主板發(fā)審委2016年第146次會(huì)議審核結(jié)果公告
中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)主板發(fā)行審核委員會(huì)2016年第146次發(fā)審委會(huì)議于2016年10月19日召開，現(xiàn)將會(huì)議審核情況公告如下：
一、審核結(jié)果
（一）青島匯金通電力設(shè)備股份有限公司（首發(fā)）獲通過。
（二）上海數(shù)據(jù)港股份有限公司（首發(fā)）獲通過。
二、發(fā)審委會(huì)議提出詢問的主要問題
（一）青島匯金通電力設(shè)備股份有限公司
1、請(qǐng)發(fā)行人代表結(jié)合交易背景、銷售合同的約定條款、貨運(yùn)、收款、安裝及運(yùn)行情況，進(jìn)一步說明2015年度向巴基斯坦National Transmission andDespatch Company Limited出口銷售收入的真實(shí)性、銷售單價(jià)和毛利率較髙的原因和合理性，未來與該公司業(yè)務(wù)是否具有可持續(xù)性。請(qǐng)保薦代表人進(jìn)一步說明具體的核查程序和過程，并發(fā)表核查意見。
2、發(fā)行人存貨各年余額較大，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，部分商品存放于客戶指定工地。請(qǐng)發(fā)行人代表結(jié)合可比上市公司計(jì)提政策和實(shí)際計(jì)提情況，解釋說明發(fā)行人存貨未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的理由是否充分并符合行業(yè)總體情況，說明發(fā)行人對(duì)存放于客戶工地的商品執(zhí)行的盤點(diǎn)程序是否充分完整。請(qǐng)保薦代表人發(fā)表核查意見。
3、請(qǐng)發(fā)行人代表結(jié)合應(yīng)收賬款余額較大的情況和銷售合同的約定，進(jìn)一步說明應(yīng)收賬款賬齡分布與合同約定和項(xiàng)目投運(yùn)期是否一致，應(yīng)收賬款賬齡劃分是否準(zhǔn)確，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。請(qǐng)保薦代表人發(fā)表核查意見。
4、報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人主要原材料采購單價(jià)逐年下降。請(qǐng)發(fā)行人代表進(jìn)一步說明公司報(bào)告期各年銷售均價(jià)與市場價(jià)格、同行業(yè)上市公司銷售均價(jià)的對(duì)比情況，變動(dòng)趨勢是否一致。請(qǐng)保薦代表人發(fā)表核查意見。
5、發(fā)行人從事輸電線路鐵塔和廣播通信鐵塔及桅桿產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售，具有750KV輸電線路鐵塔生產(chǎn)許可證和廣播通信鐵塔及桅桿生產(chǎn)許可證以及國家電網(wǎng)公司鐵塔產(chǎn)品供應(yīng)資質(zhì)。但廣播通信鐵塔及桅桿生產(chǎn)許可證已于2016年8月28日到期。請(qǐng)發(fā)行人代表進(jìn)一步說明發(fā)行人換發(fā)廣播通信鐵塔及桅桿工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證辦理的進(jìn)展情況以及至今未能取得生產(chǎn)許可證的原因及其合規(guī)性，發(fā)行人及其子公司是否已經(jīng)取得全部經(jīng)營業(yè)務(wù)所必需的經(jīng)營資質(zhì)、資格、許可和強(qiáng)制性認(rèn)證，是否符合相關(guān)主營業(yè)務(wù)資質(zhì)和資格、許可的有關(guān)強(qiáng)制性規(guī)定，對(duì)發(fā)行人持續(xù)合法生產(chǎn)經(jīng)營是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響，相關(guān)的信息和風(fēng)險(xiǎn)是否充分披露。請(qǐng)保薦代表人發(fā)表核查意見。
6、請(qǐng)發(fā)行人代表進(jìn)一步說明陳強(qiáng)先生擔(dān)任發(fā)行人獨(dú)立董事是否符合《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在企業(yè)兼職（任職）問題的意見》等有關(guān)規(guī)定。請(qǐng)保薦代表人發(fā)表核查意見。
（二）上海數(shù)據(jù)港股份有限公司
1、請(qǐng)發(fā)行人代表進(jìn)一步說明阿里巴巴、騰訊和百度等主要最終用戶對(duì)數(shù)據(jù)中心業(yè)務(wù)需求的變化趨勢、經(jīng)營策略及對(duì)發(fā)行人業(yè)務(wù)經(jīng)營的影響，發(fā)行人與上述最終用戶的業(yè)務(wù)合作是否存在不能持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)行人所采取的應(yīng)對(duì)措施及其有效性，相關(guān)信息和風(fēng)險(xiǎn)是否充分披露。請(qǐng)保薦代表人發(fā)表核查意見。
2、請(qǐng)發(fā)行人代表進(jìn)一步說明報(bào)告期是否存在固定資產(chǎn)大量閑置的情形，閑置資產(chǎn)的解決措施及其有效性；專用設(shè)備的折舊年限是否穩(wěn)健；固定資產(chǎn)是否存在減值的情形以及減值準(zhǔn)備是否充分合理計(jì)提；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是否充分披露。請(qǐng)保薦代表人進(jìn)一步說明具體的核查程序和過程，并發(fā)表核查意見。
3、請(qǐng)發(fā)行人代表從投入產(chǎn)出的角度說明主要產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)模式，并說明招股說明書關(guān)于業(yè)務(wù)技術(shù)的披露是否符合《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說明書》的相關(guān)規(guī)定。請(qǐng)保薦代表人發(fā)表核查意見。
發(fā)行監(jiān)管部
2016年10月19日
一、出口銷售企業(yè)如何做收入確認(rèn)
