×11％＝5.64萬元

8×7.55（匯率）＝60.4萬元

借：應(yīng)收出口退稅                  5.64萬元

  貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）5.64萬元

借：應(yīng)收外匯賬款                  60.4萬元

  貸：出口銷售收入                 60.4萬元

例二：外貿(mào)企業(yè)作價(jià)方式進(jìn)料加工賬務(wù)處理

1、*國(guó)際貿(mào)易公司從印度購(gòu)進(jìn)香料8萬美元：

8×7.55（匯率）＝60.4萬元

借：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料         60.4萬元

 貸：應(yīng)付外匯賬款         60.4萬元

2、材料入庫

借：材料物資             60.4萬元

  貸：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料         60.4萬元

3、作價(jià)70萬元（不含稅）銷售給淮安成城化工廠，開具增值稅專用發(fā)票，并到稅務(wù)部門開具《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

借：應(yīng)收賬款              81.9萬元

  貸：商品銷售收入           70萬元

  貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）11.9萬元

4、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：商品銷售成本             60.4

  貸：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料         60.4萬元

5、%公司以80萬元（不含稅價(jià)）收回委托加工物資，并收到專用發(fā)票：

借：庫存商品              80萬元

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）13.6萬元

  貸：應(yīng)付賬款             93.6萬元

6、%公司出口銷售10萬美元

10×7.55（匯率）＝75.5萬元

借：應(yīng)收外匯賬款            75.5萬元

  貸：出口銷售收入            75.5萬元

7、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收出口退稅

13.6-11.9＝1.7萬元

借：應(yīng)收出口退稅             6萬元

  貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）6萬元

借：應(yīng)收出口退稅             11萬元

  貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）11萬元

例三：外貿(mào)委托加工方式下進(jìn)料加工賬務(wù)處理

1、*有限公司進(jìn)口電機(jī)一批10萬美元

10×7.55（匯率）＝75.5萬元

借：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料         75.5萬元

 貸：應(yīng)付外匯賬款         75.5萬元

2、材料入庫

借：材料物資             75.5萬元

  貸：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料        75.5萬元

3、委托%制造有限公司加工成機(jī)床

借：委托加工材料         75.5萬元

  貸：材料物資            75.5萬元

4、加工機(jī)床收回，同時(shí)收到*加工費(fèi)發(fā)票15萬元（不含稅價(jià)）

借：委托加工材料         15萬元

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）2.55萬元

  貸：應(yīng)付賬款                  17.55萬元

5、商品入庫 

借：庫存商品                    90.5萬元

  貸：委托加工材料              90.5萬元

6、出口并持加工費(fèi)發(fā)票等單證申報(bào)退稅（退稅率17％）

借：應(yīng)收出口退稅                2.55萬元

 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）2.55萬元

例四：外貿(mào)企業(yè)出口不退稅產(chǎn)品賬務(wù)處理

*進(jìn)出口公司出口鋼材一批，作價(jià)40萬美元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅：

40×7.55（匯率）＝302萬元

302÷（1+17％）×17％＝43.88萬元

借：應(yīng)收賬款                       302萬元

  貸：銷售收入                    258.12 萬元

  貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金） 43.88萬元

例五：外貿(mào)企業(yè)補(bǔ)征稅賬務(wù)處理

*進(jìn)出口有限公司，上半年有委托加工方式進(jìn)料加工出口床單20萬美元的單證，因申報(bào)過期不能通過審核，根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)予補(bǔ)稅：

該筆業(yè)務(wù)加工費(fèi)100萬元（不含稅價(jià)），退稅率11％。

由于企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)已作如下賬務(wù)處理：

100×17％＝17萬元

100×11％＝11萬元

20×7.55（匯率）＝151萬元

借：銷售成本                  6萬元

  貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）6萬元

借：應(yīng)收出口退稅               11萬元

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）11萬元

借：應(yīng)收外匯賬款               151萬元

  貸：出口銷售收入             151萬元

所以，補(bǔ)稅時(shí)：

借：銷售成本                  11萬元

  貸：應(yīng)收出口退稅              11萬元

應(yīng)納稅金＝151÷（1+17％）×17％＝21.94萬元

借：出口銷售收入               21.94萬元

  貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅      21.94萬元