2010年10月12日，中辦、國(guó)辦重新印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱新《規(guī)定》），并于2011年1月1日開始實(shí)施。這是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)的又一件大事，對(duì)規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展具有重要意義。和以往的原《規(guī)定》相比，兩辦新《規(guī)定》有許多新變化，必將對(duì)我們經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要對(duì)照審計(jì)實(shí)踐，認(rèn)真思考，找出異同，重點(diǎn)學(xué)習(xí)，加深理解。筆者認(rèn)為：學(xué)習(xí)新規(guī)定，重在研究新舊規(guī)定比較，重點(diǎn)把握五個(gè)方面的新變化。
一、總則要求上的變化
一是新《規(guī)定》對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象作了更為全面、更加清晰的界定。第2條規(guī)定：地方各級(jí)黨委政府、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)的正職領(lǐng)導(dǎo)干部；中央和地方各級(jí)黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團(tuán)體的正職領(lǐng)導(dǎo)干部都要接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。最大的突破是省部級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度化。而原《規(guī)定》的審計(jì)對(duì)象是“縣以下”領(lǐng)導(dǎo)干部。同時(shí)新《規(guī)定》還對(duì)原《規(guī)定》審計(jì)對(duì)象的空白點(diǎn)進(jìn)行了完善。新《規(guī)定》第2條還對(duì)主持工作的副職和兼職領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做出了規(guī)定：“主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部”、“上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部兼任部門、單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部，且不實(shí)際履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，實(shí)際負(fù)責(zé)本部門、本單位常務(wù)工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部”。第3條對(duì)國(guó)有控股金融企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了明確，“國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象包括國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)（含國(guó)有和國(guó)有控股金融企業(yè)）的法定代表人”。原《規(guī)定》對(duì)國(guó)有和國(guó)有控股金融企業(yè)法定代表人的審計(jì)沒有明確。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象范圍更加完備，縱向到頂，橫向到邊，充分體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度化要求。
二是新《規(guī)定》對(duì)審計(jì)管轄權(quán)有了更為清晰地規(guī)定。如第6條規(guī)定了審計(jì)對(duì)象的確定原則，即“依照干部管理權(quán)限確定”，這與原《規(guī)定》是一致的。但新《規(guī)定》還對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管轄作了補(bǔ)充?！暗胤綄徲?jì)機(jī)關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管轄由本級(jí)黨委與上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)商，由上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施”。而原《規(guī)定》相對(duì)比較模糊。
三是新《規(guī)定》強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要保障。新《規(guī)定》第7條指出：審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙、干涉，不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員。原《規(guī)定》只是對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在部門、單位作出規(guī)定，而新《規(guī)定》是任何組織和個(gè)人。原《規(guī)定》是不得拒絕、阻礙，新《規(guī)定》在保留原規(guī)定的前提下，增加了“不得干涉、不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員”。與原《規(guī)定》相比，審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立審計(jì)權(quán)的保障更加充分。
四是新《規(guī)定》強(qiáng)調(diào)了開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要條件。如第9條規(guī)定：各級(jí)黨委政府要確保審計(jì)機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所必須的機(jī)構(gòu)、人員和經(jīng)費(fèi)，而原《規(guī)定》僅對(duì)經(jīng)費(fèi)保證作了規(guī)定。
二、組織協(xié)調(diào)上的變化
一是新《規(guī)定》強(qiáng)調(diào)了黨委政府對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)作用。第10條明確指出：各級(jí)黨委政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。這是原兩辦《規(guī)定》所沒有的。體現(xiàn)了中央對(duì)十年來(lái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的充分肯定和對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度認(rèn)識(shí)的升華。
二是新《規(guī)定》加強(qiáng)了對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的組織保障。新《規(guī)定》與原《規(guī)定》相比，組織機(jī)構(gòu)更加健全，建立了黨委政府領(lǐng)導(dǎo)、聯(lián)席會(huì)議和聯(lián)席會(huì)議辦公室的三級(jí)組織架構(gòu)；各級(jí)組織架構(gòu)的職責(zé)更加明確，有助于改變過(guò)去權(quán)責(zé)不清帶來(lái)的弊端；聯(lián)席會(huì)議及其辦公室的重要性更加突出。強(qiáng)調(diào)聯(lián)席會(huì)議辦公室隸屬于聯(lián)席會(huì)議，負(fù)責(zé)日常工作；同時(shí)對(duì)聯(lián)席會(huì)議辦公室機(jī)構(gòu)設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)人員配備提出明確要求：明確“聯(lián)席會(huì)議辦公室與同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)合署辦公；聯(lián)席會(huì)議辦公室主任為同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的副職領(lǐng)導(dǎo)或者同職級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。”這些變化，對(duì)進(jìn)一步深化發(fā)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作無(wú)疑具有重要意義。
