納稅人與扣繳義務(wù)人:
1.納稅義務(wù)人
在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人。
包括：開采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣田，以及開采海洋油氣資源的自營油氣田。
2.扣繳義務(wù)人
收購未稅礦產(chǎn)品的單位。（收購已稅產(chǎn)品不扣繳）
扣繳單位：獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位，含個體戶，不含其他個人。
適用范圍：是指收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。
征收范圍:
一、稅目（8個）
1.原油：開采的天然原油。
不含人造石油、成品油。
2.天然氣：專門開采或與原油同時開采的。
不含煤炭同時開采的天然氣。（煤礦瓦斯）
3.煤炭：包括原煤和未稅原煤加工的洗選煤。
不含煤矸石，已稅原煤加工的洗選煤及煤炭制品。
4.其他非金屬礦。
5.黑色金屬礦。
6.有色金屬礦。
7.鹽：包括固體鹽和液體鹽（鹵水）。
8.水資源：包括地表水和地下水。
【提示1】應(yīng)稅資源屬于境內(nèi)天然資源
【提示2】開采和生產(chǎn)單一環(huán)節(jié)計稅
【提示3】進口不征，出口不退
【提示4】納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售繳納資源稅。
下列情形，不繳納水資源稅：
（1）農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其成員從本集體經(jīng)濟組織的水塘、水庫中取用水的；
（2）家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的；
（3）水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的；
（4）為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進行臨時應(yīng)急取用（排）水的；
（5）為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應(yīng)急取水的；
（6）為農(nóng)業(yè)抗旱和維護生態(tài)與環(huán)境必須臨時應(yīng)急取水的。
二、其他征稅規(guī)定
1.伴生礦：以主產(chǎn)品的礦石名稱作為應(yīng)稅品目。
2.伴采礦：量大的，由省級政府核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；量小的，按照國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)計稅。
3.伴選礦：以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品（不征）
4.巖金礦：統(tǒng)計核算和堆放同應(yīng)稅原礦明確區(qū)分，不再征收資源稅；劃分不清的，按原礦征稅。
【例題·多選題】下列屬于資源稅征收范圍的是（ ）。
A.人造原油
B.井礦鹽
C.巖金礦
D.地下水
E.已稅原煤加工的洗選煤
『正確答案』BD
『答案解析』人造石油、巖金礦不征收資源稅。
【例題·多選題】根據(jù)資源稅規(guī)定，下列各項屬于資源稅征稅范圍的有（ ）。
A.食用鹽
B.稀土精礦
C.與原油同時開釆的天然氣
D.原煤
E.鐵礦石精礦
『正確答案』BCDE
『答案解析』食用鹽不屬于資源稅征收范圍，不征收資源稅。
稅率:
一、基本規(guī)定
從價為主，從量為輔
黏土、砂石仍實行從量定額計征。
水資源稅實行從量定額計征。
二、具體規(guī)定
1.列舉名稱的資源品目，由省級人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出具體適用稅率建議，報財政部、國家稅務(wù)總局確定核準(zhǔn)。
2.未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品，按照從價為主，從量為輔的原則，由省級人民政府確定具體稅目和適用稅率，報財政部、國家稅務(wù)總局確定核準(zhǔn)。
3.除中央直屬和跨?。▍^(qū)、市）水力發(fā)電取用水外，由試點省份省級人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟社會發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護要求,在本辦法所附《試點省份水資源稅最低平均稅額表》規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類確定具體適用稅額。
試點省份的中央直屬和跨?。▍^(qū)、市）水力發(fā)電取用水稅額為每千瓦時0.005元?？缡?區(qū)、市)界河水電站水力發(fā)電取用水水資源稅稅額，與涉及的非試點省份水資源費征收標(biāo)準(zhǔn)不一致的，按較高一方標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
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三、水資源稅從高制定稅額標(biāo)準(zhǔn)情形：
1.對取用地下水從高制定稅額標(biāo)準(zhǔn)。
2.對同一類型取用水，地下水稅額標(biāo)準(zhǔn)要高于地表水，水資源緊缺地區(qū)地下水稅額標(biāo)準(zhǔn)要大幅高于地表水。
3.超采地區(qū)的地下水稅額標(biāo)準(zhǔn)要高于非超采地區(qū)，嚴重超采地區(qū)的地下水稅額標(biāo)準(zhǔn)要大幅高于非超采地區(qū)。在超采地區(qū)和嚴重超采地區(qū)取用地下水（不含農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水和城鎮(zhèn)公共供水取水）的具體適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，由河北省人民政府在非超采地區(qū)稅額標(biāo)準(zhǔn)2-5倍幅度內(nèi)提出建議，報財政部會同有關(guān)部門確定核準(zhǔn);超過5倍的，報國務(wù)院備案。
4.對特種行業(yè)取用水，從高制定稅額標(biāo)準(zhǔn)。
特種行業(yè)取用水包括洗車、洗浴、高爾夫球場、滑雪場等取用水。
