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（一）集成電路生產(chǎn)企業(yè)

 1. 十免政策。“十免”即第一年至第十年免征企業(yè)所得稅，政策適用于國家鼓勵的集成電路線寬小于28 納米（含），且經(jīng)營期在15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目。此項(xiàng)政策為新增政策，體現(xiàn)了國家鼓勵發(fā)展更高技術(shù)水平的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目的政策導(dǎo)向。

2. 五免五減半。“五免五減半”政策是指國家鼓勵的集成電路線寬小于65 納米（含），且經(jīng)營期在15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25% 的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。原有政策對線寬小于65 納米和投資額超過150 億元的集成電路企業(yè)或項(xiàng)目給予了“五免五減半”的優(yōu)惠。但45 號公告聚焦于集成電路生產(chǎn)企業(yè)的技術(shù)指標(biāo)，僅保留了以線寬作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠，對投資額超過150 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目不再給予特殊優(yōu)惠。

3. 兩免三減半。“兩免三減半”政策是指國家鼓勵的集成電路線寬小于130 納米（含），且經(jīng)營期在10 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25% 的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

對于上述三類集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目定期減免稅政策來說，45 號公告確定了企業(yè)和項(xiàng)目兩類優(yōu)惠主體，賦予了企業(yè)選擇權(quán)，即企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇以企業(yè)為主體或以項(xiàng)目為主體享受優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策體系中，這是唯一一類賦予了企業(yè)享受主體選擇權(quán)的優(yōu)惠政策，也充分體現(xiàn)了國家對集成電路生產(chǎn)企業(yè)的大力支持。集成電路生產(chǎn)企業(yè)如選擇以企業(yè)為主體享受優(yōu)惠，優(yōu)惠期自獲利年度起計算，如選擇以項(xiàng)目為主體享受優(yōu)惠，則優(yōu)惠期自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算，同時需單獨(dú)進(jìn)行會計核算、計算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。

4. 延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策。國家鼓勵的線寬小于130 納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5 個納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10 年。這是一項(xiàng)新政策。比如，某集成電路生產(chǎn)企業(yè)2020 年屬于清單范圍，則其2015-2019 年度發(fā)生虧損的最長結(jié)轉(zhuǎn)年限可由5 年延長至10 年，且一旦確定延長，無論以后年度該企業(yè)是否屬于清單范圍，均無須再調(diào)整2015-2019 年度最長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限。

（二）其他企業(yè)政策

1. 兩免三減半。國家鼓勵的集成電路設(shè)計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25% 的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。此項(xiàng)政策的優(yōu)惠力度與原有政策一致。

2. 五免+10%。國家鼓勵的重點(diǎn)集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10% 的稅率征收企業(yè)所得稅。原有政策規(guī)定，重點(diǎn)集成電路設(shè)計和軟件企業(yè)可減按10% 的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，在此基礎(chǔ)上，45 號公告新增了自獲利年度起五免的優(yōu)惠，加大了對重點(diǎn)集成電路設(shè)計和軟件企業(yè)的支持力度。有兩點(diǎn)需要特別說明：

一是關(guān)于同時符合多項(xiàng)優(yōu)惠政策條件的情況。對同一企業(yè)或項(xiàng)目而言，有可能出現(xiàn)同時符合45 號公告規(guī)定的多項(xiàng)優(yōu)惠政策條件的情況。對此，45 號公告賦予了企業(yè)選擇權(quán)，可由企業(yè)選擇享受其中一項(xiàng)優(yōu)惠，如果已經(jīng)進(jìn)入優(yōu)惠期，可在剩余期限內(nèi)選擇享受。比如，某軟件企業(yè)，2020 年度獲利，2022 年作為獲利的第三個年度，同時符合45 號公告規(guī)定的軟件企業(yè)和重點(diǎn)軟件企業(yè)條件，則企業(yè)在2022 年時可按軟件企業(yè)“兩免三減半”政策享受減半征收企業(yè)所得稅，也可選擇按重點(diǎn)軟件企業(yè)“五免+10%”的政策享受免征企業(yè)所得稅。

二是關(guān)于政策執(zhí)行時間。45 號公告自2020 年1 月1 日起執(zhí)行，由于其明確的政策中包含多項(xiàng)定期減免稅政策，而定期減免稅涉及多個時間點(diǎn)，因此對執(zhí)行時間容易產(chǎn)生不同的理解，主要集中于兩方面：

第一，從2020 年1 月1 日起執(zhí)行是否可理解為可從2020 年1 月1 日起重新計算優(yōu)惠期。比如，某軟件企業(yè)2015 年開始獲利，已經(jīng)按照原有政策享受“兩免三減半”優(yōu)惠，45 號公告執(zhí)行后能否按照現(xiàn)有政策自2020 年開始再享受一次“兩免三減半”的優(yōu)惠，即2020-2021 年免稅，2022-2024 年減半征稅。答案是不行的，現(xiàn)有政策對進(jìn)入優(yōu)惠期的時點(diǎn)有明確規(guī)定，對軟件企業(yè)而言就是獲利年度。即使軟件企業(yè)符合現(xiàn)有政策的條件，其優(yōu)惠期也應(yīng)自獲利年度開始計算，自2020 年開始僅能在剩余優(yōu)惠期間享受對應(yīng)的優(yōu)惠，本例中，由于企業(yè)自2015 年開始獲利，2020 年已經(jīng)不處于優(yōu)惠期內(nèi)，因此也就無法再享受優(yōu)惠。

