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我國高收入高凈值自然人涉稅風(fēng)險及防范建議

根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年發(fā)布的《納稅人分類分級管理辦法》，我國個人納稅人分為高收入高凈值自然人與一般自然人，其中前者是指稅務(wù)總局確定的收入或資產(chǎn)凈值超過一定額度的自然人(以下簡稱雙高人群)。但截至目前，我國仍未在法律和制度層面對此類人群設(shè)定具體的量化標(biāo)準(zhǔn)。近些年，我國各地稅務(wù)機關(guān)不斷加大對雙高人群的稅收征管力度，許多雙高人群被認(rèn)定偷稅或納稅調(diào)整的案例頻發(fā)。雙高人群由于收入多、資產(chǎn)分布廣、涉稅事項較多，一旦未能遵守稅法規(guī)定或進(jìn)行了不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，面臨的涉稅風(fēng)險將不可忽視。因此，本文通過對雙高人群典型案例的分析和梳理，對潛在的涉稅風(fēng)險點進(jìn)行研究，并提出采取有效的措施防范和控制涉稅風(fēng)險，提高稅法遵從度。

我國高收入高凈值自然人總體情況

某市地方政府為穩(wěn)定房價，提出包括：限價網(wǎng)簽（規(guī)定每個區(qū)域最高的網(wǎng)簽房價單價），排隊網(wǎng)簽（控制整個城市的成交均價）等房價調(diào)控措施；A房地產(chǎn)公司為應(yīng)對政府相關(guān)規(guī)定，決定在新開發(fā)的樓盤中與購房者簽訂雙合同，甲購房者買了一套價值100萬的房屋，分別簽訂70萬《商品房買賣合同》和30萬的《裝修合同》。

01 雙高人群總量及持有的可投資資產(chǎn)規(guī)模

根據(jù)招商銀行與貝恩公司共同發(fā)布的《2021中國私人財富報告》，以可投資資產(chǎn)凈值超過1000萬元作為門檻性標(biāo)準(zhǔn)，全國雙高人群數(shù)量從2008年的30萬人，迅速增加到2021年的296萬人，近年來年復(fù)合增長率一直保持在兩位數(shù)，增長速度非常快。

2021年，我國雙高人群持有的可投資資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到96萬億元，約占同期全國個人持有的可投資資產(chǎn)總規(guī)模(268萬億)的36%。研究結(jié)果還發(fā)現(xiàn)，近年來雙高人群的財富增長速度要快于相應(yīng)的人口增長速度，預(yù)計未來財富集中度會越來越高。

02 雙高人群的主要特點

雙高人群類型多元化且行業(yè)分布廣

首先是創(chuàng)富一代，在雙高人群總數(shù)中占比最高，達(dá)到25%。其次是董事、監(jiān)事和高管，占比為16%。最后還有職業(yè)經(jīng)理人、專業(yè)人士、富二代、全職太太及其他。雙高人群不僅人群類型多，行業(yè)分布也廣泛，分布在國民經(jīng)濟中的各行各業(yè)中。例如，房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、電信業(yè)、煙草業(yè)、石油石化等傳統(tǒng)行業(yè)；還有直播、網(wǎng)紅、動漫、游戲等新興行業(yè)。

雙高人群收入來源渠道多，形式復(fù)雜

除有一般的工薪所得外，往往還有勞務(wù)報酬所得、經(jīng)營所得、股權(quán)房產(chǎn)等財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以及股息利息紅利所得等。根據(jù)目前我國個人所得稅法，納稅人的不同所得，在扣除項目、適用稅率等方面都存在差異。在目前的稅制模式下，雙高人群由于收入來源渠道多，轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)或隱蔽收入的空間大，一旦未充分了解稅法或是實施了不當(dāng)?shù)幕I劃，都會加大涉稅風(fēng)險。