出口銷售企業(yè)或企業(yè)的出口銷售收入部分被視為“凈土”，主要得益于出口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)百分之百納入海關(guān)監(jiān)管，又因出口退稅政策而納入稅務(wù)監(jiān)管并為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，使得出口銷售收入的真實(shí)性、完整性、截止性可以得到較高程度的保證。
出口銷售業(yè)務(wù)的主要流程
1、達(dá)成銷售協(xié)議。貨物發(fā)運(yùn)前雙方就交易內(nèi)容、交易價(jià)格和總額、交貨日期、成交方式、結(jié)匯方式等達(dá)成一致。因?yàn)樾枰?jīng)過復(fù)雜的報(bào)關(guān)流程和長距離、高成本的運(yùn)輸，上述事項(xiàng)一定是事先達(dá)成，不會(huì)出現(xiàn)國內(nèi)交易中的先發(fā)貨、后交易的情形。
2、租船訂倉(CIF)或提早與貨運(yùn)公司聯(lián)系(FOB)、確定預(yù)計(jì)到港日。
3、準(zhǔn)備報(bào)關(guān)材料，通常包括發(fā)貨單INVOICE、裝箱單PACKINGLIST、核銷單(已取消)、報(bào)關(guān)單、出口專用發(fā)票和報(bào)關(guān)委托書(一般委托專職報(bào)關(guān)行代辦)。
4、境內(nèi)運(yùn)輸。通常直接由托運(yùn)方安排集裝箱至發(fā)貨地按海關(guān)要求裝貨，可能因貨物體積或重量等原因造成實(shí)際裝載與預(yù)計(jì)不一致而影響報(bào)關(guān)進(jìn)度，或下一批報(bào)關(guān)時(shí)做修正;理想狀況是到港后順利放行，但也可能到港甚至報(bào)關(guān)后在海關(guān)停留并產(chǎn)生倉儲(chǔ)成本。
5、報(bào)關(guān)。主要流程包括申報(bào)、查驗(yàn)、征稅、放行，報(bào)關(guān)審查可簡單概況為單單相符、單證相符、單貨相符，必要時(shí)可能實(shí)地檢查集裝箱裝載情況。
6、辦理信用證，至銀行交單。國際貿(mào)易大多通過信用證結(jié)算。待船舶出港后，將提單正本(托運(yùn)方快遞至公司)、發(fā)票、裝箱單等交銀行，由銀行轉(zhuǎn)交至買方開證銀行。等待按信用證期限結(jié)匯。
7、辦理出口退稅。待通過海關(guān)核查結(jié)匯情況后辦理出口退稅，所需資料至少包括報(bào)關(guān)單正本、核銷單、出口專用發(fā)票等。
出口銷售企業(yè)如何做收入確認(rèn)
一般商品出口銷售的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，本質(zhì)上與內(nèi)銷并無太大差異，只是運(yùn)輸距離更長、運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)更大。根據(jù)收入準(zhǔn)則中關(guān)于商品銷售收入的五項(xiàng)確認(rèn)條件，嚴(yán)格地講，無論出口還是內(nèi)銷、無論何種成交方式或運(yùn)輸方式，均應(yīng)以買方收到并簽收為準(zhǔn)，但這種照本宣科式的解讀一方面操作性不強(qiáng)，另一方面可能因運(yùn)輸或單據(jù)流轉(zhuǎn)的時(shí)間差導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表反而扭曲甚至失真。進(jìn)一步討論運(yùn)輸方式和運(yùn)輸責(zé)任，內(nèi)銷中無論買方還是賣方委托第三方運(yùn)輸機(jī)構(gòu)，以及出口中的FOB或CIF，都是以買方或賣方支付運(yùn)輸費(fèi)的方式將運(yùn)輸過程中的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給第三方運(yùn)輸機(jī)構(gòu)，如果嚴(yán)格匹配準(zhǔn)則表述的“將風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移至購貨方”，則并不符合收入確認(rèn)條件，但眾所周知托運(yùn)人與承運(yùn)人通過運(yùn)輸合同明確了運(yùn)輸過程中的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，損失由承運(yùn)方或保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)賠償，如果企業(yè)的歷史交易記錄表明并不存在或極少存在因運(yùn)輸過程中的損失導(dǎo)致交易最終不能達(dá)成或跨期達(dá)成的，我們認(rèn)為為了更恰當(dāng)、靈活的執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入。因此，出口銷售中無論是FOB還是CIF，均應(yīng)在裝船出海、船舷離港時(shí)確認(rèn)收入，為使其形象化和具備操作性，應(yīng)以取得提單為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，以發(fā)貨單、報(bào)關(guān)單、提單等為收入確認(rèn)依據(jù)。
二、發(fā)貨確認(rèn)收入IPO案例
如果是非上市企業(yè)，在符合行業(yè)特征和企業(yè)經(jīng)營實(shí)質(zhì)的情況下以發(fā)貨作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)并不會(huì)造成太大問題，但作為擬IPO企業(yè)，以發(fā)貨作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)將面臨審核質(zhì)疑，需要謹(jǐn)慎對(duì)待。
在已上市公司中，創(chuàng)業(yè)板上市公司廣東溢多利生物科技股份有限公司(以下簡稱“溢多利”)作為少數(shù)以發(fā)貨確認(rèn)收入的過會(huì)案例，值得研究學(xué)習(xí)。溢多利主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)及銷售酶制劑、飼料添加劑、添加劑預(yù)混合飼料、獸藥散劑。
溢多利2011年第一次IPO未獲審核通過，證監(jiān)會(huì)公開的被否原因主要包括“公司應(yīng)收賬款余額持續(xù)增長，且占資產(chǎn)總額比例較高；主要產(chǎn)品銷售量持續(xù)下降，飼用植酸酶產(chǎn)品銷售增長存在不確定性；產(chǎn)能消化存在不確定性”等，同時(shí)，溢多利第一次IPO時(shí)以發(fā)貨確認(rèn)收入的收入確認(rèn)政策審核時(shí)被特別關(guān)注。
溢多利2012年7月二度闖關(guān)IPO成功過會(huì)，依然以發(fā)貨作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。
