銷售貨物收到的預收款，不需要繳納增值稅，待貨物發(fā)出時才繳納增值稅。但建筑施工在工程動工之前預收的工程款，其增值稅的繳納不同于傳統(tǒng)的增值稅計算繳納。本文就建筑施工企業(yè)預收工程款的相關涉稅問題分析如下： 一、建筑企業(yè)預收工程款的當天不發(fā)生增值稅納稅義務。財稅〔2016〕36號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第二項規(guī)定：“納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天?！必敹?span>〔2017〕58號文件第二條，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”?；诖艘?guī)定，自2017年7月1日起，建筑企業(yè)在未動工之前預收的工程款不發(fā)生增值稅納稅義務。 二、預收工程款的發(fā)票開具。根據《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）及《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）附件《商品和服務稅收分類編碼表》的規(guī)定，“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設612“建筑服務預收款”，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”。因此，建筑施工企業(yè)收到預收工程款應按照上述文件規(guī)定開具發(fā)票，該發(fā)票相當于收據功能。待正式開具發(fā)票時，對原開具的不征稅發(fā)票，有的地方規(guī)定：應將收取預收款時開具的增值稅普通發(fā)票進行沖紅，同時根據實際交易金額重新開具全額增值稅發(fā)票。但也有的地方明確規(guī)定：收到預收款時開具的本就是不征稅的發(fā)票，無需收回，也無需開具紅字發(fā)票。 三、建筑企業(yè)收到預收款增值稅納稅義務時間。根據財稅〔2016〕36號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法四十五條第一項規(guī)定：“納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天?！被诖艘?guī)定，建筑企業(yè)收到預收款的增值稅納稅義務時間為：已經發(fā)生建筑應稅服務并與業(yè)主或發(fā)包方進行工程進度結算簽訂進度結算書的當天。 舉例：甲房地產公司與乙施工企業(yè)簽訂工程承包合同，2018年5月18日，甲公司向乙企業(yè)預付工程款110萬元，假定乙企業(yè)6月份該項工程進度200萬元，按合同約定應收取工程款110萬元，那么原來預收的110萬元增值稅納稅義務發(fā)生，確定銷項稅額10萬元，假定賬面顯示可抵扣的進項稅額5萬元，則乙企業(yè)6月份應補交增值稅10-5-1.09=3.91萬元。 四、建筑企業(yè)預收賬款應當預繳增值稅。根據財稅〔2017〕58號文件第三條和國家稅務總局2017年公告第11號文件第三條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅（按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅）：如果適用一般計稅方法計稅的項目，則按照2%預征率在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅；如果適用簡易計稅方法計稅的項目，則按照3%預征率在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。一般計稅項目應預繳增值稅稅款=（預收賬款-支付的分包款）÷(1 稅率9%）×2%；簡易計稅項目應預繳增值稅稅款=（預收賬款-支付的分包款）÷(1 征收率3%）×3%。在沒有發(fā)生總分包業(yè)務情況下，一般計稅項目應預繳增值稅稅款=預收賬款÷(1 稅率9%）×2%；簡易計稅項目應預繳增值稅稅款=預收賬款÷(1 征收率3%）×3%。 五、異地預繳增值稅需要出示的資料。根據國家稅務總局公告2016年第53號第八條和《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（三）項的規(guī)定，建筑企業(yè) 跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關預繳稅款時，需填報《增值稅預繳稅款表》，并出示以下資料：（1）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）；（2）與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）；（3）從分包方取得的發(fā)票復印件（加蓋納稅人公章）。如果存在總分包業(yè)務，該分包方向總承包方開開具增值稅發(fā)票時，必須在增值稅發(fā)票上的“備注欄”中必須注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目的名稱。 六、建筑企業(yè)預收賬款的城市維護建設稅及附加的處理。根據《財政部 國家稅務總局關于納稅人異地預繳增值稅有關城市維護建設稅和教育費附加政策問題的通知》（財稅〔2016〕74號）第一條的規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅時，以預繳增值稅稅額為計稅依據，并按預繳增值稅所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。在建筑企業(yè)機構所在地（一般計稅項目）按照（增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額-異地預交增值稅額）×機構所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率機構所在地計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。 七、同一地級行政區(qū)范圍內跨區(qū)施工應當回機構所在地預交增值稅。對于異地項目預繳，《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）曾經規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，要按規(guī)定預繳稅款。但是《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）出臺后，規(guī)定納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》。因此，對建筑企業(yè)而言，只有跨越不同地級行政區(qū)提供建筑服務時，應當在勞務發(fā)生地就地預繳增值稅。
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