務(wù)造假是圍繞'資產(chǎn)+費用＝負(fù)債+所有者權(quán)益+收入'這個動態(tài)會計平衡等式進行的，虛增利潤表達為：資產(chǎn)↑+費用↓＝負(fù)債↓+所有者權(quán)益+收入↑，虛減利潤表達為：資產(chǎn)↓+費用↑＝負(fù)債↑+所有者權(quán)益+收入↓。為什么我沒在所有者權(quán)益項目上標(biāo)示↓↑符號，大家可以從'資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益'等式中得到理解。
因此，財務(wù)造假的手法大致為：1.無中生有。如虛構(gòu)收入、虛增資產(chǎn)；1.有中生無。如隱瞞費用，虛減或隱瞞債務(wù)；2.寅吃卯糧。如提前確認(rèn)收入，推遲確認(rèn)費用，或干脆將費用資本化；3.'洗大澡'。即提前確認(rèn)費用、推遲確認(rèn)收入，報出巨虧，為以后盈利作準(zhǔn)備。
這里需要特別說明的是，我們要明白資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方的數(shù)據(jù)一般是真實的，因為怨有頭，債有主，可通過第三方驗證，如果負(fù)債要造假只有兩條途徑，一是搞假的債務(wù)重組，調(diào)整負(fù)債數(shù)；二是讓負(fù)債在表外游蕩，比如，有些應(yīng)該確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債而不確認(rèn)，相應(yīng)的費用就在表外游蕩了。而資產(chǎn)方，那真是我的地盤我作主，存在大量的會計判斷、會計估計，可以說超過90%以上的財務(wù)造假就發(fā)生的這里。
從'資產(chǎn)+費用＝負(fù)債+所有者權(quán)益+收入'這個平衡等式看，利潤表造假，必然引發(fā)資產(chǎn)負(fù)債表造假；資產(chǎn)負(fù)債表造假，必然引發(fā)利潤表造假。因此，現(xiàn)實中，資產(chǎn)負(fù)債表也記錄費用和收入，利潤表也記錄資產(chǎn)和負(fù)債，只是它們換上了相應(yīng)的“馬甲”，隱藏著、潛伏著……因此，我們分析時，就要有火眼金睛。
這里我們有必要來看看披上“馬甲”的東西到底是什么，可以這么說，不想進利潤表的“費用(收入)”就會披上“資產(chǎn)(負(fù)債)”的馬甲繼續(xù)呆在或直接進入資產(chǎn)負(fù)債表中，披上資產(chǎn)馬甲的費用俗稱資產(chǎn)的'水分'，比如沒提夠的壞賬準(zhǔn)備，沒折夠的舊，沒攤夠的銷以及長期攤銷費用，等等。披上負(fù)債馬甲的收入，就是用來隱匿收入的預(yù)收賬款等負(fù)債類科目。
財務(wù)造假其實很簡單，多半就是在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張報表間倒騰，想將利潤做大，就把虛增收入以及將應(yīng)該計入費用的東西作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)入到資產(chǎn)負(fù)債表，比如虛增應(yīng)收賬款等應(yīng)計利潤、增加公允價值波動等持有利潤，或者直接少計提折舊、攤銷和減值等；想將利潤做小，就把虛減收入以及將應(yīng)該計入資產(chǎn)的東西作為費用或?qū)①Y產(chǎn)提早計入費用而轉(zhuǎn)入到利潤表。
那么，現(xiàn)金流量表會不會造假呢？我的觀點是：現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金凈余額一般是不能造假的，因為一是賺錢的事是很難做得來的，二是可以驗證，除非耍流氓，強行更改這個數(shù)字。但現(xiàn)金流量表的格式由于采用的是經(jīng)營、投資、融資活動'三分法'，這樣就為造假留有選擇的空間。比如出于美化經(jīng)營現(xiàn)金流的需要，將實質(zhì)上屬于投資、籌資活動的現(xiàn)金流入納入經(jīng)營活動現(xiàn)金流，將某些經(jīng)營活動現(xiàn)金流出移至投資、籌資活動的現(xiàn)金流項目。
利潤是虛的東西，會計上它是由虛賬戶結(jié)轉(zhuǎn)而來的，所以可以造假；現(xiàn)金流是實實在在的東西，它是可以驗證的，要造假就要假賬真做，也就是說很難造假。分析利潤中到底含有多少錢以及利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間的差距在報表分析中很關(guān)鍵，同理，分析資產(chǎn)中到底值多少錢、負(fù)債的真實性以及表外有沒有游蕩著的負(fù)債也是財務(wù)分析的很重要的切入點。
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