溢多利招股書收入確認(rèn)方式：
公司產(chǎn)品銷售包括內(nèi)銷和出口銷售，內(nèi)銷采用直銷為主、經(jīng)銷為輔的營銷模式。
①內(nèi)銷的收入確認(rèn)
公司直銷收入確認(rèn)的流程:公司銷售部門首先與客戶簽訂供貨合同，約定價(jià)格/定價(jià)機(jī)制，或供貨總量，具體供貨數(shù)量和時(shí)間由客戶訂單確定，由營銷服務(wù)中心組織發(fā)貨。營銷服務(wù)中心根據(jù)發(fā)貨單組織發(fā)貨，并打印銷貨清單。財(cái)務(wù)部在辦妥貨物出庫手續(xù)并根據(jù)銷貨清單開具發(fā)票時(shí)作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。公司針對(duì)核心客戶采用方案營銷的促銷方式，方案營銷實(shí)質(zhì)是一種直銷模式，同公司直銷產(chǎn)品沒有本質(zhì)的區(qū)別，銷售收入的確認(rèn)會(huì)計(jì)政策同直銷一致。
公司經(jīng)銷收入確認(rèn)的流程:公司在部分地區(qū)通過經(jīng)銷商開發(fā)市場，公司將貨物直接銷售給經(jīng)銷商，由經(jīng)銷商自行開發(fā)市場銷售，銷售風(fēng)險(xiǎn)由經(jīng)銷商自行承擔(dān)，因此與直銷的會(huì)計(jì)政策一致。經(jīng)銷收入確認(rèn)的流程及會(huì)計(jì)政策:公司銷售部門首先與經(jīng)銷商簽訂供貨合同，約定價(jià)格/定價(jià)機(jī)制、或供貨總量，具體供貨數(shù)量和時(shí)間由經(jīng)銷商訂單確定，由營銷服務(wù)中心組織發(fā)貨。營銷服務(wù)中心根據(jù)發(fā)貨單組織發(fā)貨，并打印銷貨清單。財(cái)務(wù)部在辦妥貨物出庫手續(xù)并根據(jù)銷貨清單開具發(fā)票時(shí)作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。
公司銷售產(chǎn)品具有“批多量少、送貨期短”的特點(diǎn)，直接銷售客戶兩千余家，且地區(qū)分布較廣，目前由各事業(yè)部及各地辦事處進(jìn)行維護(hù)。實(shí)際經(jīng)營中，客戶一般會(huì)根據(jù)自身實(shí)際生產(chǎn)進(jìn)度的需要分多批次、小批量采購酶制劑產(chǎn)品，并通過購銷合同約定在合同簽訂后5-10日內(nèi)送貨。為保證送貨時(shí)間，公司會(huì)提前在各地辦事處進(jìn)行備貨。合同簽訂后，貨物由運(yùn)輸公司從公司總部或辦事處就近送往客戶要求的地點(diǎn)，同時(shí)出庫驗(yàn)收單由運(yùn)輸公司一起送給客戶簽收，簽收后交回公司。
由于以下原因:首先，由于公司單次發(fā)貨量不高，運(yùn)輸公司一般不會(huì)單獨(dú)往返送回簽收單，并且運(yùn)輸公司存在將貨物分包運(yùn)輸?shù)惹闆r，因此，客戶簽收貨物及驗(yàn)收單據(jù)傳遞存在一定的滯后性，在這種情況下，公司如果以客戶的驗(yàn)收單據(jù)來確認(rèn)收入，不能準(zhǔn)確的反映公司各期的實(shí)際銷售情況;其次，由于公司采取辦事處提前備貨和就近運(yùn)輸?shù)姆绞?，貨物?shí)際出庫至交貨地點(diǎn)的時(shí)間較短;再次，公司每批產(chǎn)品發(fā)出前均經(jīng)過了嚴(yán)格的檢驗(yàn)程序，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，貨物退貨的可能性很小。因此，公司采用在辦妥貨物出單開具發(fā)票時(shí)作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。
②出口產(chǎn)品的收入確認(rèn)
公司出口銷售收入確認(rèn)的流程:一般先由營銷中心一海外事業(yè)部負(fù)責(zé)與客戶簽訂供貨合同，約定價(jià)格/定價(jià)機(jī)制，根據(jù)訂單要求由營銷服務(wù)中心先向海關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)，報(bào)驗(yàn)通過后，發(fā)出貨物到海關(guān)并開具出口發(fā)票由報(bào)關(guān)員進(jìn)行報(bào)關(guān)。貨物裝船后，財(cái)務(wù)部根據(jù)報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票和裝船單確認(rèn)銷售收入。
三、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法：
“有時(shí)候，如果申報(bào)企業(yè)的存貨具有明顯的不易保存或者價(jià)格波動(dòng)性較大的特點(diǎn)，無論是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，發(fā)審委都會(huì)問存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否計(jì)提充足的問題?！庇型缎腥耸空f。
女裝企業(yè)歌力思2014年6月末產(chǎn)成品余額13552萬元，其中一年以內(nèi)余額10858萬元。發(fā)審委注意到，歌力思對(duì)一年內(nèi)的產(chǎn)成品未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，要求公司說明一年內(nèi)產(chǎn)成品是否存在過季產(chǎn)品，過季產(chǎn)品銷售的流程、定價(jià)原則，是否會(huì)影響當(dāng)季產(chǎn)品銷售，并結(jié)合行業(yè)特征以及企業(yè)自身經(jīng)營策略和特點(diǎn)，進(jìn)一步說明報(bào)告期存貨及其跌價(jià)準(zhǔn)備余額較高的原因。
同樣地，發(fā)審委要求盛洋科技結(jié)合發(fā)行人產(chǎn)品銷售訂單、銷售模式、生產(chǎn)模式以及存貨的貨齡情況，補(bǔ)充說明存貨周轉(zhuǎn)率較低的原因和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。
1）企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2）對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
3）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
4）存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。
