在減稅降費(fèi)的背景下，一方面，注重突出普惠性，將制造業(yè)等企業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降到13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降到9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低。雖然保持6%一檔的稅率不變，但通過(guò)采取一系列配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。對(duì)適用6%這一檔稅率的一些行業(yè)，會(huì)采取加計(jì)扣除的方式。其實(shí)加計(jì)扣除并不陌生，企業(yè)所得稅、土地增值稅、增值稅等方面都有采用過(guò)，比如殘疾人工資、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)在繳納土地增值稅時(shí)允許加計(jì)20%的扣除，增值稅加計(jì)扣除政策最早見(jiàn)于財(cái)稅2017年19號(hào)。當(dāng)時(shí)政策規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，即仍然按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)時(shí)農(nóng)產(chǎn)品適用扣除率已經(jīng)由13%減并為11%，差額2%的部分就是加計(jì)扣除額。財(cái)稅2019年39號(hào)進(jìn)一步降低稅率，將農(nóng)產(chǎn)品扣除率調(diào)整為9%，同時(shí)規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)（或者委托加工）13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。差額1%就是加計(jì)扣除額。服務(wù)業(yè)納稅人享受增值稅加計(jì)抵減政策應(yīng)了解以下五個(gè)問(wèn)題： 一、增值稅加計(jì)扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行時(shí)限。加計(jì)抵減政策抵只是一個(gè)階段的稅收優(yōu)惠政策，本次增值稅加計(jì)抵減政策執(zhí)行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。增值稅加計(jì)抵減政策執(zhí)行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，到了2021年最后一個(gè)納稅期，不再計(jì)提加計(jì)抵減額，且申報(bào)最后一個(gè)納稅期增值稅時(shí)，期初留抵的加計(jì)抵減額全部轉(zhuǎn)出。 二、增值稅加計(jì)扣除優(yōu)惠范圍。增值稅加計(jì)抵減政策并非是針對(duì)所有適用6%稅率的增值稅一般納稅人，允許增值稅加計(jì)抵減政策僅適用于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人具體是指郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)，四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。如果是從事多項(xiàng)業(yè)務(wù)的，只有以上四項(xiàng)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額之和占總銷(xiāo)售額50%以上，才能適用加計(jì)扣抵減政策。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷(xiāo)售額(經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷(xiāo)售額計(jì)算確定。納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。 另外，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額 三、增值稅加計(jì)扣除的計(jì)算。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。公式為：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%。這里的加計(jì)抵減的基礎(chǔ)是當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果取得的進(jìn)項(xiàng)屬于36號(hào)文附件（一）第二十七條所列的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，不得作為加計(jì)抵減額的計(jì)算基礎(chǔ)。購(gòu)入可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、服務(wù)用于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目的，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要做轉(zhuǎn)出處理，同時(shí)計(jì)提的加計(jì)抵減額應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。 例如：某廣告服務(wù)公司是一般納稅人，按月申報(bào)增值稅。2019年6月發(fā)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額100,000元。取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為78,000元。本月發(fā)現(xiàn)4月份購(gòu)進(jìn)一批材料被盜，其進(jìn)項(xiàng)稅額12,000元已經(jīng)抵扣。該廣告公司符合加計(jì)抵減政策，假設(shè)期初沒(méi)有留抵稅額和其他可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。則本月可加計(jì)抵減的稅額為：78000*10%=7800元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出需要調(diào)減加計(jì)抵減額,調(diào)減后抵減額：66000*10%=6600元，本月應(yīng)交增值稅=100000-（78000-12000）-6600=27400元。 四、增值稅加計(jì)扣除的時(shí)效。當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。也就是說(shuō)，在加計(jì)抵減政策優(yōu)惠政策執(zhí)行期內(nèi)，增值稅加計(jì)抵減同增值稅留底一樣，當(dāng)期未抵減的，留作下期抵減，直至抵減完為止。但加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。 五、增值稅加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。企業(yè)核算增值稅一般流程。企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。月末，企業(yè)將應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅，并在次月最終繳納。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)），此次政策規(guī)定的抵減應(yīng)納稅額屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，但不屬于企業(yè)與客戶(hù)之間交易對(duì)價(jià)的補(bǔ)價(jià)，故不能作為企業(yè)收入進(jìn)行核算，應(yīng)當(dāng)適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則予以規(guī)范。同時(shí)，根據(jù)《政府補(bǔ)助準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：對(duì)于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。第十一條規(guī)定：與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。同時(shí)，考慮財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)規(guī)定，“減免稅款”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額，現(xiàn)行稅控設(shè)備抵減增值稅優(yōu)惠政策便是在此核算，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。故在相關(guān)文件未明確規(guī)定前，采用與稅控優(yōu)惠一致性的處理，計(jì)入此科目為宜。 舉例：某企業(yè)屬于加計(jì)抵減行業(yè)，2019年5月不含稅銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)辦公樓不含稅金額為100萬(wàn)元（資產(chǎn)相關(guān)），購(gòu)買(mǎi)物業(yè)服務(wù)不含稅10萬(wàn)元，則考慮加計(jì)抵減，不動(dòng)產(chǎn)一次抵扣，應(yīng)繳納增值稅200*（10%-100*9%-10*6%）×110%=1.44萬(wàn)元，其會(huì)計(jì)處理如下： 取得收入： 借：銀行存款 212 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 12 取得進(jìn)項(xiàng)： 借：固定資產(chǎn)-辦公樓 100 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9 貸：銀行存款 109 借：管理費(fèi)用 10 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0.6 貸：銀行存款 10.6 加計(jì)抵減： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 0.96 貸：其他收益 0.06 固定資產(chǎn)-辦公樓 0.9 （企業(yè)如難以區(qū)分則整體計(jì)入其他收益） 月末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交） 1.44 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（未交） 1.44 次月繳納： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（未交） 1.44 貸：銀行存款 1.44
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