高收入高凈值自然人主要的涉稅風(fēng)險點

01 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面存在不申報、虛假申報

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是雙高人群的重要所得來源之一

《個人所得稅法》規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納20%的個稅。盡管在眾多所得類型中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅率不是很高，但是雙高人群轉(zhuǎn)讓股權(quán)的金額通常很大，因此需要繳納的稅款是非?？捎^的。很多雙高人群為了達(dá)到不繳或少繳稅的目的，會采取多種偷逃稅的方法。例如，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方訂立“陰陽合同”；關(guān)聯(lián)交易中直接平價或低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)以降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；部分納稅人在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后不及時申報，甚至不申報。從2021年開始，國家稅務(wù)總局已經(jīng)明確將高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為稅務(wù)系統(tǒng)征管聚焦的八個重點領(lǐng)域之一。針對現(xiàn)有的不合規(guī)問題，探索多種征管應(yīng)對方式。例如，加大了與工商行政管理部門的合作，包括北京、深圳等在內(nèi)的部分城市已經(jīng)開始實施股權(quán)變更登記的稅收前置措施；對于平價或低價轉(zhuǎn)讓的，稅務(wù)機關(guān)可依法核定計稅依據(jù)；加強與證券機構(gòu)的聯(lián)系，掌握本地上市公司和即將上市公司的股東構(gòu)成情況，對其持股情況進(jìn)行重點跟蹤等。因而，在目前的監(jiān)管背景下，雙高人群在股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面一旦不合規(guī)，很容易被稅務(wù)局查處，涉稅風(fēng)險很大。

02 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和拍賣中存在偷漏稅

房地產(chǎn)是雙高人群的重要資產(chǎn)配置

稅法規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，需要按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納20%個人所得稅。此外，買賣雙方還會產(chǎn)生其他稅費，如印花稅等。雙高人群為了減輕稅負(fù)也會像轉(zhuǎn)讓股權(quán)那樣，采取“陰陽合同”等方法偷逃稅。在實踐中，需要注意的是，賣方為了轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，還經(jīng)常和買方簽訂“包稅條款”，即交易過程中一切稅費由買方承擔(dān)。房地產(chǎn)拍賣中也經(jīng)常出現(xiàn)類似的包稅條款。然而，在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和拍賣中，經(jīng)常出現(xiàn)買方(買受方)沒有交稅，或是由于買方當(dāng)時簽合同時對即將要承擔(dān)的巨額稅費沒有合理估計，導(dǎo)致其最終不愿意承擔(dān)稅費，就此買賣雙方發(fā)生爭議。此時稅款誰來繳納，目前各地稅務(wù)機關(guān)對此類涉稅案例的處理存在差異，部分地方稅務(wù)機關(guān)會向合同約定的買方(買受方)追繳，對其做出偷稅認(rèn)定和處罰；也有一些地方稅務(wù)機關(guān)對賣方追繳稅款并進(jìn)行處罰，賣方再向買方追償損失?？傊瑹o論最終如何認(rèn)定，雙高人群在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，一旦設(shè)定“包稅條款”，對買賣雙方而言都存在涉稅風(fēng)險。

03 高管薪酬發(fā)放不合規(guī)

雙高人群中有大量的董監(jiān)高、職業(yè)經(jīng)理人等，其個人通常有比較高的薪金和勞務(wù)報酬所得

按目前稅法，這些所得基本頂格適用45%的稅率計稅，稅負(fù)非常高。因此，雙高人群在此類所得方面有很強的偷稅動機。但此類所得要實現(xiàn)偷稅，一般需要支付方(扣繳義務(wù)人)的合謀才能實現(xiàn)，不合規(guī)的做法主要有：采用“陰陽合同”、現(xiàn)金收款隱匿收入；采取轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)，即把稅負(fù)較高的薪金、勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)變成稅負(fù)較低的所得類型。常見的是轉(zhuǎn)為經(jīng)營所得，也有轉(zhuǎn)為企業(yè)所得，或采取編造虛假交易套現(xiàn)發(fā)薪等。針對以上不合規(guī)問題，稅務(wù)局采取的辦法有：加強與銀行的合作，從銀行獲取支付流水信息；從扣繳義務(wù)人入手，督促其依法履行扣繳義務(wù)；重點關(guān)注轄區(qū)內(nèi)在高收入行業(yè)企業(yè)中任職的高管薪酬所得；對轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行兩大所得稅的聯(lián)動管理，企業(yè)在申報企業(yè)所得稅時會列支員工的薪酬數(shù)據(jù)，那么和申報代扣的個人所得稅對應(yīng)的工資總量應(yīng)該大體一致，如果數(shù)據(jù)異常的，很可能存在問題。此外，對企業(yè)中的中高層管理人員以個人名義成立的工作室、勞務(wù)公司等企業(yè)，稅務(wù)局會對其收入來源加強監(jiān)控。

