大家好，又到了一星期最期盼的周五。在大家歡快迎接周末前，易董君今天要和大家聊一聊最近問得比較多的資產(chǎn)減值與核銷的審議披露問題。
因為上市公司容易利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)各期利潤，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、核銷以及轉(zhuǎn)回，一直都是交易所問詢關(guān)注度頗高的問題之一。易董君翻了翻最近半年下發(fā)的問詢函，匯總了部分典型問題，提請小伙伴們注意。
關(guān)于應(yīng)收款項
（1）應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的判斷依據(jù)及合理性；
（2）對于壞賬采取哪些措施進(jìn)行追回，如何保障公司利益；
（3）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降，要求披露應(yīng)收賬款余額前五名欠款方的名稱、金額、賬齡、占比、壞賬計提金額、是否涉及訴訟；
（4）本期對應(yīng)收款單獨計提壞賬和上年度未單獨計提壞賬的原因、以往年度及本年度壞賬準(zhǔn)備的計提是否符合一致性原則、以往年度壞賬計提的充分性、是否涉嫌通過推遲計提壞賬操縱利潤。
關(guān)于存貨
（1）報告期內(nèi)存貨大幅增加的原因，存貨跌價準(zhǔn)備計提的合理性及是否充分；
（2）建造合同形成的已完工未結(jié)算資產(chǎn)占存貨總額比例較高，要求披露存貨計提跌價準(zhǔn)備的情況。
關(guān)于收購標(biāo)的形成的商譽(yù)
（1）以前年度未計提減值，報告期計提減值
以前年度未計提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的原因及合理性；列表對比本報告期與以前年度該項商譽(yù)減值測試關(guān)鍵參數(shù)、關(guān)鍵假設(shè)（包括但不限于預(yù)測期、各預(yù)測期營業(yè)收入增長率、凈利率、折現(xiàn)率等）的差異情況，并就差異原因及合理性進(jìn)行詳細(xì)分析。
對資產(chǎn)組商譽(yù)減值跡象識別判斷的具體過程，首次出現(xiàn)商譽(yù)減值跡象的時點，相關(guān)判斷是否謹(jǐn)慎合理，并充分說明本報告期對該項商譽(yù)全額計提減值準(zhǔn)備的依據(jù)及合理性，是否通過計提大額商譽(yù)減值準(zhǔn)備“洗大澡”。
（2）以前年度計提減值，近兩年未計提減值
要求補(bǔ)充披露近兩年未計提商譽(yù)減值的主要考慮，相關(guān)減值測試是否合理，是否存在商譽(yù)減值計提不充分的情形，未來是否還存在商譽(yù)大額減值的風(fēng)險。
長期股權(quán)投資、商譽(yù)減值的測試過程、參數(shù)及商譽(yù)減值損失的確認(rèn)方法。
（3）收購后并購標(biāo)的未實現(xiàn)年度預(yù)測業(yè)績，公司未對收購標(biāo)的產(chǎn)生的商譽(yù)計提減值
要求說明未計提商譽(yù)減值的判斷依據(jù)和測算過程，收購時的各項評估假設(shè)和評估參數(shù)是否已發(fā)生重大不利變化，商譽(yù)減值準(zhǔn)備計提是否充分。
之前庫哥已經(jīng)寫了一篇總結(jié)（見《資產(chǎn)減值與核銷事項的總結(jié)，請注意查收！》），此次主要是根據(jù)修訂的規(guī)范運作指引更新了相關(guān)內(nèi)容。
一、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
易董君提示：
深交所已經(jīng)明確刪除了對計提資產(chǎn)減值與核銷事項的審議程序的強(qiáng)制要求；上交所沒有明確提及是否需要審議，只明確了觸發(fā)標(biāo)準(zhǔn)時需及時披露（參照《股票上市規(guī)則》9.2/7.1.2），上市公司可以根據(jù)公司自身的制度要求來判斷是否需經(jīng)董事會、股東大會審議。
二、核銷資產(chǎn)
易董君提示：
上交所對于核銷資產(chǎn)的審議程序沒有做明確要求，主要看上市公司自身的內(nèi)部規(guī)定，披露標(biāo)準(zhǔn)建議參照計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的要求（滬主板和科創(chuàng)板分別參照《股票上市規(guī)則》9.2和7.1.2）
三、減值轉(zhuǎn)回
滬深兩市對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回并無明確的披露和審議要求，但轉(zhuǎn)回同樣會對公司業(yè)績產(chǎn)生影響。根據(jù)信息披露一致性原則，如果公司發(fā)生大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回事項，除了需要在定期報告中進(jìn)行說明外，建議還是要按照計提資產(chǎn)減值的標(biāo)準(zhǔn)及時披露。
接下來讓我們一起看看相關(guān)問答。
Q
A
問題君
易董君
01
Q
（中小板）深交所新修訂的《規(guī)范運作指引》6.8.8規(guī)定：計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對公司當(dāng)期損益的影響占公司最近一個會計年度經(jīng)審計凈利潤絕對值的比例在10%以上且絕對金額超過100萬元人民幣的，應(yīng)及時履行信息披露義務(wù)。2019年度報告中，按照會計準(zhǔn)則要求，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備列為信用減值損失，存貨等計提列入資產(chǎn)減值損失，信用減值損失計提適用上述的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露規(guī)定嗎？
易董君：
之前計提時都計入資產(chǎn)減值損失。只是新金融工具準(zhǔn)則實施后，應(yīng)收賬款的減值叫信用減值損失了，但實際還是一樣的?？梢詤⒖寄壳坝行┕九兜臉?biāo)題《關(guān)于計提信用減值準(zhǔn)備及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的公告/合理性說明》。
02
Q
（深交所）計提資產(chǎn)減值不強(qiáng)制要求審議了，那需要單獨披露嗎？還是只在年報中進(jìn)行披露說明也可以？
易董君：
如果金額達(dá)到披露標(biāo)準(zhǔn)了需要單獨披露，不能以定期報告披露代替臨時公告。
03
Q
重大資產(chǎn)重組業(yè)績承諾期滿，交易對手超額實現(xiàn)了業(yè)績承諾，還需要做資產(chǎn)減值測試嗎？
易董君：
根據(jù)證監(jiān)會發(fā)布的《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第8號——商譽(yù)減值》，對因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，不論其是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了進(jìn)行減值測試。公司應(yīng)合理區(qū)分并分別處理商譽(yù)減值事項和并購重組相關(guān)方的業(yè)績補(bǔ)償事項，不得以業(yè)績補(bǔ)償承諾為由，不進(jìn)行商譽(yù)減值測試。
04
Q
如果公司2019年經(jīng)審計凈利潤是虧損的，這種情況下是否計提減值的絕對金額超過100萬元就需公告，還是凈利潤取絕對值計算？
易董君：
凈利潤取絕對值計算。
05
Q
根據(jù)規(guī)定，計提資產(chǎn)減值和核銷事項達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)需要及時披露，如果減值和核銷這兩項，單獨都沒有達(dá)到10%的標(biāo)準(zhǔn)，但是合計達(dá)到了，是否要披露？
易董君：
兩者分開計算披露標(biāo)準(zhǔn)。
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