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與其他行業(yè)一手交錢一手交貨的經(jīng)營模式不一樣，建筑服務(wù)的施工時間長，前期投入也大。為了保證施工的正常進(jìn)行，發(fā)包方必須提前預(yù)付一部分建筑工程的費用，稱之為預(yù)付款。

按增值稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定了，要么是收了錢，要么是開了票，要么是已經(jīng)取得了索取銷售款項的憑證。納稅人收到了預(yù)付款也算是收到了錢，那么納稅義務(wù)到底發(fā)生了沒有？應(yīng)不應(yīng)該就此而納稅？

按《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時間為：（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

按此規(guī)定，提供建筑服務(wù)的納稅人只要收到預(yù)付款，納稅義務(wù)就發(fā)生。納稅人就要對所提供的建筑服務(wù)申報繳納稅款。這種建筑服務(wù)或許是1棟樓，或許是一條高速公路，或許是一條地鐵。如果僅僅因為收到了一部分的預(yù)付款，就要對所有的建筑服務(wù)申報繳納稅款。這有違量能課稅的原則，同時對納稅人也不公平。

基于此，財政部 稅務(wù)總局在一年以后的《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）第二條規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

該通知對（財稅[2016] 36號文件的規(guī)定進(jìn)行了修訂。提供建筑服務(wù)納稅人，在收到預(yù)付款時納稅義務(wù)沒有發(fā)生。

然而按規(guī)定收到預(yù)付款，無論納稅義務(wù)是否發(fā)生，納稅人必須預(yù)交增值稅?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）第三條第一款規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，預(yù)繳增值稅，適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%?！?/p>

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