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根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局2020年第8號公告）的規(guī)定，對生活服務(wù)等行業(yè)取得的收入免征增值稅。請問，直接減免的增值稅應(yīng)當(dāng)如何會計(jì)處理？

答

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會〔2016〕22號）規(guī)定，對于當(dāng)期直接減免的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

直接減免的增值稅屬于財(cái)政性資金范疇，適用“政府補(bǔ)助”準(zhǔn)則。在2017年新修訂的企業(yè)會計(jì)則第16號“政府補(bǔ)助”準(zhǔn)則中增加了“其他收益”這個會計(jì)科目。專門用來核算與企業(yè)日常活動相關(guān)，但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助，其應(yīng)當(dāng)在利潤表“營業(yè)利潤”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目。計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映。

因?yàn)樵鲋刀愔苯訙p免不屬于對收入的補(bǔ)助，不符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他收益”科目。

基于以上規(guī)定，直接減免的增值稅會計(jì)處理如下：

增值稅一般納稅人一般計(jì)稅方法的直接減免增值稅會計(jì)處理：取得收入時，借記“銀行存款”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，同時減免增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“其他收益”。

根據(jù)增值稅法的規(guī)定，購進(jìn)用于免征增值稅的貨物、服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵減，因此，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時的會計(jì)處理：借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出稅額）”。

增值稅一般納稅人簡易計(jì)稅方法的直接減免增值稅會計(jì)處理?！昂喴子?jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

因此，增值稅一般納稅人簡易計(jì)稅方法取得收入時，借記“銀行存款”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅”，同時減免增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅”，貸記“其他收益”。

小規(guī)模納稅人的直接減免增值稅會計(jì)處理。小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置其他明細(xì)科目。

因此，小規(guī)模納稅人取得收入時，借記“銀行存款”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，同時減免增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，貸記“其他收益”。