一、政策綜述
研究國家對集成電路產(chǎn)業(yè)的扶持文件，我們會發(fā)現(xiàn)，【國發(fā)〔2000〕18號】【國發(fā)〔2011〕4號】【財稅〔2012〕27號】【財稅〔2016〕49號】等政策文件基本建立起以稅收優(yōu)惠為核心手段的扶持政策體系，而稅收優(yōu)惠政策又以“兩免三減半”“五免五減半”兩項為核心措施。
所謂“兩免三減半”政策，即“頭兩年免征企業(yè)所得稅，后三年減半征收”，優(yōu)惠期五年；而“五免五減半”政策，即“前五年免征所得稅，后五年減半征收”，優(yōu)惠期長達(dá)十年。
二、條件約束
可以享受這些政策的集成電路企業(yè)，大致有兩類：一類是集成電路生產(chǎn)企業(yè)，另一類是集成電路設(shè)計或軟件企業(yè)。兩類企業(yè)想要享受這些優(yōu)惠政策，一方面要符合一系列企業(yè)認(rèn)定條件(這部分之后會以文章形式做專門解讀，不贅述)；另一方面符合這些認(rèn)定條件的集成電路企業(yè)，還須進(jìn)一步符合相應(yīng)的情形。
根據(jù)中發(fā)智造對政策文件的整理，享受“兩免三減半”政策，需須符合的情形如下：
（1）集成電路設(shè)計和軟件企業(yè)：
我國境內(nèi)新辦集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起，享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策。
（2）集成電路生產(chǎn)企業(yè)，
集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起，享受“兩免三減半”政策。
而享受“五免五減半”政策，需進(jìn)一步滿足的條件，相較之下就更為嚴(yán)格了，畢竟政策優(yōu)惠力度更大——
根據(jù)2018年以前的關(guān)規(guī)定，“五免五減半”政策主要適用于集成電路生產(chǎn)企業(yè)——集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起，享受“五免五減半”政策，至期滿為止。
三、條件補(bǔ)充
可以看出，這些條件因?yàn)榇嬖谝粋€“失效日期”，對2017年7月31日之后的部分情形無法起到約束與指導(dǎo)作用，因此，國家財政部、財稅總局于2018年印發(fā)《關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2018〕27號），對2018年1月1日之后的情形進(jìn)行了補(bǔ)充與調(diào)整，使得集成電路產(chǎn)業(yè)的扶持政策有了與時俱進(jìn)的屬性。
在“兩免三減半”政策的條件設(shè)定方面，《通知》主要針對集成電路生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)充了兩種情形：
第一，2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于130納米（0.13微米），且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，享受兩免三減半政策，至期滿為止。與之前的“0.8微米”對比，條件更為嚴(yán)苛一些了。
第二，由于過往政策只約定了2017年12月31日前設(shè)立且獲利的企業(yè)，可以享受兩免三減半政策，至于2017年12月31日前設(shè)立但未獲利，2018年開始獲利的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是否可享受優(yōu)惠，并沒有相關(guān)規(guī)定。因此，本次《通知》對該情形進(jìn)行了補(bǔ)充：
2017年12月31日前設(shè)立但未獲利的集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
而“五免五減半”政策的條件設(shè)定方面，《通知》同樣針對集成電路生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)充了兩種情形：
第一，2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于65納米或投資額超過150億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，享受“五免五減半”政策，期滿為止?？梢姡S著技術(shù)的發(fā)展，政策對新設(shè)集成電路企業(yè)的要求也逐漸變高，不斷激勵企業(yè)變得更強(qiáng)。
第二，針對2018年前設(shè)立但未獲利，2018年后開始獲利的情形，《通知》補(bǔ)充道，2017年12月31日前設(shè)立但未獲利的集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，享受五免五減半政策，期滿為止。
至此，享受“兩免五減半”“五免五減半”政策的約束條件，分別包含了4種、3種對應(yīng)情形。本次印發(fā)的通知，第七條還對過往政策中約定的享受優(yōu)惠需滿足的條件進(jìn)行了部分更改，以更好地適應(yīng)集成電路的發(fā)展現(xiàn)狀，更有效地起到產(chǎn)業(yè)扶持作用，需要特別注意。
關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)
有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題
的通知
（財稅〔2018〕27號）
為進(jìn)一步支持集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題通知如下：
一、2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于130納米，且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
二、2018年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于65納米或投資額超過150億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
三、對于按照集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受本通知第一條、第二條稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自企業(yè)獲利年度起計算；對于按照集成電路生產(chǎn)項目享受上述優(yōu)惠的，優(yōu)惠期自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算。
四、享受本通知第一條、第二條稅收優(yōu)惠政策的集成電路生產(chǎn)項目，其主體企業(yè)應(yīng)符合集成電路生產(chǎn)企業(yè)條件，且能夠?qū)υ擁椖繂为?dú)進(jìn)行會計核算、計算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。
五、2017年12月31日前設(shè)立但未獲利的集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
六、2017年12月31日前設(shè)立但未獲利的集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
七、享受本通知規(guī)定稅收優(yōu)惠政策的集成電路生產(chǎn)企業(yè)的范圍和條件，按照《財政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49號）第二條執(zhí)行；財稅〔2016〕49號文件第二條第（二）項中“具有勞動合同關(guān)系”調(diào)整為“具有勞動合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘用關(guān)系”，第（三）項中匯算清繳年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額（主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和）的比例由“不低于5%”調(diào)整為“不低于2%”，同時企業(yè)應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)研發(fā)活動，不斷提高研發(fā)能力。
八、集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠的有關(guān)管理問題，按照財稅〔2016〕49號文件和稅務(wù)總局關(guān)于辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
九、本通知自2018年1月1日起執(zhí)行。
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