⑴、該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。
⑵、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。
⑶、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本。
⑷、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。
⑸、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
5、全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。
⑴、已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。
⑵、已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
⑶、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
四、應(yīng)收賬款賬齡劃分是否準(zhǔn)確，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分
存貨余額較大的風(fēng)險(xiǎn)
2013年12月31日、2014年12月31日、2015年12月31日公司存貨賬面價(jià)值分別為26,127.07萬元、24,179.16萬元、23,149.46萬元，占總資產(chǎn)的比重分別為33.40%、30.45%和26.84%，存貨主要由原材料、在產(chǎn)品和庫存商品構(gòu)成。公司主要采用以銷定產(chǎn)的模式，根據(jù)訂單情況組織采購和生產(chǎn)，此外為減少原材料價(jià)格波動(dòng)的影響，公司對(duì)部分原材料進(jìn)行提前備貨，隨著公司生產(chǎn)規(guī)模和存貨規(guī)模的擴(kuò)大，如果不能加強(qiáng)生產(chǎn)計(jì)劃管理及存貨管理，或者客戶無法履約，則存在存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備或滯銷的風(fēng)險(xiǎn)，給公司生產(chǎn)經(jīng)營帶來負(fù)面的影響。
應(yīng)收賬款余額較大的風(fēng)險(xiǎn)
2013年12月31日、2014年12月31日、2015年12月31日，公司應(yīng)收賬款賬面價(jià)值分別為22,960.50萬元、22,930.59萬元、22,140.65萬元，應(yīng)收賬款規(guī)模較大。公司主要客戶為國家電網(wǎng)、內(nèi)蒙古電網(wǎng)等，公司根據(jù)客戶實(shí)力及歷史交易記錄制定了嚴(yán)格的信用管理制度，有效地控制了應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)。截至2015年12月31日，公司80%以上的應(yīng)收賬款賬齡在1年以內(nèi)，公司與主要客戶保持了長期合作關(guān)系，其資信實(shí)力較強(qiáng)，歷史還款記錄良好。但隨著公司規(guī)模的快速增長，新增客戶還款能力的不確定性以及現(xiàn)有客戶資信情況突然惡化等因素，可能導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款壞賬損失增加的風(fēng)險(xiǎn)。
應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的余額百分比法
余額百分比法是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計(jì)出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。
采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：
一、首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式
當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比
二、以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式
當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+(或-)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)
壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量具有一定的特殊性，尤其是在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注壞賬準(zhǔn)備對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告是否有重大影響，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，執(zhí)行切實(shí)到位的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家委員會(huì)專家提示[2015]第2號(hào)—對(duì)壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)考慮》，為事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)提供相關(guān)參考。
三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍
對(duì)于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。實(shí)務(wù)中，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的款項(xiàng)范圍一般包括：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等。
四、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)要求