04 個人獨資、合伙企業(yè)濫用核定征收政策

我國稅法上對個人獨資、合伙企業(yè)取得的所得課征個人所得稅

在稅務(wù)實踐中，許多此類企業(yè)往往賬證不健全，不能準(zhǔn)確提供會計核算資料。為了提高征收管理效率，稅法規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)可以對其核定征收。相比查賬征收，核定征收下的征繳程序更簡化，繳納的稅款也比較少。但核定征收政策也被部分雙高人群利用來偷漏稅。具體做法是先在稅收洼地設(shè)立個人獨資、合伙企業(yè)，本身有條件完全可以做到財務(wù)賬證健全，但故意不健全，進(jìn)而通過申請核定征收實現(xiàn)少繳個稅的目的。一些涉稅案例已經(jīng)證實，納稅人這樣不合規(guī)稅收籌劃存在轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)、企業(yè)無實際經(jīng)營等潛在涉稅風(fēng)險。國家稅務(wù)總局在2021年快速收緊了核定征收政策的適用口徑。針對文娛行業(yè)的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個人工作室和企業(yè)，以及其他個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、對外股權(quán)股票權(quán)益性投資的，要求主管稅務(wù)機關(guān)輔導(dǎo)其建賬建制，并采用查賬方式對其進(jìn)行征管。同時，在15個省開展規(guī)范核定征收試點，共調(diào)整規(guī)范近8萬戶個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，2022年持續(xù)推進(jìn)此項政策。此外，有很多雙高人群在對外股權(quán)投資方面，也存在濫用核定征收政策的現(xiàn)象。即不以個人名義直接投資，而是先成立一個個人獨資、合伙企業(yè)，然后以其名義對外投資，按經(jīng)營所得稅目申報個稅，再申請核定征收。

05 不恰當(dāng)?shù)乩玫胤蕉愂諆?yōu)惠及財政返還政策

我國部分地方為了促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，出臺了一些地方性稅收優(yōu)惠政策，在招商引資時，與納稅人簽訂了稅收優(yōu)惠或財政返還合同，由此，部分地方也逐步形成了一些稅收洼地

許多雙高人群會在稅收洼地設(shè)立企業(yè)，利用地方稅收優(yōu)惠和財政返還政策來降低自身稅負(fù)。然而，根據(jù)稅法規(guī)定，除特定地區(qū)外，地方不得擅自做出稅種的減、免、退、補決定。如果納稅人在符合規(guī)定的地區(qū)(例如新疆的霍爾果斯、海南省)設(shè)立企業(yè)，并進(jìn)行實質(zhì)運營，是沒有問題的。但若只是為了規(guī)避個人所得稅而設(shè)立空殼企業(yè)，一旦被查處，會面臨補繳稅款、加收滯納金以及處罰的風(fēng)險；如果納稅人是在部分違規(guī)設(shè)立稅收優(yōu)惠、財政返還政策的地方設(shè)立企業(yè)，其與地方政府簽訂的稅收優(yōu)惠和財政返還合同，會因存在地方政府超越權(quán)限而導(dǎo)致合同無效，即地方政府給予的行政承諾存在無法兌現(xiàn)的風(fēng)險。

高收入高凈值自然人防范和控制涉稅風(fēng)險的對策建議

01 誠信納稅，及時足額申報

雙高人群必須誠信、及時足額申報納稅，才能把涉稅風(fēng)險降到最低

如果因為各種原因沒有及時足額納稅，納稅人如果能充分利用好個人所得稅匯算清繳的時機，涉稅風(fēng)險還是可控的。現(xiàn)行的個人所得稅法，對居民的“綜合所得”實行按年征收，平時取得工薪、勞務(wù)報酬、稿酬以及特許權(quán)使用費所得時需要預(yù)扣預(yù)繳，年終結(jié)束后進(jìn)行匯算清繳。如果納稅人平時沒有及時足額申報，只要在次年6月30日前年終匯算時誠信申報，風(fēng)險是可以得到控制的?！敖?jīng)營所得”這個重要的稅目也有類似的機會，納稅人應(yīng)抓住次年3月31日前這個時機。此外，雙高人群通常有境外所得，由于我國目前已加入了OECD發(fā)起的金融賬戶涉稅信息交換系統(tǒng)(CRS)，共同參與國際反避稅，能比較便捷地獲取居民納稅人境外所得的相關(guān)信息。然而，這類所得不存在扣繳義務(wù)人，因此，納稅人一定要自行申報才能降低涉稅風(fēng)險，截止日期為次年6月30日。