三是新《規(guī)定》完善了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃管理。如規(guī)定聯(lián)席會(huì)議辦公室是審計(jì)計(jì)劃的制定主體。第13條規(guī)定：“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行。組織部門提出下一年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托建議，經(jīng)聯(lián)席會(huì)議辦公室研究后提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃草案，由審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)請(qǐng)本級(jí)政府行政首長(zhǎng)審定后，納入審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)工作計(jì)劃并組織實(shí)施”。原《規(guī)定》對(duì)審計(jì)計(jì)劃制定的規(guī)定是由組織部門提出審計(jì)計(jì)劃任務(wù)建議，審計(jì)部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。新《規(guī)定》關(guān)于審計(jì)計(jì)劃制定主體的變化，有助于增強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的剛性和嚴(yán)肅性。
三、審計(jì)內(nèi)容上的變化
一是新《規(guī)定》明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)。如第14條規(guī)定“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)?！边@既與黨中央保持一致，又為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展指明了方向。而原《規(guī)定》并沒有做出明確的規(guī)定。由于審計(jì)目標(biāo)不明確，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的做法全國(guó)各地大相徑庭，這給審計(jì)機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)了很大的困惑，也不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的推進(jìn)。
二是新《規(guī)定》強(qiáng)調(diào)了嚴(yán)格依法審計(jì)的要求。強(qiáng)調(diào)要嚴(yán)格依法界定審計(jì)內(nèi)容。第14條明確提出了審計(jì)內(nèi)容的確定原則要“嚴(yán)格依法界定審計(jì)內(nèi)容”。與此同時(shí)，還強(qiáng)調(diào)了要嚴(yán)格依法實(shí)施審計(jì)程序。新《規(guī)定》按照審計(jì)實(shí)施程序，從計(jì)劃制定程序開始到審計(jì)通知書的送達(dá)，以及特殊情況的送達(dá)、再到召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、進(jìn)行審計(jì)公示；從被審計(jì)對(duì)象如何提供資料，到審計(jì)過(guò)程中聽取有關(guān)部門意見，再到審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告及送達(dá)對(duì)象，以及被審計(jì)對(duì)象的法律救濟(jì)途徑等，都作了詳盡的規(guī)定。與原《規(guī)定》相比，審計(jì)程序更加嚴(yán)謹(jǐn)。
三是新《規(guī)定》科學(xué)明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。新《規(guī)定》在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的規(guī)定上以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，充分吸收了十年來(lái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探索創(chuàng)新的成果。在審計(jì)內(nèi)容的規(guī)定上，采取一般規(guī)定與具體規(guī)定的方法，使審計(jì)內(nèi)容的針對(duì)性大大增強(qiáng)。如第14條對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容從目標(biāo)、重點(diǎn)、基礎(chǔ)作了一般性規(guī)定。如目標(biāo)是：促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)。重點(diǎn)是：守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)。基礎(chǔ)是：以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位財(cái)政收支財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)。同時(shí)，還對(duì)不同審計(jì)對(duì)象的審計(jì)內(nèi)容通過(guò)具體規(guī)定的方法作了細(xì)化。如對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)時(shí)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注“貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益；遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況等”。和原《規(guī)定》相比，突出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)，促進(jìn)科學(xué)發(fā)展；突出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特性，進(jìn)行盡責(zé)審計(jì)；突出了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的差異化，領(lǐng)導(dǎo)干部因崗位不同而履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)有所區(qū)別。
四是新《規(guī)定》更加注重審計(jì)制度化建設(shè)。實(shí)行分類審計(jì)制度。不同的審計(jì)對(duì)象，審計(jì)的內(nèi)容也有所不同。例如：第15條規(guī)定了黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容；第16條規(guī)定了黨政工作部門、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容；第17條規(guī)定了國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容；第19條對(duì)審計(jì)對(duì)象由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部兼任時(shí)如何確定審計(jì)內(nèi)容作出規(guī)定。而原《規(guī)定》僅對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容作了一般性的規(guī)定。新《規(guī)定》與原《規(guī)定》相比，審計(jì)內(nèi)容更具針對(duì)性和可操作性。
四、審計(jì)實(shí)施上的變化
一是新《規(guī)定》增加了對(duì)特殊情況下審計(jì)通知書的送達(dá)規(guī)定。新《規(guī)定》與原《規(guī)定》相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通知書的送達(dá)對(duì)象兩者規(guī)定是一致的，但新《規(guī)定》與新《審計(jì)法》作了銜接，增加了特殊情況下審計(jì)通知書送達(dá)規(guī)定。第21條規(guī)定：“遇有特殊情況，經(jīng)本級(jí)政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”。