公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提基于對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)可收回性的評(píng)估，應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量需要管理層做出判斷和估計(jì)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)—審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)管理層做出的判斷和估計(jì)進(jìn)行復(fù)核。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)與壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，從而判斷是否存在高度估計(jì)不確定性而導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。
了解與詢問
在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的內(nèi)容主要包括：
1.與壞賬準(zhǔn)備（包括相關(guān)披露）相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定；
2.管理層如何識(shí)別可能需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)估計(jì)并在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)或披露。
在進(jìn)行了解時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問：
1.可能導(dǎo)致新的或需要修改現(xiàn)有壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)估計(jì)的環(huán)境變化；
2.管理層如何做出壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)估計(jì)，以及估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)等。
方法與依據(jù)
管理層做出壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)估計(jì)的方法和依據(jù)包括：
（1）用以做出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法，包括模型（如適用）；
（2）相關(guān)控制；
（3）管理層是否利用專家的工作；
（4）會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)；
（5）用以做出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因；
（6）管理層是否評(píng)估以及如何評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性的影響。
分析
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司壞賬準(zhǔn)備政策是否符合謹(jǐn)慎性原則，是否與公司實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)相符。應(yīng)結(jié)合同行業(yè)公司以及公司自身特點(diǎn)分析壞賬計(jì)提政策的謹(jǐn)慎性，關(guān)注是否存在明顯差異，如果比較激進(jìn)，需要分析激進(jìn)的理由是否合理。
1.實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注重了解公司銷售與收款內(nèi)部控制及應(yīng)收款項(xiàng)信用與催收政策；
2.了解公司下游客戶的資信狀況；
3.對(duì)公司歷史壞賬率與歷史壞賬政策進(jìn)行比較分析；
4.關(guān)注目前的經(jīng)營狀況是否發(fā)生變化需要對(duì)歷史壞賬率與歷史壞賬政策進(jìn)行調(diào)整。
進(jìn)一步審計(jì)程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的壞賬準(zhǔn)備重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮實(shí)施的程序包括：
1.對(duì)于壞賬準(zhǔn)備相關(guān)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施控制測試；
2.對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，主要包括：壞賬準(zhǔn)備政策的檢查、減值跡象的檢查、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提適當(dāng)性的檢查、壞賬準(zhǔn)備附注披露適當(dāng)性的檢查等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)上期壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)（如適用）。
五、壞賬準(zhǔn)備政策的檢查
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查單項(xiàng)金額重大的判斷依據(jù)或金額標(biāo)準(zhǔn)是否合理；關(guān)注公司估計(jì)現(xiàn)金流量所采用的方法與假設(shè)的合理性。
2.對(duì)于采用組合方式計(jì)提減值的款項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查劃分組合的依據(jù)和采用的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法是否合理；關(guān)注公司對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)組合未來現(xiàn)金流量的方法和假設(shè)是否進(jìn)行定期檢查，以最大限度地消除損失預(yù)計(jì)數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)之間的差異。
