年終獎是我們通俗叫法，國稅發(fā)[2005]9號稱其為“全年一次性獎金”，指其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。因年終獎金有其特殊的計稅方法，為多數(shù)企業(yè)所采用。
2019年開始實(shí)施修改后的《個人所得稅法》，依據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第一條規(guī)定，自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅，即2022年之后不再有年終獎的特殊計稅方法，而在此過渡期間（2019年1月1日-2021年12月31日），仍然保留年終獎的特殊計稅方法，只是不再有發(fā)放年終獎當(dāng)月工資不足3500元或5000元補(bǔ)足差額后再找稅率的做法，而且給納稅人選擇年終獎計稅方法和并入綜合所得計稅的選擇權(quán)。
在2021年12月31日之前，正確運(yùn)用年終獎?wù)呓档蛡€人所得稅，需理解以下幾點(diǎn)：
一、 什么是年終獎
年終獎是我們通俗叫法，并不一定是在年終發(fā)放的才算是年終獎。單位發(fā)的年終獎、年終雙薪、第13個月工資、第14個月工資、年底勞動分紅、崗位績效等等，不管單位以什么名義發(fā)放，只有是一次起計算發(fā)放、統(tǒng)一作為全年一次性獎金申報的，都可以享受年終獎個人所得稅優(yōu)惠政策。
二、 年終獎為什么會有雷區(qū)
多發(fā)一元年終獎，少拿幾千元，出現(xiàn)該情況是個人所得稅的七級累進(jìn)稅率及年終獎的特殊計算方法所致，多交的稅，約等于年終獎少扣除的11個速算扣除數(shù)。
先看看財稅〔2018〕164號文所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，大家可以看到，3000適用3%、3001適用10%；12000適用10%，12001適用20%。
計算年終獎時，就是先以年終獎除以12個月，套用相應(yīng)稅率，再減去1個速算扣除數(shù)得出個人所得稅。如年終獎36000元，36000/12=3000元，適用3%的稅率，年終獎個人所得稅=36000*3%-0=1080元，36001元呢？36001/12>3000，適用10%的稅率，年終獎個人所得稅=36001*10%-210=3390.1元，所以會出現(xiàn)年終獎36000元，到手34920元，年終獎36001元，到手只有32610.9元的情況。
因?yàn)榫C合所得有速算扣除數(shù)，每上升一個級別，有對應(yīng)的速算扣除數(shù)可以扣除，年終獎不一樣，他適用高一級別稅率之后，類似于按月計算個人所得稅*12，但能扣除的扣除數(shù)只有1個，即36001能夠扣除的速算扣除數(shù)是210，而不是12*210=2520，雷區(qū)就在于這11個速算扣除數(shù)，36001比36000少拿的錢約等于210*11=2310元。
年終獎36000元及以下，全部適用稅率是3%，在36000元以內(nèi)，肯定是金額越大，到手越多，同樣，在其他數(shù)字期間，包括36000-144000，144000-300000以及其他區(qū)間，也都一樣，在區(qū)間內(nèi)，金額越大越好，這就需要比較不同期間的大小。假設(shè)適用10%稅率的數(shù)字X與36000元到手收入一樣，適用20%稅率的數(shù)字Y與144000元到手收人一樣，則有以下等式：
36000-36000*3%=X-(X*10%-210),計算得出X=38566.67
144000-(144000*10%-210)=Y-(Y*20%-1410),計算得出Y=160500
其他區(qū)間可以用同樣的方式測算。
經(jīng)測算，2019年之后，年終獎雷區(qū)（精確到元）如下：
(36,001元-38,567元)，(144,001元-160,500元)，(300,001元-318,333元)，(420,001元-447,500元)，(660,001元-706,538元)，(960,001元-1,120,000元)。
如果你的年終獎在上述數(shù)據(jù)范圍內(nèi)，恭喜你，得和財務(wù)部門商量下對策。
三、 正確理解每年只能用一次
我們先看一則稅務(wù)稽查案例：
【案例】某公司變相發(fā)放補(bǔ)貼少代扣代繳個人所得稅被查處（深圳地稅2014年6月23日）
深圳市地稅局第三稽查局對某公司納稅情況實(shí)施稽查，發(fā)現(xiàn)該公司存在以費(fèi)用報銷的名義發(fā)放各類補(bǔ)貼少代扣代繳個人所得稅的行為，最終依法責(zé)令其補(bǔ)扣繳個人所得稅并處以罰款，補(bǔ)罰金額合計14萬元。
……
該公司分兩次發(fā)放年終獎，上半年發(fā)放一次， 下半年發(fā)放一次。根據(jù)稅法規(guī)定，全年一次性獎金的計稅辦法在一個納稅年度內(nèi)只能使用一次，因此按規(guī)定該公司只能選取其中一次發(fā)放的年終獎按全年一次性獎金申報代扣代繳個人所得稅，另一次發(fā)放的年終獎應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金按工資薪金所得代扣代繳個人所得稅，而該公司違反規(guī)定將兩次發(fā)放的年終獎合并作為全年一次性獎金申報代扣代繳個人所得稅，也造成少代扣代繳個人所得稅。
上例當(dāng)中，企業(yè)分兩次發(fā)放年終獎按年終獎申報個人所得稅被罰，國稅發(fā)[2005]9號也明確“在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”，2019年之后，如果選用年終獎計稅方式，上述限制仍然有效。
具體需注意以下方面：
1. 一些企業(yè)2018年已經(jīng)使用過一次年終獎優(yōu)惠政策，如果是在2018年10月-12月期間再次發(fā)放年終獎金，則不能再次使用，如果是2017年12月發(fā)放，2018年1月申報，則不影響；
2. “一次”是每個人一次，不是整個公司必須統(tǒng)一發(fā)放一次。個人所得稅申報是以個人為主體進(jìn)行申報，每個年度申報一次，系統(tǒng)會記錄并控制。同一家企業(yè)，可以財務(wù)部2月發(fā)年終獎、銷售部4月發(fā)年終獎，不影響年終獎個人所得稅政策的應(yīng)用；
3.“一年一次”只針對全年一次性獎金，對于其他參照全年一次性獎金計算個人所得稅的，不影響年終獎的計算，例如企業(yè)向員工低價售房，參考的就是年終獎計稅方式。根據(jù)財稅[2018]164號文第六條規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合財稅[2007]13號第二條規(guī)定的，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。
四、選擇年終獎計稅方式不一定最有利
根據(jù)財稅〔2018〕164號文第一條規(guī)定，過渡期間（2019年1月1日-2021年12月31日），居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。
由于新的計稅方法取消了補(bǔ)差額的做法，年終獎最低適用的稅收成本為3%，即就算是拿了100元的年終獎，也需要交3元的個人所得稅。與此同時，綜合所得計算個人所得稅時，有6萬每年的基本減除費(fèi)用、還有專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等，通常年薪10萬以下無需繳納個人所得稅。因此，對于綜合所得收入較低，平時基本不需要繳納個人所得稅，年終獎?wù)急炔桓叩娜巳?，可以選擇并入綜合所得繳納個人所得稅，而不是選擇年終獎計稅方式。具體需要結(jié)合個人的具體情況測算。
此外，比年終獎更為優(yōu)惠的還有其他方式，如離職補(bǔ)償個人所得稅，在兩者可以選擇的情況下，選擇離職補(bǔ)償比年終獎金更為劃算。依據(jù)財稅〔2018〕164號文第五條規(guī)定，個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計算納稅。
來源：易稅易行
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