02 密切關(guān)注稅收政策變動并定期進(jìn)行稅務(wù)自查自糾

部分分類所得如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息利息紅利所得等，是沒有匯算清繳程序的

雙高人群收入來源渠道多，情況復(fù)雜，我國稅收政策又在不斷調(diào)整。因此，納稅人應(yīng)在及時關(guān)注稅收政策變動的基礎(chǔ)上，對自身的納稅情況進(jìn)行定期檢查，比如半年一次，最好聘請專業(yè)的機構(gòu)代為進(jìn)行，這樣可及時發(fā)現(xiàn)并控制涉稅風(fēng)險。如果等到稅務(wù)機關(guān)查出，不僅需要補稅，還會產(chǎn)生滯納金和罰款，違法情節(jié)嚴(yán)重可能要承擔(dān)刑事責(zé)任。納稅人在稅務(wù)自查時，一定要嚴(yán)格區(qū)分節(jié)稅、避稅以及偷稅的界線。節(jié)稅，是指納稅人在嚴(yán)格遵守稅法的前提下，充分利用國家在產(chǎn)業(yè)、區(qū)域發(fā)展等方面的稅收優(yōu)惠政策，從而降低自身稅負(fù)。避稅，是指納稅人利用稅收政策上的漏洞或含糊之處，來達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的。對納稅人而言，避稅的風(fēng)險很大，是不可持續(xù)的。而偷稅，則是指納稅人使用了欺騙隱瞞等方式，從而實現(xiàn)不繳稅或少繳稅，這是我國稅收征管法明確規(guī)定的違法行為。

03 重視個人的納稅信用管理

現(xiàn)行《個人所得稅法》頒布后，稅務(wù)機關(guān)開始將個人信用納入稅務(wù)監(jiān)控管理的內(nèi)容

對在個人所得稅納稅申報方面嚴(yán)重失去信用的自然人，實施聯(lián)合懲戒機制，即稅務(wù)機關(guān)會聯(lián)合政府其他部門，將上述納稅人的相關(guān)信息推送到全國信用信息共享平臺上，依法依規(guī)實行聯(lián)合懲戒。因此，雙高人群應(yīng)重視并加強自身納稅信用的管理。在平時進(jìn)行個人所得稅納稅申報、專項附加扣除信息報送時，應(yīng)對報送的信息仔細(xì)核對，只有確保信息真實、準(zhǔn)確和完整后，才能決定簽署信用承諾書，因為此類承諾的履行情況會直接影響稅務(wù)機關(guān)對個人的納稅信用評價。此外，目前我國稅務(wù)機關(guān)還推出了人性化的納稅信用修復(fù)制度，即鼓勵和引導(dǎo)失信的納稅人在一定的限期內(nèi)主動更正自己的失信行為，進(jìn)而消除負(fù)面影響。因此，雙高人群如果納稅信用出現(xiàn)了一些問題，應(yīng)積極主動向主管稅務(wù)機關(guān)申請，并及時進(jìn)行納稅信用修復(fù)，控制或降低自己的涉稅風(fēng)險。

04 妥善應(yīng)對稅務(wù)稽查以及反避稅調(diào)查

首先，應(yīng)積極配合稅務(wù)機關(guān)的檢查。

稅務(wù)機關(guān)在做出行政處罰裁量決定時往往會考慮在稅務(wù)稽查和反避稅調(diào)查階段中納稅人的表現(xiàn)，如果納稅人積極配合，通常罰款倍數(shù)會有所降低，納稅人為違法行為而付出的經(jīng)濟損失可以得到一定的控制。

其次，應(yīng)重點關(guān)注交易事實、交流流程、交易資料等關(guān)鍵證據(jù)的收集。

特別是在面對稅務(wù)機關(guān)反避稅調(diào)查時，納稅人應(yīng)著重證實自己的交易行為具有合理商業(yè)目的，并不是以逃避或推遲繳稅為目的。再次，盡量使涉稅案件控制在非訴階段，避免升級到訴訟階段(尤其是刑事訴訟)。由于雙高人群一旦涉稅違法，通常易被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷稅，且常因為數(shù)額較大，易觸犯《刑法》相關(guān)條款，構(gòu)成逃避繳納稅款罪。納稅人應(yīng)充分了解相關(guān)條款，積極面對稅務(wù)機關(guān)做出的行政處罰決定，即在接到稅務(wù)機關(guān)下發(fā)的稅務(wù)處理決定書、行政處罰決定書后，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)主動補繳稅款，支付滯納金以及罰款，可避免刑事風(fēng)險的產(chǎn)生。

最后，納稅人還可以根據(jù)實際需要，按規(guī)定的程序申請行政復(fù)議或提起行政訴訟，從而維護(hù)自己的合法權(quán)利。

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來源：《西部財會》

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