5.城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)覆蓋范圍內(nèi)取用地下水的，稅額標(biāo)準(zhǔn)要高于公共供水管網(wǎng)未覆蓋地區(qū)，原則上要高于當(dāng)?shù)赝愑猛镜某鞘泄┧畠r格。
6.對超計劃或者超定額取用水，從高制定稅額標(biāo)準(zhǔn)。除水力發(fā)電、城鎮(zhèn)公共供水取用水外，取用水單位和個人超過水行政主管部門批準(zhǔn)的計劃（定額）取用水量，在原稅額標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上加征1-3倍，具體辦法由河北省人民政府提出建議，報財政部會同有關(guān)部門確定核準(zhǔn);加征超過3倍的，報國務(wù)院備案。
四、水資源稅從低制定稅額標(biāo)準(zhǔn)情形
1.對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，及主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水，從低制定稅額標(biāo)準(zhǔn)。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水包括種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)取用水。
2.對企業(yè)回收利用的疏干排水和地溫空調(diào)回用水，從低制定稅額標(biāo)準(zhǔn)。
資源稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算:
從價定率
應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率
從量定額
（黏土、砂石、水資源等）
應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額
水資源稅應(yīng)納稅額=取水口所在地稅額標(biāo)準(zhǔn)×實際取水用量
一、銷售額的確定
（一）銷售額＝全部價款＋價外費用
銷售額不含增值稅銷項稅額和運雜費用，以及代收代墊費用，代收的政府性基金和行政事業(yè)收費。
運雜費用包括運輸費用、建設(shè)基金、隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。
運雜費用凡未取得相應(yīng)憑證或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并征收資源稅。
（二）原礦與精礦銷售額的換算或折算
1.對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；
2.征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅；
3.金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅；
4.換算比或折算率由省級財稅部門確定，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。
5.外幣結(jié)算銷售額的，可選擇銷售額發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間件。折合率計算方法確定后1年內(nèi)不得變更。
（三）特殊情形下銷售額的確定
1.納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。
2.納稅人既有對外銷售，又有自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，自用部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按對外平均售價征收資源稅。
3.納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的,按離岸價格（不含增值稅）計算銷售額征收資源稅。
4. 申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的：
（1）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；
（2）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；
（3）按組成計稅價格確定。
組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1－資源稅稅率）
（四）煤炭資源稅的計稅銷售額
1.納稅人開采原煤直接對外銷售：
原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率
原煤銷售額不含從坑口到車站碼頭等的運輸費用。
2.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售：
洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率
洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。
3.納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤。
4.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤。
5.納稅人自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷售原煤或洗選煤，在移送環(huán)節(jié)納稅。
6.納稅人同時銷售應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)分別核算銷售額，否則一并視同銷售原煤計稅。
7.納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)分別核算，否則按洗選煤銷售總額計稅。
8.扣減額計算
將自采原煤與外購原煤（包括煤矸石）進行混合后銷售，計稅依據(jù)=當(dāng)期混合原煤銷售額-當(dāng)期用于混售的外購原煤的購進金額
以自采原煤與外購原煤混合加工洗選煤的，計稅依據(jù)=當(dāng)期洗選煤銷售額×折算率-當(dāng)期用于混洗混售的外購原煤的購進金額
（五）稀土、鎢、鉬計稅依據(jù)
1.應(yīng)稅產(chǎn)品包括原礦和以自產(chǎn)原礦加工的精礦。
銷售或視同銷售自產(chǎn)原礦的，應(yīng)換算為精礦銷售額計稅。
2.精礦應(yīng)納稅額計算