二是新《規(guī)定》增加了審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，進(jìn)行審計(jì)公示。新《規(guī)定》第22條對(duì)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)和進(jìn)行審計(jì)公示做出規(guī)定，原《規(guī)定》對(duì)此沒有規(guī)定。
三是新《規(guī)定》增加了被審計(jì)對(duì)象對(duì)其提供資料進(jìn)行書面承諾的要求。與《審計(jì)法》銜接。原規(guī)定對(duì)此沒作要求。同時(shí)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位或原任職單位提供資料的義務(wù)作了規(guī)定，兩者相比，新《規(guī)定》的內(nèi)容更加明確具體，可操作性增強(qiáng)。
四是新《規(guī)定》增加了審計(jì)機(jī)關(guān)提請(qǐng)協(xié)助權(quán)。第26條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)時(shí)，可以依法提請(qǐng)有關(guān)部門和單位予以協(xié)助，有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)予以配合?！倍?guī)定對(duì)此沒有規(guī)定。與原規(guī)定相比，審計(jì)權(quán)限有所擴(kuò)大。
五是新《規(guī)定》增加了審計(jì)過(guò)程中聽取意見的對(duì)象。新《規(guī)定》與原《規(guī)定》相比，增加了“聽取本級(jí)黨委、政府、聯(lián)席會(huì)議成員單位意見”的內(nèi)容。
六是新《規(guī)定》增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告審計(jì)文書。原《規(guī)定》只有審計(jì)結(jié)果報(bào)告的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)需出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。而新《規(guī)定》要求審計(jì)機(jī)關(guān)出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送被審計(jì)單位及個(gè)人；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及聯(lián)席會(huì)議成員單位。結(jié)果報(bào)告來(lái)自于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，其內(nèi)容不應(yīng)超出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。
七是新《規(guī)定》增加了審計(jì)結(jié)果報(bào)告的送達(dá)對(duì)象。與原《規(guī)定》相比，增加了審計(jì)報(bào)告的主送對(duì)象——本級(jí)政府行政首長(zhǎng)，擴(kuò)大了審計(jì)結(jié)果報(bào)告送達(dá)范圍——必要時(shí)報(bào)送本級(jí)黨委主要負(fù)責(zé)同志。
八是新《規(guī)定》增加了被審計(jì)對(duì)象權(quán)益保障的規(guī)定。第32條規(guī)定：“對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議時(shí)，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部可以向出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)機(jī)關(guān)申訴；如對(duì)復(fù)查決定仍有異議，還可向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)核”。這也是與《審計(jì)法》規(guī)定相銜接。
五、審計(jì)評(píng)價(jià)與結(jié)果運(yùn)用上的變化
一是新《規(guī)定》增加了審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任認(rèn)定的規(guī)范要求。新《規(guī)定》第33條對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的依據(jù)和原則作了明確規(guī)定。關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的種類，新《規(guī)定》第34條將領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任確定為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任三種。新增不履行或者不正確履行的責(zé)任—領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的歸屬更加合理。新規(guī)定第35、36、37條對(duì)每一種責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)作出了明確規(guī)定，而原《規(guī)定》對(duì)此未作規(guī)定。新《規(guī)定》對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)和原則進(jìn)行規(guī)范，有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)用“同一把尺子”量人，改變以往審計(jì)在評(píng)價(jià)和責(zé)任認(rèn)定中，對(duì)于同類問題，因?qū)徲?jì)人員不同而帶來(lái)的隨意性，增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任認(rèn)定的客觀性和準(zhǔn)確性。
二是新《規(guī)定》強(qiáng)化了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度保障。強(qiáng)調(diào)要建立結(jié)果運(yùn)用制度和結(jié)果公告制度。第38條規(guī)定：“各級(jí)黨委和政府應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度”。從制度上對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用加以保障，跟原《規(guī)定》相比是一個(gè)很大的進(jìn)步。
三是新《規(guī)定》提高了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的層次和力度。新《規(guī)定》第38條和39條對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用進(jìn)行了規(guī)定。和原《規(guī)定》相比，新《規(guī)定》大大強(qiáng)化了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。原《規(guī)定》只是將結(jié)果報(bào)告作為組織人事部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)任、免職、辭職、退休等審查處理時(shí)的參考依據(jù)，而新《規(guī)定》明確強(qiáng)調(diào)：各級(jí)黨委政府要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度；推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度；有關(guān)部門和單位要重視審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。明確審計(jì)結(jié)果“是作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，同時(shí)將結(jié)果報(bào)告歸入個(gè)人檔案”。
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