第二，從2020 年1 月1 日起執(zhí)行是否要求企業(yè)必須在2020 年以后獲利或者取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。答案是否定的，對于2020 年以前就進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)或項(xiàng)目，自2020 年開始在剩余年限也可享受相應(yīng)的優(yōu)惠。比如，某線寬小于28 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，2019 年開始獲利，符合45 號公告規(guī)定的條件，那自2020 年開始可按現(xiàn)有政策在剩余的9 年優(yōu)惠期內(nèi)享受免稅優(yōu)惠。

（一）繼續(xù)執(zhí)行的政策

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27 號）規(guī)定的稅基類稅收政策，45 號公告未明確其廢止或過渡，因此此類政策將繼續(xù)有效，具體為：一是符合條件的軟件企業(yè)按規(guī)定取得的增值稅即征即退稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算的，可以作為不征稅收入。二是集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除。三是縮短企業(yè)外購的軟件折舊或攤銷年限政策。四是縮短集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備折舊年限政策。

（二）停止執(zhí)行的政策

按照45 號公告的規(guī)定，原有減低稅率類優(yōu)惠自2020 年1 月1 日起停止執(zhí)行，具體包括集成電路線寬小于0.25 微米或投資額超過80 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減按15% 稅率征收企業(yè)所得稅，重點(diǎn)集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)減按10% 稅率征收企業(yè)所得稅政策。

（三）予以過渡的政策

過渡政策主要針對原有定期減免稅優(yōu)惠而言。能否過渡以2019 年（含）之前企業(yè)或項(xiàng)目是否進(jìn)入優(yōu)惠期作為判斷標(biāo)準(zhǔn)：2019 年（含）之前尚未進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)或項(xiàng)目，在2020 年以后不執(zhí)行原有政策；2019 年（含）之前進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)或項(xiàng)目，2020 年（含）起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止，如也符合現(xiàn)有政策規(guī)定，可按現(xiàn)有規(guī)定享受優(yōu)惠。大多數(shù)現(xiàn)有政策是原有政策的平移，在同時符合現(xiàn)有政策和原有政策的情況下，可適用的政策實(shí)際是一樣的，不涉及選擇的問題。但對于少部分政策而言，新舊政策有所不同，按照上述銜接原則，納稅人可依據(jù)實(shí)際情況選擇適用優(yōu)惠力度最大的政策，充分享受政策紅利?，F(xiàn)梳理了存在差異的三項(xiàng)主要政策，供納稅人選擇時參考。

一是線寬小于28 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目。對此類企業(yè)或項(xiàng)目，原有政策沒有單獨(dú)設(shè)置優(yōu)惠，可適用線寬小于65 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目“五免五減半”政策，而按照45 號公告規(guī)定可以適用“十免”優(yōu)惠。假設(shè)某線寬小于28 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)2019 年開始獲利，且2020 年及以后年度均同時符合享受原有政策和現(xiàn)有政策的條件，則自2020年開始企業(yè)可繼續(xù)按原有政策在2020-2023 年享受免稅，2024-2028 年享受減半征稅，也可按現(xiàn)有政策在2020-2028 年9 個年度內(nèi)享受免稅。相比較而言，九年免稅政策更加優(yōu)惠，從利益最大化角度出發(fā)，企業(yè)可選擇適用現(xiàn)有政策。

二是集成電路裝備、材料、封裝、測試企業(yè)。對此類企業(yè)，原有政策和現(xiàn)有政策均是自獲利年度起“兩免三減半”，在優(yōu)惠力度上沒有區(qū)別，但由于原有政策對2017 年底前未實(shí)現(xiàn)獲利的企業(yè)有“自2017 年起計算優(yōu)惠期”的特殊規(guī)定，導(dǎo)致新舊政策產(chǎn)生了差異。比如，某集成電路封裝企業(yè)2019 年開始獲利，2020 年及以后年度同時符合原有政策和現(xiàn)有政策的條件，則自2020 年開始企業(yè)可按照原有政策自2017 年開始進(jìn)入優(yōu)惠期的規(guī)定，在剩余優(yōu)惠期2020-2021 年享受減半征稅，也可按照現(xiàn)有政策，自2019 年開始計算優(yōu)惠期，在2020 年享受免稅，2021-2023 年享受減半征稅。相比較而言，現(xiàn)有政策優(yōu)惠力度更大。

三是線寬小于0.25 微米或投資額超過80 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)。按照原有政策規(guī)定，2017 年以前成立的線寬小于0.25 微米或投資額超過80 億元，且經(jīng)營期在15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)可自獲利年度起享受“五免五減半”政策?，F(xiàn)有政策規(guī)定的最低技術(shù)指標(biāo)為線寬小于130 納米（含），且經(jīng)營期在10 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，對此類企業(yè)，可自獲利年度起“兩免三減半”。假設(shè)某線寬為130 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，2017 年成立，2019 年開始獲利，自2020 年開始既符合原有政策線寬小于0.25 微米或投資額超過80 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)的條件，又符合現(xiàn)有政策線寬小于130 納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)的條件，則企業(yè)可自2020 年度開始按照原有政策在2020-2023 年享受免稅，2024-2028 年享受減半征稅，也可按照現(xiàn)有政策在2020 年享受免稅，2021-2023 年享受減半征稅。相比較而言，享受原有政策對企業(yè)來說更劃算。