精礦應(yīng)納稅額=精礦銷售額×適用稅率
原礦應(yīng)納稅額=原礦銷售額×換算比×適用稅率
3. 原礦銷售額換算精礦銷售額方法
（1）成本法
精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工成精礦的成本×（1+成本利潤率）
（2）市場法
精礦銷售額=原礦銷售額×換算比
【提示】原礦精礦銷售額均不含運費。
4.共生礦、伴生礦的納稅
與稀土共生、伴生的鐵礦石，在計征鐵礦石資源稅時，準(zhǔn)予扣減其中共生、伴生的稀土礦石數(shù)量。
與稀土、鎢和鉬共生、伴生的應(yīng)稅產(chǎn)品，或者稀土、鎢和鉬為共生、伴生礦的，在改革前未單獨計征資源稅的，改革后暫不計征資源稅。
5.特殊情形的征管
（1）同時以自采未稅原礦和外購已稅原礦加工精礦的，應(yīng)分別核算；否則一律視同以未稅原礦加工精礦計稅。
（2）將開采的原礦加工為精礦銷售的，在銷售環(huán)節(jié)計稅。
（3）將開采的原礦，自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦的，在原礦移送使用環(huán)節(jié)不納稅，加工為精礦后計稅。
（4）將自采原礦加工為精礦自用或者進行投資、分配、抵債以及以物易物等情形的，視同銷售精礦計稅。
（5）將其開采的原礦對外銷售的，在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅；納稅人將其開采的原礦連續(xù)生產(chǎn)非精礦產(chǎn)品的，視同銷售原礦計稅。
代扣代繳計稅規(guī)則:
1.扣繳義務(wù)人：收購未稅礦產(chǎn)品的單位。
扣繳單位：獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位，含個體戶，不含其他個人。
2.扣繳范圍
收購原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅產(chǎn)品。
收購已稅產(chǎn)品不扣繳。
3.適用稅額
獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)
與本單位礦種相同：本單位相同礦種稅額
與本單位礦種不同：收購地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額/收購稅務(wù)核定的單位稅額
其他收購單位
收購地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額/收購稅務(wù)核定的單位稅額
4.計稅依據(jù)：收購數(shù)量
5.納稅地點：收購地稅務(wù)機關(guān)
稅收優(yōu)惠:
一、減稅免稅項目
1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。
2.油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅。
3.納稅人開采或生產(chǎn)過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省級人民政府酌情減免。（不包括管理原因造成的損失）
4.稠油/高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。
5.三次采油資源稅減征30%。
6.低豐度油氣田資源稅暫減征20%。
7.深水油氣田資源稅減征30%。
8.衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。
9.充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。
二、進出口政策
進口不征，出口不退。
考點：申報與繳納☆☆
一、納稅義務(wù)發(fā)生時間（同增值稅規(guī)定）
1.分期收款：合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天
2.預(yù)收貨款：發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品當(dāng)天
3.其他結(jié)算：收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天
4.自產(chǎn)自用：移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天
5.扣繳義務(wù)：支付首筆貨款或首次開具付款憑據(jù)當(dāng)天
二、納稅地點
開采地、生產(chǎn)地、收購地
三、納稅期限
1.以月為納稅期：期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。
2.以天（1日、3日、5日、10日、15日）為納稅期：期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1日起10日內(nèi)申報結(jié)清上月稅款。
3.除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水外水資源稅按季或者按月征收，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水水資源稅可按年征收。不能按固定期限計算納稅的，可以按次申報納稅。
【提示】納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期滿或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報納稅。
【例題·單選題】下列關(guān)于資源稅征收管理的表述中，錯誤的是（?。?/p>
A.納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納
B.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天
C.以月為納稅期的，應(yīng)自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅
D.納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的礦產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅
『正確答案』C
『答案解析』以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。
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