按照《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅[2017]58號，以下簡稱財稅[2017]58號）第三條、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號附件2)第三十七條、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號附件2)第一條第(七)項等規(guī)定：
納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，適用一般計稅方法計稅的項目，按2%預(yù)征率、適用簡易計稅方法計稅的項目，按3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
其中：跨縣(市)提供建筑服務(wù)部分在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳,非跨縣(市)提供建筑服務(wù)部分在機構(gòu)所在地預(yù)繳，預(yù)交后仍按現(xiàn)行政策規(guī)定在確認(rèn)收人時，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，結(jié)清預(yù)繳和未繳的稅款。
但目前有些納稅人對建筑業(yè)分包款的相關(guān)規(guī)定始終不是很了解，小編依據(jù)現(xiàn)行政策歸納如下，供參考。
分包款的性質(zhì)
建筑工程分包款與承包荒山、土地、果園、生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的分包款有三點截然不同：
一是支付方向不同，前者是由發(fā)包方向后面承包方(包括分包方)支付,后者是承包方向前面的發(fā)包方支付。
二是支付金額增減趨向不同，前者越分包向后面的承包方支付的金額越小，后者越分包向前面的發(fā)包方支付的金額越大。
三是增值稅的納稅主體不同，前者由各個不同層次的承包人按差額征稅(含一般計稅方法按增值額征稅）,后者要由最后承包人納稅。
也就是說，建筑工程的承包人、分包人、承包款、分包款都是相對的，即：某一層次的承包人也是上一承包層次的分包人、其承包款也是上一承包層次的分包款，以此類推。
分包款的稅務(wù)處理
1.扣除分包款只適用于簡易計稅項目，一般計稅項目只在預(yù)繳時適用。
《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅[2016]36號附件2)第一條第（三)項規(guī)定：
試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
對于一般納稅人適用簡易計稅的項目，根據(jù)增值稅暫行條例及實施細(xì)則以及《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號附件2)第一條第（七）項規(guī)定：
只有在預(yù)繳稅款時才允許扣除分包款，申報納稅時則不允許扣除分包款，只能按一般納稅人的計稅辦法抵扣因支付分包款而發(fā)生的進項稅額。
2.在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市)提供建筑服務(wù)的，不需要預(yù)繳稅款。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第三條規(guī)定：
納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā)）。
因此，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，也不論是否選擇一般計稅還是簡易計稅，在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市）提供建筑服務(wù)時，不需要在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。
3.扣除的分包款以分包合同確定的金額為限額。
按照我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,不論是為保證工程質(zhì)量還是為了減少發(fā)包方與承包方的爭議，建筑工程都必須簽訂工程施工合同，包括承包、分包、再分包等合同，內(nèi)容包括工程項目、工程造價等，沒有符合法律規(guī)定內(nèi)容的合同，相關(guān)部門是不允許施工的。
在計算應(yīng)繳納增值稅扣除支付分包款時，也應(yīng)當(dāng)以簽訂相關(guān)分包合同上的工程造價為限額。
在設(shè)計方案、人工費、原材料價格等不變的情況下，扣除的分包款不能超過分包合同上的工程造價。
4.分包款發(fā)票開具的項目，應(yīng)該是“建筑服務(wù)、工程服務(wù)”。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）第七條規(guī)定：
納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。
也就是說，分包款是一項建筑工程總承包價款的一部分，名稱是“建筑服務(wù)、工程服務(wù)”，是分包單位完成分包工程所消耗的人工、材料、物料、水電、設(shè)備租賃或折舊費以及支付的再分包款等費用的總和，不是僅指其中的一項或幾項耗費。
因此，扣除的分包款必須是支付給分包單位的工程款，不能是人工、材料、水電等費用，開具的發(fā)票應(yīng)該是“建筑服務(wù)、工程服務(wù)”。
5.扣除的分包款應(yīng)該是實際支付的金額。
建筑工程的造價都是經(jīng)過嚴(yán)格計算的，而且都留有適當(dāng)?shù)拿?，承包人也是有利可圖才承攬的，分包工程也是如此，因此，扣除的分包款雖然在一般情況下不能超過分包合同確認(rèn)的金額,但在此限額內(nèi)還應(yīng)當(dāng)按實際支付的金額為限，欠支、超支部分都不能扣除。
6.扣除分包款必須以合法的憑證為依據(jù)。
按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號附件2)第一條第（三)項及《納稅人跨縣（市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第六條規(guī)定，從全部價款和價外費用中扣除的價款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，否則不得扣除。這里的有效憑證是指：
(1)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證，但從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票只能在2016年6月30日前作為預(yù)繳稅款的扣除憑證，超期不能扣除;從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄應(yīng)當(dāng)注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū)）、項目名稱，未注明的不允許扣除。
(2)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證。
(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
(4)扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù)為合法有效憑證。
(5)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。一般納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額可以作為扣除的分包款，但不得抵減應(yīng)預(yù)交的稅款。
7.扣除分包款政策不適用集團內(nèi)部轉(zhuǎn)包、分包工程。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)第二條規(guī)定：
建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（即“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。
因在此類項業(yè)務(wù)中發(fā)包方直接將工程款支付給集團內(nèi)部提供建筑勞務(wù)的第三方，實質(zhì)上是由集團內(nèi)部第三方履行了的承包合同，簽訂建筑合同的建筑企業(yè)與第三方不存在支付分包款的情況，扣除分包款政策在簽訂建筑合同的建筑企業(yè)與第三方之間不適用,但在發(fā)包方與第三方適用。
8.分包款應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款的當(dāng)期支付。
按照財稅[2017]58號第三條規(guī)定：
納稅人在提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款時,應(yīng)當(dāng)以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額按適用的預(yù)征率(一般計稅項目2%、簡易計稅項目3%)預(yù)繳稅款。
可見，扣除的分包款的前提是已經(jīng)支付的分包款，有分包工程沒有支付分包款或沒有分包工程的應(yīng)當(dāng)按預(yù)收款全額預(yù)繳。
因此，如果納稅人對所承包的建筑工程已發(fā)生、或?qū)⒁l(fā)生分包業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在收取預(yù)收款時確認(rèn)應(yīng)支付的分包款數(shù)額,在收取預(yù)收款的當(dāng)期（申報所屬期）支付分包款，否則，將要按預(yù)收款全額預(yù)繳稅款。
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