一、法律關系
人力資源外包所用人員與實際用工單位既存在勞動合同關系又存在實際用工關系。
二、稅目
現(xiàn)代服務——商務輔助服務——經(jīng)紀代理服務（財稅〔2016〕47號）
三、銷售額
銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。
四、稅率、征收率
（一）一般納稅人
1.一般計稅：稅率6%
2.簡易計稅：征收率5%
（二）小規(guī)模納稅人
征收率：3%
五、案例分析
甲是一家人力資源服務公司，本月人力資源服務收入200萬元，受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和各項費用180萬元。
（一）甲為一般納稅人
1.選擇一般計稅
應納稅額=（200-180）/1.06*6%=1.13萬元。
解析：一般計稅時，它的銷售額也是差額，不包括代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。
2.選擇簡易計稅
應納稅額=（200-180）/1.05%*5%=0.95萬元。
解析：人力資源外包的一般納稅人可以選擇簡易計稅。
（二）甲為小規(guī)模納稅人
應納稅額=（200-180）/1.03*3%=0.58萬元。
解析：人力資源外包服務的銷售額永遠是差額，不論一般計稅還是簡易計稅，不論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。
六、會計處理
(一）一般計稅
1.向客戶單位收取服務費和代付款時
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入——經(jīng)紀代理服務
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
其他應付款——代收代付款
2.代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金
借：其他應付款
貸：銀行存款
（二）簡易計稅
1.向客戶單位收取服務費和代付款，開具發(fā)票時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入——經(jīng)紀代理服務
應交稅費——簡易計稅 （小規(guī)模納稅人為應交稅費——應交增值稅）
其他應付款——代收代付款
2.代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金
借：其他應付款
貸：銀行存款
……
七、發(fā)票開具
（一）納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。
（二）納稅人提供人力資源外包服務，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（財稅〔2016〕47號）
（三）發(fā)票分類編碼簡稱：*經(jīng)紀代理服務*人力資源外包；
（四）一般納稅人選擇簡易計稅票樣：
（五）一般納稅人一般計稅票樣：
1.收取的服務費金額開具增值稅專用發(fā)票
2.受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金開具普通發(fā)票：
解析：代收代付金額，實務中大多采取開具不征稅發(fā)票的方式，也得到了一些稅務機關的認可。但是不征稅發(fā)票是正列舉，根據(jù)總局公告2017年第45號文件規(guī)定，對于沒有發(fā)生銷售行為，又需要開具發(fā)票的，要填寫“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票，只有下表所列項目可以開具不征稅發(fā)票。
編碼 | 不征稅項目 | 釋義 |
6 | 未發(fā)生銷售行為的不征稅項目 | 指納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。 |
601 | 預付卡銷售和充值 | 單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。 支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。（總局公告2016年第53號） |
602 | 銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款 | 收款預收款時納稅義務未發(fā)生（財稅〔2016〕36號附件1（實施辦法）） |
603 | 已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票 | 在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票的，補開增值稅普通發(fā)票。 |
604 | 代收印花稅 | 非稅務機關等其他單位為稅務機關代收的印花稅 |
605 | 代收車船使用稅 | 代收車船稅，代收行為。 |
606 | 融資性售后回租承租方出售資產(chǎn) | 融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。（總局2010年第13號公告） |
607 | 資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn) | 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。（總局公告2011年第13號） |
608 | 資產(chǎn)重組涉及的土地使用權 | |
609 | 代理進口免稅貨物貨款 | 納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年69號） |
610 | 有獎發(fā)票獎金支付 | 未發(fā)生銷售行為 |
611 | 不征稅自來水 | 原對城鎮(zhèn)公共供水用水戶在基本水價(自來水價格)外征收水資源費的試點省份，在水資源費改稅試點期間，按照不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負擔的原則，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應的水費收入，不計征增值稅，按“不征稅自來水”項目開具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2017年第47號） |
612 | 建筑服務預收款 | 收款預收款時納稅義務未發(fā)生（財稅[2017]58號） |
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