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今天老師想帶大家了解一下自然人股東認(rèn)繳制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何處理？

我們先用一個案例了解一下

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由于公司虧損200萬，并且BCD股東不投入，才由A股東繳付全部認(rèn)繳出資額的，這么看股東BCD是不需要繳納個人所得稅的，但是實際計算時就會發(fā)現(xiàn)問題。

首先可以肯定的是轉(zhuǎn)讓所得才需要繳納個人所得稅。

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那么收入如何界定？

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號約定在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓價格不能偏低，至少不低于凈資產(chǎn)所對應(yīng)的份額。

而股權(quán)原值指最初投入的成本，原則上是實收資本，在認(rèn)繳制下才可能出現(xiàn)注冊資本的情形。

參考相關(guān)文件

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接下來我們分析案例中的情形BCD股東的收入和股權(quán)原值以及所得是否需要繳納個人所得稅，跟著老師一起來看一下具體的測算。

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情況一，按照國家稅務(wù)總局公告2014年第67號規(guī)定測算下來BCD股東的轉(zhuǎn)讓所得為14.5萬需要按照20%繳納個人所得稅

雖然測算完全符合規(guī)定，但是卻好像哪里出現(xiàn)問題了，因為企業(yè)本身是虧損的，且由于BCD股東不投入，才由A股東繳付全部認(rèn)繳出資額才出現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的問題

從常理上來說，BCD股東是不應(yīng)該繳納交個人所得稅，可是按照國家稅務(wù)總局公告2014年第67號規(guī)定測算下來，卻是出這樣的問題。

而自2014年認(rèn)繳制實施以來，對于認(rèn)繳制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其實沒有任何的相關(guān)文件依據(jù)，只有國家稅務(wù)總局公告2014年第67號規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時候不能低于凈資產(chǎn)的份額。

那樣這樣的情況下我們應(yīng)該怎么做呢？

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通過以上的內(nèi)容會發(fā)現(xiàn)，完全套用國家稅務(wù)總局公告2014年第67號規(guī)定時其實是偏離企業(yè)的實質(zhì)問題。

如果要套用規(guī)定，要按照凈資產(chǎn)的份額計算收入，在成本上也要按照實收資本的成本來進行減除。

以上是針對第一種情況的一種處理方法，我們接著看第二種處理方法。

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因為300萬實收資本，虧損200萬，所以公司目前只屬于股東共同的利益的只有100萬凈資產(chǎn)。

所以如果按照100萬凈資產(chǎn)計算的話，我們一起往下看

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此種計算方法，是扣除大股東投入的資本來計算的。

這個案例按照這樣的測試方法得出的結(jié)果實際上與第一種是一樣的。

兩種計算方法的共同特點就是：收入與成本要口徑保持一致。

如果稅務(wù)機關(guān)規(guī)定必須按照國家稅務(wù)總局公告2014年第67號規(guī)定以凈資產(chǎn)所對應(yīng)的份額來繳納個人所得稅，此時BCD股東的收入應(yīng)該怎么做呢？

我們一起往下看

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上述兩種測算方式一個是按照凈資產(chǎn)的份額計算，一個是按照屬于BCD的凈資產(chǎn)份額計算的。

雖然計算方法不同，但是問題的本質(zhì)是虧損300萬，不用繳納個人所得稅。

但該種計算方法中，這個轉(zhuǎn)讓價格是需要繳納印花稅的，兩種不同的方式只是帶來印花稅的影響。

大家在實務(wù)中無論采取哪一種方法，就匹配相應(yīng)的成本就可以了。

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