對(duì)于組合的分類，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況制定適合于本公司的分類標(biāo)準(zhǔn)，將具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合在一起。例如，可按資產(chǎn)類型、行業(yè)分布、區(qū)域分布、擔(dān)保物類型、逾期狀態(tài)等進(jìn)行組合。這些類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征與這些資產(chǎn)組合的未來現(xiàn)金流量估計(jì)有關(guān)，因?yàn)樗麄兛梢员砻鱾鶆?wù)人按相關(guān)資產(chǎn)的合同條款償付所有到期金額的能力。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)對(duì)款項(xiàng)性質(zhì)分類、合同信用結(jié)算期、預(yù)期還款時(shí)間安排、期后回收情況等特征因素予以關(guān)注。其中應(yīng)收款項(xiàng)性質(zhì)分類包括政府款項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)、押金保證金、周轉(zhuǎn)備用金等。
對(duì)于組合壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況估計(jì)組合中資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。
六、減值跡象的檢查
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施應(yīng)收款項(xiàng)檢查時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注公司是否存在以下減值跡象，如存在，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位賬務(wù)處理：
1.債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；
2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；
4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；
5.無法辨認(rèn)一組應(yīng)收款項(xiàng)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組應(yīng)收款項(xiàng)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組應(yīng)收款項(xiàng)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
6.債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使債權(quán)人可能無法收回投資成本；
7.其他表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
七、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提適當(dāng)性的檢查
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序，以檢查公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性。
1.取得或編制壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；將壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)，是否相符。
2.實(shí)施分析程序，通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)及相關(guān)占比，分析壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。
3.檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件；評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法；復(fù)核壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東（大）會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的既定方法和比例提取，其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。
4.選取單項(xiàng)金額重大的賬戶、存在減值跡象的賬戶以及認(rèn)為必要的其他賬戶（如有收款問題記錄的賬戶，收款問題行業(yè)集中的賬戶，長期未收回的賬戶）。針對(duì)所選取的賬戶，與授信部門經(jīng)理或其他負(fù)責(zé)人員討論其可收回性，并復(fù)核往來函件或其他相關(guān)信息，以支持被審計(jì)單位就此作出的聲明；復(fù)核并測試所選取賬戶期后收款情況；針對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足情況提出調(diào)整建議。
對(duì)于公司單獨(dú)進(jìn)行減值測試的款項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)公司減值測試資料及減值客觀證據(jù)進(jìn)行檢查，對(duì)減值測算的準(zhǔn)確性及假設(shè)合理性進(jìn)行檢查。
5.對(duì)于采用組合方式計(jì)提減值的款項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注同類公司與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合情況；檢查各組合風(fēng)險(xiǎn)特征及壞賬計(jì)提方法的合理性，檢查壞賬準(zhǔn)備金額計(jì)算的準(zhǔn)確性。
對(duì)于按照賬齡分析法計(jì)提壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)組合，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取得的由被審計(jì)單位編制的賬齡分析表，測試賬齡分析表的準(zhǔn)確性和完整性，復(fù)核應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡劃分方法是否恰當(dāng)及保持各期一致性、劃分結(jié)果是否準(zhǔn)確，并對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額進(jìn)行測算。
6.實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，壞賬處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。
7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注以前年度全額或計(jì)提比例較高的大額壞賬準(zhǔn)備在本年轉(zhuǎn)回的合理性，取得充分表明轉(zhuǎn)回合理性和資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的證據(jù)，在此基礎(chǔ)上對(duì)公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性做出實(shí)質(zhì)性判斷；對(duì)于轉(zhuǎn)回理由不充分或無充分證據(jù)表明原計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的合理性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)公司予以調(diào)整。
8.檢查期后事項(xiàng)，關(guān)注應(yīng)收款項(xiàng)期后回款情況，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。
八、壞賬準(zhǔn)備附注披露適當(dāng)性的檢查
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司壞賬政策披露的恰當(dāng)性：
1.檢查單項(xiàng)金額重大的判斷依據(jù)及金額標(biāo)準(zhǔn)披露是否符合公司實(shí)際情況；
2.檢查組合類別、范圍及風(fēng)險(xiǎn)特征披露是否符合公司實(shí)際情況，是否按具體組合的名稱分別填寫確定組合的依據(jù)和采用的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查附注披露是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)披露要求，關(guān)注是否存在“單項(xiàng)金額重大（或單項(xiàng)不重大）未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)”。
4.如果存在，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位將其歸類為一組合，披露該組合的性質(zhì)，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的原因；
5.應(yīng)檢查附注中是否披露了“按組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)”的明細(xì)情況；
6.對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡劃分，根據(jù)所獲取的審計(jì)證據(jù)檢查其是否恰當(dāng)披露。
九、集團(tuán)公司壞賬準(zhǔn)備的考慮
應(yīng)收款項(xiàng)的組合分類和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例是會(huì)計(jì)估計(jì)，集團(tuán)內(nèi)部各公司應(yīng)根據(jù)自身應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際情況，對(duì)組合分類和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例作出判斷，不應(yīng)機(jī)械地采用集團(tuán)統(tǒng)一的分類及計(jì)提比例。
審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)集團(tuán)內(nèi)不同組成部分之間壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法差異的合理性予以關(guān)注，考慮能否通過所處行業(yè)、商業(yè)模式、客戶群及其信用風(fēng)險(xiǎn)特征的差異等方面的客觀證據(jù)和合理判斷，對(duì)該差異予以佐證。
10、預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備的特殊考慮
“預(yù)付賬款”為核算公司按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，存在減值跡象情況下應(yīng)進(jìn)行減值測試。審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)公司預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性，分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，檢查一年以上預(yù)付賬款未轉(zhuǎn)銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性；因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的部分是否單獨(dú)測試計(jì)提預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的款項(xiàng)是否轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款核算，并按其他應(yīng)收款壞賬政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
五、換發(fā)廣播通信鐵塔及桅桿工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證辦理的進(jìn)展情況以及至今未能取得生產(chǎn)許可證的原因及其合規(guī)性，
2013年4月24日，公司獲得中華人民共和國國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局換發(fā)的《全國工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證》。產(chǎn)品名稱：廣播通信鐵塔及桅桿；證書編號(hào)：XK11-001-00348；有效期至2016年8月28日。
六、獨(dú)立董事是否符合《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在企業(yè)兼職（任職）問題的意見》等有關(guān)規(guī)定
陳強(qiáng)
1956年出生，男，中國國籍，博士學(xué)歷，無境外永久居留權(quán)。1988年至1990年，任清華大學(xué)機(jī)械工程系講師；1990年至1994年，任清華大學(xué)機(jī)械工程系副教授；1994年至今，任清華大學(xué)機(jī)械工程系教授；1999年至2005年，任清華大學(xué)機(jī)械工程系系主任；2005年至2009年，任青海大學(xué)校長；2010年至今，任浙江清華長三角研究院常務(wù)副院長；2012年12月至今，任青島匯金通電力設(shè)備股份有限公司獨(dú)立董事。
現(xiàn)職和不擔(dān)任現(xiàn)職但未辦理退（離）休手續(xù)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部不得在企業(yè)兼職（任職）。（原則規(guī)定）
——要從嚴(yán)掌握?，F(xiàn)職黨政領(lǐng)導(dǎo)干部不得在企業(yè)兼職；退出現(xiàn)職、未辦理退休手續(xù)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部原則上不得在企業(yè)兼職；中管干部辭去公職或者退（離）休后三年內(nèi)不得到與本人原工作業(yè)務(wù)直接相關(guān)的上市公司擔(dān)任獨(dú)立董事。
——確因工作需要兼職（任職）的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定履行審批或備案程序。
——經(jīng)批準(zhǔn)兼職的，不得取酬。
從總體上看，有關(guān)文件規(guī)定的執(zhí)行情況是好的，但確也存在少數(shù)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在企業(yè)違規(guī)兼職（任職）的問題。一段時(shí)間以來，一些退休領(lǐng)導(dǎo)干部甚至中管干部受聘出任上市公司獨(dú)立董事獲取高薪，有的還在多家公司兼職，干部群眾對(duì)此反映比較強(qiáng)烈?！疤貏e是領(lǐng)導(dǎo)干部到自己原來任職管轄的地區(qū)和業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的企業(yè)兼職（任職），更容易引發(fā)廣大群眾的不滿。”中央黨校黨建教研部副主任戴焰軍說。
什么人可以擔(dān)當(dāng)獨(dú)立董事？從現(xiàn)在上市公司的實(shí)行情況看，獨(dú)立董事以大學(xué)教授居多。探討?yīng)毩⒍碌娜温氋Y格問題，首先有必要搞清楚獨(dú)立董事要起到的作用究竟是什么。與當(dāng)前我國上市公司的“特色”問題相聯(lián)系，不難發(fā)現(xiàn)我國引入獨(dú)立董事制度要達(dá)到的目的無非有兩個(gè)：
1獨(dú)立董事應(yīng)能替公司的最大股東（國家或政府）制約代表國家或政府行使所有者職權(quán)的內(nèi)部董事；
2獨(dú)立董事要反映被忽視的中小股東的利益，為他們“吶喊”。
在搞清了獨(dú)立董事職責(zé)的前提下，探討?yīng)毩⒍率欠裾嬲哂腥温氋Y格的問題，關(guān)鍵要考慮的因素是“獨(dú)立”二字。獨(dú)立董事的獨(dú)立性應(yīng)體現(xiàn)在：與公司的內(nèi)部董事獨(dú)立，與公司的管理經(jīng)營者獨(dú)立。這種獨(dú)立不僅應(yīng)是形式上的，而且應(yīng)是實(shí)質(zhì)上的。
獨(dú)立董事作為董事會(huì)的重要成員，擔(dān)任著公司的戰(zhàn)略規(guī)劃和決策的重任，他們將不僅是來自某一領(lǐng)域的專才，更是人格獨(dú)立、重視信用、勇?lián)?zé)任的人。這一描述既反映了對(duì)獨(dú)立董事能力方面的要求：某一領(lǐng)域的專才；又反映了對(duì)獨(dú)立董事責(zé)任方面的要求：人格獨(dú)立、重視信用、勇?lián)?zé)任。
能力要求是硬指標(biāo)，可以衡量、必須達(dá)到；責(zé)任要求是軟指標(biāo)，很難進(jìn)行合理確定。如果僅考慮第一個(gè)要求，在現(xiàn)階段除了高校中的老師外，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、執(zhí)業(yè)律師、社會(huì)研究機(jī)構(gòu)的研究員、金融中介機(jī)構(gòu)中的資深管理人員以及在大公司中任職多年的高級(jí)管理人員等都可以成為獨(dú)立董事的來源。
但上述人員具備的僅是“能力”資格，在沒有辦法恰當(dāng)衡量“責(zé)任”資格的情況下，為避免獨(dú)立董事演變成“灰色”董事，對(duì)有“能力”資格的人員擔(dān)當(dāng)獨(dú)立董事進(jìn)行適當(dāng)?shù)南拗剖峭耆匾摹?/p>
在未來立法中，當(dāng)我們明確規(guī)定獨(dú)立董事任職資格時(shí)，不妨借鑒西方經(jīng)驗(yàn)?？v觀國外的做法，從1994年開始，加拿大多倫多的證券交易所的獨(dú)立董事任職資格采用列舉法；而美國許多機(jī)構(gòu)投資者包括美國著名的加州公務(wù)員服務(wù)系統(tǒng)和機(jī)構(gòu)投資理事會(huì)均采用類似排除法。
我國對(duì)獨(dú)立董事的任職資格現(xiàn)在尚未有明確的法律意義上的規(guī)定，在現(xiàn)實(shí)中，被聘任的獨(dú)立董事多是某一方面的專家、學(xué)者。對(duì)于這些人的能力問題，毋容質(zhì)疑；但專家、學(xué)者們是否真正有精力履行他們的獨(dú)立董事職責(zé)，卻不容樂觀。
我國上市公司獨(dú)立董事的任職資格究竟應(yīng)如何規(guī)定，筆者的觀點(diǎn)是將美國的排除法和加拿大的列舉法合而用之。具體的做法是，先列舉出可以擔(dān)當(dāng)獨(dú)立董事的人員資格，然后對(duì)所列人員自身所存在的不適合擔(dān)當(dāng)此任的事由一一列出。讓獨(dú)立董事的資格規(guī)定一目了然，以利于操作。
參照國外做法，本文將有“能力”資格的人員不適合擔(dān)任獨(dú)立董事的敏感事由羅列如下：
親屬在該上市公司工作；
該上市公司的重要雇員（主要管理人員）有親戚關(guān)系；
人受雇于公司或?qū)咎峁┕芾碜稍兎?wù)；
以前是該上市公司雇員且離職未滿兩年（或三年）；
與公司直接或間接存在金額超過一定限度的交易關(guān)系；
其工作單位與該上市公司之間有互利式或受益式的經(jīng)濟(jì)往來；
持有該公司的股票或所持股票數(shù)在一定的限額以上。
如果符合獨(dú)立董事任職“能力”資格的人員具有以上事由，則應(yīng)被排除在獨(dú)立董事人選的考慮范圍之外。這就是本文所說的獨(dú)立董事任職資格列舉法與排除法合二為一。
